一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

(一)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

為了提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，全國(guó)人大、國(guó)務(wù)院、財(cái)政部與中國(guó)證監(jiān)會(huì)等先后制定并發(fā)布了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法律、法規(guī)與制度，上市公司逐漸步入了規(guī)范化的信息披露的軌道。然而，從1997年瓊民源案發(fā)，到后來(lái)的藍(lán)田股份、猴王股份、銀廣廈等重大不實(shí)信息披露案件的頻頻發(fā)生，說(shuō)明我國(guó)上市公司信息披露中還存在不少不規(guī)范的現(xiàn)象，不規(guī)范的會(huì)計(jì)信息損害了我國(guó)證券市場(chǎng)和上市公司的健康發(fā)展，使廣大投資者承受了許多不應(yīng)有的損失和風(fēng)險(xiǎn)，上市公司披露的會(huì)計(jì)信息在公平、公正、公開(kāi)、及時(shí)、準(zhǔn)確等方面仍不盡如人意，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的披露與西方先進(jìn)國(guó)家、國(guó)際會(huì)計(jì)組織相比，在某些理念與具體處理方法上存在一定的差距。總的來(lái)說(shuō)，目前，由于主、客觀的原因，我國(guó)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。

(二)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

1 信息披露不及時(shí)，存在滯后性。及時(shí)性是信息的一個(gè)重要特征，信息的價(jià)值在很大程度上依賴其及時(shí)陸。但在2005年上市公司年報(bào)披露及時(shí)性調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，共有30家上市公司更改了年報(bào)披露的時(shí)間，共推遲416天，平均推遲了13.87天，據(jù)統(tǒng)計(jì)，由于不及時(shí)披露公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告及季度報(bào)告而受到公開(kāi)譴責(zé)的公司有34家(次)，共占譴責(zé)總數(shù)的10.33％。不及時(shí)的信息就失去了其原有的價(jià)值，所以企業(yè)應(yīng)該及時(shí)地披露其所有的信息，但是有些企業(yè)為了某種目的故意拖延信息披露的時(shí)間，這樣信息的決策價(jià)值就會(huì)大打折扣，不利于投資者以及潛在的投資者捕捉到最佳的投資機(jī)會(huì)。

2 信息披露不充分。上市公司在信息披露過(guò)程中，措辭含糊，模棱兩可；定性披露多，定量披露少，絕對(duì)比值披露多，相對(duì)比例披露少，這些情況在不同程度上降低了信息的可信性；一些上市公司在招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)和定期報(bào)告中所披露的會(huì)計(jì)信息不夠充分或者有意遺漏，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的信息披露不充分，對(duì)某些重大事件不予以公告，而是采取避重就輕的手法，故意夸大部分事實(shí)，隱瞞部分事實(shí)，對(duì)有用的資料也不在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中說(shuō)明，從而誤導(dǎo)投資者。此外，信息披露不充分還表現(xiàn)在：有相當(dāng)多的公司對(duì)資金投向、前次募集資金使用情況、企業(yè)償債能力和利潤(rùn)構(gòu)成未做詳盡披露；對(duì)本公司董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員持股變動(dòng)情況、會(huì)計(jì)政策的變更情況、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等重要信息的披露都很不充分。

3 信息披露過(guò)程中，存在人為操縱利潤(rùn)行為，造成信息披露的虛假性。由于證券市場(chǎng)的投資者往往是根據(jù)上市公司提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)判，再作出投資決策的，因此上市公司如果未能提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，反映公司真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，勢(shì)必會(huì)影響到投資者的利益，因此，這是目前上市公司會(huì)計(jì)信息披露中最為嚴(yán)重和危害最大的問(wèn)題。上市公司管理當(dāng)局出于公司的信譽(yù)、股價(jià)、籌資的方便、管理業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)等特殊目的，往往違反真實(shí)性及準(zhǔn)確性的規(guī)定，在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，通過(guò)巧用、濫用會(huì)計(jì)政策，隨意變更折舊政策，按需少提或多提折舊，靈活確定準(zhǔn)備金率，高估或低估存貨計(jì)價(jià)，潛虧掛賬或在賬外隱匿利潤(rùn)，對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行暗箱操作，虛構(gòu)資金占用費(fèi)用，虛構(gòu)投資收益、租賃收益，虛構(gòu)費(fèi)用負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁等方式人為操縱利潤(rùn)，公布失實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)告、虛假的預(yù)測(cè)盈利和稅后利潤(rùn)及每股盈利。

4 上市公司會(huì)計(jì)信息披露不主動(dòng)。為了提高證券市場(chǎng)運(yùn)作的透明度，切實(shí)維護(hù)廣大投資者的利益，上市公司應(yīng)當(dāng)依法真實(shí)、及時(shí)、完整地披露有關(guān)信息，這既是上市公司應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)的責(zé)任，也是證券市場(chǎng)投資者應(yīng)有的權(quán)利。然而，有些上市公司卻不愿積極主動(dòng)地向社會(huì)公眾披露公司信息，他們把信息披露視為一項(xiàng)額外的負(fù)擔(dān)，往往不去主動(dòng)披露有關(guān)信息，而是抱著一種能夠不披露就不披露、能夠少披露就少披露的心理，責(zé)任與權(quán)利意識(shí)的淡漠，使我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中存在一種被動(dòng)應(yīng)付的現(xiàn)象。

二、造成上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量低下的根源

(一)影響上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的內(nèi)部根源

1 出于上市公司自身利益的驅(qū)動(dòng)。對(duì)上市公司本身而言，會(huì)計(jì)造假的背后往往暗藏著巨大的經(jīng)濟(jì)利益。有的企業(yè)為了在條件不成熟的情況下獲得上市資格，提高企業(yè)聲譽(yù)以便募集更多資金，不惜花重金粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行上市包裝；也有的企業(yè)為了為獲得投資、取得貸款或者偷稅漏稅，對(duì)融資成本的高低、回報(bào)投資者的把握、公司本身的規(guī)模和影響力等問(wèn)題不予重視或缺乏慎重考慮，采取制造虛假會(huì)計(jì)信息，騙取投資者、債權(quán)人或國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的信任以便謀取更多經(jīng)濟(jì)利益；更有一些企業(yè)負(fù)責(zé)人為了其業(yè)績(jī)考核、職位晉升等自身利益需要，指使財(cái)務(wù)人員弄虛作假，虛報(bào)浮夸，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

2 公司內(nèi)部審計(jì)體系不健全，缺乏自我約束和監(jiān)督機(jī)制。一個(gè)良好的內(nèi)部審計(jì)體系，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的可靠性是至關(guān)重要的。而我國(guó)上市公司信息披露失真的一個(gè)重要因素就是由于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制環(huán)節(jié)薄弱，內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，盡管《會(huì)計(jì)法》對(duì)此作了明確規(guī)定，但在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)中，審計(jì)效果并不理想，有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)根本無(wú)法實(shí)施監(jiān)督；也有些企業(yè)明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只查個(gè)人，不查單位，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息更是無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)。許多企業(yè)審計(jì)部門(mén)從設(shè)立到領(lǐng)導(dǎo)體制上缺乏其應(yīng)有的獨(dú)立性、自主性和權(quán)威性，其人員同財(cái)務(wù)人員一樣，是為經(jīng)營(yíng)管理者服務(wù)的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的審計(jì)監(jiān)督幾乎形同虛設(shè)。這些現(xiàn)象表明很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制還沒(méi)有引起足夠的重視。

3 管理者的經(jīng)營(yíng)理念和道德水平制約著會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。管理者作為企業(yè)的重要決策者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，其經(jīng)營(yíng)理念和道德水平對(duì)公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和相關(guān)性有很大的影響?，F(xiàn)代企業(yè)制度中所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使管理層與所有者之間形成了委托代理關(guān)系，管理層的聘任受大股東意志的影響，同時(shí)，由于現(xiàn)代企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制，企業(yè)管理層的利益往往與公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接相關(guān)，所以，管理層出于大股東利益和自身利益的考慮，往往和大股東聯(lián)合起來(lái)，利用手中的權(quán)力，指使企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾美化，根據(jù)需要不斷的調(diào)節(jié)收益與盈余，向市場(chǎng)傳遞不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

(二)影響上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的外部根源

1 社會(huì)審計(jì)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量低下。當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要充分滿足證券市場(chǎng)信息披露規(guī)范化的要求，突出存在的發(fā)展障礙是：一是現(xiàn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)與被審計(jì)單位之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。削弱了審計(jì)獨(dú)立性；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)目前仍然存在職業(yè)道德差的突出問(wèn)題，在現(xiàn)行體制及執(zhí)業(yè)環(huán)境下，行政干預(yù)與不公平競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所片面追求創(chuàng)收，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中因利益的驅(qū)動(dòng)而忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德，甚至有的還故意違法出具虛假報(bào)告，與客戶串通作弊，影響上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2 證券監(jiān)管方面，我國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)體系尚不健全，監(jiān)管乏力。證券市場(chǎng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要為證監(jiān)會(huì)，此外，中國(guó)人民銀行、國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家體改委和地方政府也有一定的職權(quán)。這種多層次、多部門(mén)的監(jiān)管體制，由于其職權(quán)的相互重疊。削弱了對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管力度，無(wú)法有效地加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管。

三、提升上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的措施

(一)完善上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與審計(jì)制度

公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對(duì)維護(hù)會(huì)計(jì)工作秩序和提高管理者水平具有重要作用，它可以保證公司財(cái)產(chǎn)的安全性與完整性，控制有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性與可靠性，因此保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性與完整性，可以在此基礎(chǔ)上提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，應(yīng)通過(guò)營(yíng)造有利的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和各種切合實(shí)際行之有效的會(huì)計(jì)控制程序。輔之以一定的控制手段如預(yù)算控制、實(shí)物控制和各種切合實(shí)際行之有效的控制程序。

內(nèi)部審計(jì)是公司監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員對(duì)其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行的審計(jì)，毫無(wú)疑問(wèn)，內(nèi)部審計(jì)在保證會(huì)計(jì)計(jì)信息披露的質(zhì)量方面具有重要作用。因此要加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能，監(jiān)事會(huì)應(yīng)具有法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)或工作經(jīng)驗(yàn)，能夠獨(dú)立有效的行使對(duì)董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督檢查。另外，上市公司董事會(huì)應(yīng)設(shè)立主要有獨(dú)立董事組成并擔(dān)任負(fù)責(zé)人的審計(jì)委員會(huì)，全面負(fù)責(zé)與公司審計(jì)有關(guān)的事宜。

(二)加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)力度

進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和道德水平，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司信息披露監(jiān)督，必須采取以下有力措施：一要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)水平，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德觀念和法律觀念的建設(shè)；二要加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則，大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)，采取有效措施控制和提高民間審計(jì)質(zhì)量，從而大大加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性；三要用法制手段規(guī)范社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)各種培訓(xùn)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并通過(guò)法律手段嚴(yán)厲打擊那些違反職業(yè)道德、與企業(yè)勾結(jié)在一起提供虛假報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，保證這個(gè)行業(yè)的公正性，從而規(guī)范社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，并加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育，特別是執(zhí)業(yè)道德教育，以促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡快提高執(zhí)業(yè)道德水平、專(zhuān)業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，通過(guò)這些手段，把好社會(huì)審計(jì)工作這一關(guān)。

(三)健全證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)體系，加強(qiáng)證監(jiān)督會(huì)的作用

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露管理政出多門(mén)、權(quán)責(zé)不明的情況，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行證券市場(chǎng)管理體制和上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度進(jìn)行相應(yīng)改革，建立、健全上市公司信息監(jiān)查體系，這就必須要協(xié)調(diào)統(tǒng)一管理部門(mén)的規(guī)范，建立以證監(jiān)會(huì)為核心的會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管體系。在準(zhǔn)則的制定和解釋中證監(jiān)會(huì)應(yīng)處于主導(dǎo)和核心的地位。在企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露總體情況不理想、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律化管理尚不能有效運(yùn)作的情況下，加大證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度就顯得十分必要：一是在證監(jiān)會(huì)下設(shè)置專(zhuān)門(mén)調(diào)查、處罰機(jī)構(gòu)，并制定一套切實(shí)可行的調(diào)查、處罰程序和措施；二是建立對(duì)上市公司年報(bào)的抽查復(fù)審制度，并定期公布抽查復(fù)審結(jié)果；三是證監(jiān)會(huì)會(huì)同財(cái)政部、審計(jì)署及中注協(xié)，以年檢的形式對(duì)從事證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行抽查和監(jiān)管并對(duì)違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所采取懲罰措施；四是對(duì)上市公司更換或聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所事項(xiàng)實(shí)行備案制，通過(guò)這些措施加大財(cái)政、稅收、審計(jì)、工商等政府職能部門(mén)以及銀行、證券、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)依法監(jiān)督檢查的力度。

(四)完善上市公司信息披露的規(guī)章制度，部斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，減少實(shí)物中的真空地帶

應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)，完善會(huì)計(jì)制度，進(jìn)一步完善已出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立全面的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系，使會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督都有較為嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)準(zhǔn)則中的定義和釋義要進(jìn)行精確的分析和解釋?zhuān)粚?duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的方法，縮小會(huì)計(jì)政策選擇的范圍；制定會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則時(shí)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)及技術(shù)的發(fā)展，同時(shí)協(xié)調(diào)好各個(gè)法規(guī)之間的矛盾，從而全面提高整個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。