摘 要：會(huì)計(jì)信息作為一種商品，其需求曲線在未來(lái)將變得越來(lái)越長(zhǎng)，而且基于消費(fèi)用個(gè)性化需求的增長(zhǎng)，事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論在將來(lái)將大有用處。對(duì)會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō)沒(méi)。將來(lái)是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化大生產(chǎn)和個(gè)性化制定相結(jié)合的時(shí)代。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 長(zhǎng)尾理論 事項(xiàng)會(huì)計(jì)

一、會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展回顧

在20世紀(jì)80年代以前，傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表均為企業(yè)的基本報(bào)表。其中：二戰(zhàn)前，是以資產(chǎn)負(fù)債表披露為中心的階段。該時(shí)期的會(huì)計(jì)信息披露方式呈現(xiàn)出由賬簿披露到報(bào)表披露的漸進(jìn)轉(zhuǎn)變；二戰(zhàn)以后，會(huì)計(jì)信息披露的重心逐步由資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向損益表。20世紀(jì)80年代以后，投資者為了提高決策效率和正確性，會(huì)計(jì)信息使用者不僅需要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而且需要進(jìn)一步知道其變化的原因。為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的這一需求，會(huì)計(jì)信息披露方式進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(現(xiàn)金流量表)三表并重的發(fā)展階段。

然而投資者并不滿足于這三張報(bào)表。1978年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)提出了擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息披露的新思路，把財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)大為財(cái)務(wù)報(bào)告。美國(guó)(ASB)在第5號(hào)概念公告中給出的財(cái)務(wù)報(bào)告體系包括財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注、補(bǔ)充信息、其他手段的財(cái)務(wù)報(bào)告(管理當(dāng)局的討論與分析等)和其他的信息?？梢钥闯鲭S著會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不斷豐富。

二、長(zhǎng)尾理論與會(huì)計(jì)信息披露

安德森指出目前的文化和經(jīng)濟(jì)重心正在加速轉(zhuǎn)移，從需求曲線頭部的少數(shù)大熱門(mén)(主流產(chǎn)品和市場(chǎng))轉(zhuǎn)向需求曲線尾部的大量非主流產(chǎn)品。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用大大降低了交易成本，不需要承擔(dān)傳統(tǒng)上的庫(kù)存與維護(hù)成本，完全以字節(jié)的形式存儲(chǔ)，這個(gè)費(fèi)用是十分低廉的。這使得互聯(lián)網(wǎng)上存在著一個(gè)長(zhǎng)長(zhǎng)的尾巴，作者舉了一個(gè)在線音樂(lè)零售商Rhapsody的例子，它提供超過(guò)150萬(wàn)首的曲目。作者將曲目排名和下載次數(shù)為坐標(biāo)繪制成圖，發(fā)現(xiàn)名列前茅極受歡迎，隨著排名的下降下載量急劇下滑，但是每首歌仍有不少的下載量。而美國(guó)最大的音樂(lè)零售商沃爾馬由于貨架極其經(jīng)濟(jì)限制，使得其不能提供如此豐富的產(chǎn)品，但是這些沒(méi)上架的產(chǎn)品占了Rhapsody總下載量的1/4。作者告誡在信息技術(shù)如此發(fā)達(dá)的今天，如果忽略了這些非主流產(chǎn)品將是十分可惜的。

會(huì)計(jì)信息是一種產(chǎn)品，影響這個(gè)產(chǎn)品質(zhì)量的因素有很多，往往包括宏觀層面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)規(guī)范，也包括產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的微觀環(huán)境，主要指公司內(nèi)部的治理環(huán)境。盡管管理層不能通過(guò)銷(xiāo)售這些會(huì)計(jì)信息來(lái)直接獲利。但是它具有其他重要的作用。瓦茨與齊默爾曼指出在契約理論下，會(huì)計(jì)信息會(huì)影響到管理層的報(bào)酬計(jì)劃、與債權(quán)人之間制定的債務(wù)契約和公司的政治活動(dòng)，信息不對(duì)稱(chēng)理論認(rèn)為，管理層通過(guò)向外界傳遞會(huì)計(jì)信息可以降低由于不對(duì)稱(chēng)所帶來(lái)的不經(jīng)濟(jì)。如果說(shuō)會(huì)計(jì)信息是一種產(chǎn)品，那么在20世紀(jì)s0年代之前，主流產(chǎn)品只有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們認(rèn)識(shí)水平的提高，財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表上升為主流產(chǎn)品，這種情況一直延伸到現(xiàn)在，有所不同的是在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中加入了更多的非主流產(chǎn)品，包括上面所提到的報(bào)表附注、補(bǔ)充信息、其他手段的財(cái)務(wù)報(bào)告等。雖然這些產(chǎn)品遠(yuǎn)沒(méi)有三張主流報(bào)表那樣受歡迎，但是這些信息肯定有投資者在使用，而且數(shù)量還不少。

三、會(huì)計(jì)信息披露的未來(lái)發(fā)展

我國(guó)在2006年頒布的新準(zhǔn)則中資產(chǎn)的計(jì)量和交易方面較多地采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這表示會(huì)計(jì)信息這種產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝發(fā)生了改變，按會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行規(guī)范，代表了標(biāo)準(zhǔn)化的大生產(chǎn)。

之所以會(huì)計(jì)信息需求曲線的尾巴變長(zhǎng)是因?yàn)椋簜€(gè)性化需求的發(fā)展，利益相關(guān)者需要的會(huì)計(jì)信息越來(lái)越廣泛。股東作為公司的所有者更多關(guān)注的是公司的盈利能力和未來(lái)的發(fā)展能力。他們不僅需要關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債和現(xiàn)金流方面的信息，還要對(duì)管理層的決策進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)也要對(duì)公司的無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)和成長(zhǎng)性方面的會(huì)計(jì)信息有所了解；債權(quán)人關(guān)注的是資產(chǎn)的流動(dòng)能力和獲利能力，以便令他們順利地收回貸款；政府關(guān)心企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行，包括環(huán)保支出，以及與稅收相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，在國(guó)家為投資主體的情況下，政府會(huì)要求企業(yè)披露關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)保值增值方面的信息；工會(huì)組織則更關(guān)心職工的工資水平和福利的會(huì)計(jì)信息。盡管三張報(bào)表仍然是主流產(chǎn)品，但很顯然它們不能滿足利益相關(guān)者錯(cuò)綜復(fù)雜的需求，因而在財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)了許多的利基產(chǎn)品。

在信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高速發(fā)展的今天，個(gè)性化需求的發(fā)展會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的貢獻(xiàn)更多，一個(gè)更重要的因素發(fā)生了作用，就是會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和傳播成本顯著下降。個(gè)性化的發(fā)展促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息商品的需求。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和傳播成本的下降提高了供給。首先，隨著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展，人們可以很輕松地制造出所需要的會(huì)計(jì)信息，而不必像以前那樣繁瑣日易出錯(cuò)的手工記賬。同時(shí)也提高了生產(chǎn)速度，可以實(shí)時(shí)披露代替定期披露，突破了會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的時(shí)間約束。其次，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使得會(huì)計(jì)商品的傳播成本降低，會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐逐步由單一的以紙張為介質(zhì)的披露方式過(guò)渡到以紙張和網(wǎng)絡(luò)介質(zhì)并重的階段。將來(lái)，也許會(huì)計(jì)信息披露的方式只以網(wǎng)絡(luò)為介質(zhì)，這樣傳播的成本將進(jìn)一步降低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息需求曲線上的尾巴越來(lái)越長(zhǎng)。

安德森在《長(zhǎng)尾理論》中指出長(zhǎng)尾出現(xiàn)的第一個(gè)力量是生產(chǎn)工具的普及。對(duì)于生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的工具每一個(gè)人都可以輕松獲得，也許一臺(tái)計(jì)算機(jī)一套財(cái)務(wù)軟件就可以，GeorgeSorter于1969年提出的事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，在目前的價(jià)值法下對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的歸類(lèi)和計(jì)算而造成的信息遺失的影響往往超過(guò)相關(guān)的收益。Sodcr認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是為各種可能的決策模型提供相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，以便使用者根據(jù)自己的決策需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的加工。因此。隨著會(huì)計(jì)信息商品需求個(gè)性化和多元化的發(fā)展，可以推斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)的思想將運(yùn)用到未來(lái)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過(guò)程中來(lái)。這將使會(huì)計(jì)信息需求曲線上的尾巴越來(lái)越長(zhǎng)。