摘要：我國目前的物流業(yè)適應營業(yè)稅政策，存在“重復征稅”與“政策漏洞”并存的問題，影響了公平競爭的稅收環(huán)境，制約了小規(guī)模物流企業(yè)的發(fā)展。為此，應合理確定物流業(yè)營業(yè)稅計征基數(shù)，統(tǒng)一物流業(yè)營業(yè)稅稅率，允許物流企業(yè)所得稅實行合并納稅。
　　關鍵詞:物流 稅收 改革
　　
　　適應經(jīng)濟全球化和現(xiàn)代社會化大生產的需要，物流業(yè)迅速發(fā)展。美國物流管理協(xié)會（council of logistics management）認為：物流是為滿足消費者需要而進行的從起點到終點間的原材料、中間過程庫存、最終產品及相關信息高效率低成本流通和存儲的計劃、實施和控制的過程。當今社會，物流正成為企業(yè)除降低物質消耗和提高勞動生產率外的“第三利潤源”，被經(jīng)濟學界稱為21世紀的“黃金產業(yè)”、“企業(yè)腳下的金礦”。
　　
　　一、物流業(yè)現(xiàn)行稅收政策
　　
　　國家發(fā)展和改革委員會等九部委《關于促進我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見》規(guī)定：合理確定物流企業(yè)營業(yè)稅計征基數(shù)；物流企業(yè)將承攬的運輸、倉儲等業(yè)務分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的應以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項目支出后的余額，為營業(yè)稅計稅的基數(shù)?？梢姡瑖覍ξ锪鳂I(yè)目前沒有專門制定稅收政策，物流企業(yè)應根據(jù)自己的經(jīng)營行為按照營業(yè)稅政策對照相應的稅目稅率計算繳納有關稅收。
　　在實際工作中，具有交通運輸業(yè)自開票資格的和不具有開票資格的物流企業(yè)的稅收處理是不同的，具體為：
　　具有交通運輸業(yè)自開票資格的納稅人的稅務處理。（1）完全利用自有運輸工具、倉儲等設施完成貨物運輸?shù)?，一般按照取得的全部收入繳納3%交通營業(yè)稅；（2）對于租用運輸工具或倉儲等設施完成貨物運輸?shù)?，如具備?lián)運特點的按聯(lián)運業(yè)務的稅收政策，一般按照在扣除支付給后續(xù)承包者的各項費用后，以其實際取得的收入繳納營業(yè)稅；如不具備聯(lián)運特點的，由于其有自開票資格，一般會按照聯(lián)運政策的規(guī)定運作，在扣除支付費用后的余額繳納3%的交通運輸業(yè)營業(yè)稅。
　　不具有交通運輸業(yè)自開票資格的納稅人的稅務處理。（1）一般采取核定稅額的方式征收稅款；（2）如承接貨物運輸業(yè)務需開具發(fā)票的，必須到稅務機關開具發(fā)票，稅務機關在開具發(fā)票時，按開票金額征收營業(yè)稅及其附加，同時代征企業(yè)所得稅和個人所得稅，綜合稅負達6.6%；（3）從事代理業(yè)的，其承接貨運業(yè)務取得的收入，在扣除支付費用后，按實際取得的收入按服務業(yè)繳納5%的營業(yè)稅，只能開具服務業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，不得開具交通運輸業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，因此貨主不能作為增值稅進3cdbd96d1abd21b596d8f83f5bb35c3125256d75ca88101d794fefa409a64d16項稅額的抵扣。
　　
　　二、現(xiàn)行政策存在的主要問題及其效應
　　
　　1、現(xiàn)行政策存在的主要問題
　　目前，物流業(yè)稅收政策存在的突出問題，主要表現(xiàn)在“重復征稅”與“政策漏洞”并存，具體為：
　　重復征稅。物流業(yè)的復合性、多環(huán)節(jié)、大量外包的特點，使得現(xiàn)行物流業(yè)存在重復征稅的現(xiàn)象。物流企業(yè)以自己擁有的運輸工具、倉儲設施、信息資源等為貨物提供運輸、代理、倉儲、裝卸、加工整理、配送等一體化服務，其獲得的收入包括貨物運輸、裝卸搬運、加工整理、倉儲保管等項目，這些收費項目涉及的營業(yè)稅稅目有運輸業(yè)、服務業(yè)。由于物流企業(yè)提供的為一體化服務，一般為一次性收取費用；同時，由于一體化服務涉及產業(yè)多、地域廣，為了提高工作效率和經(jīng)濟效益，物流企業(yè)一般會將部分業(yè)務分包給其他物流或相關服務企業(yè)。
　　政策漏洞。現(xiàn)行物流業(yè)稅收的主要稅收政策主要有“適用稅目”、“適用聯(lián)運”二個漏洞。虛假適用稅目。一則由于物流企業(yè)一次性收取費用，不便人為分解收入并按相應的稅目稅率繳納營業(yè)稅；二則由于我國對生產企業(yè)實行貨物運輸費用可作為進項稅額進行抵扣，其抵扣憑證為貨物運輸業(yè)發(fā)票，因此，絕大部分生產企業(yè)希望其產品從生產地運往銷售地的所有費用都作為運輸費用予以抵扣，因此其向受委托方支付的費用時，傾向于全額開具貨運發(fā)票；三則此類企業(yè)具有自開票納稅人資格，能夠自主開具“交通運輸業(yè)”營業(yè)稅發(fā)票，因此，物流企業(yè)一般均按照貨主的要求全額開具“交通運輸業(yè)”發(fā)票，企業(yè)一次性收取的各項費用，包括應按服務業(yè)繳納5%營業(yè)稅的應稅收入均按3%的“交通運輸業(yè)”繳納營業(yè)稅。虛假適用聯(lián)運。營業(yè)稅政策規(guī)定：對自開票納稅人的聯(lián)運業(yè)務，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去支付給其他聯(lián)運合作方運費后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅，其條件是自開票納稅人必須參與該項貨物運輸業(yè)務、聯(lián)運合作方向自開票納稅人開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。
　　
　　2、現(xiàn)行政策產生的負效應
　　不利于公平競爭。由于稅收政策漏洞的存在，使得誠信納稅的物流企業(yè)承擔的稅負高于非誠信納稅物流企業(yè)，不利于公平競爭。
　　制約小規(guī)模物流企業(yè)的發(fā)展。按照增值稅抵扣政策，允許增值稅納稅義務人支付的運費的7%作為貨主進項稅額給予抵扣，因此，貨主在支付運費時要求索取“交通運輸業(yè)”發(fā)票作為抵扣憑證。小規(guī)模物流企業(yè)，由于沒有自開票資格，導致：（1）承接貨物運輸業(yè)務到稅務機關開具發(fā)票，按綜合稅負6.6%計算，稅負高于企業(yè)實際承受能力；（2）從事代理業(yè)的，其承接貨運業(yè)務取得的收入，在扣除支付費用后，按實際取得的收入按服務業(yè)繳納5%的營業(yè)稅，只能開具服務業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，不得開具交通運輸業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，貨主不能作為增值稅進項稅額的抵扣，導致失去競爭力。
　　
　　三、進一步完善物流業(yè)稅收政策
　　
　　合理確定物流業(yè)營業(yè)稅計征基數(shù)?，F(xiàn)行營業(yè)稅以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)，不受成本、費用高低的影響，而且各環(huán)節(jié)均全額征收。
　　統(tǒng)一物流業(yè)營業(yè)稅稅率。由于物流企業(yè)開展業(yè)務既有運輸業(yè)務，又有倉儲業(yè)務以及其他各種不同類型的業(yè)務，但在現(xiàn)行的稅收制度中，按現(xiàn)行營業(yè)稅稅率的規(guī)定，運輸、裝卸、搬運是按3%征稅，倉儲、配送、代理等按5%征稅，各環(huán)節(jié)稅負不同，不利于物流業(yè)運作，也容易造成人為降低稅負問題。物流業(yè)是個微利性行業(yè)，降低稅率有利物流業(yè)發(fā)展。
　　物流企業(yè)所得稅實行合并納稅。物流企業(yè)一般都實行跨區(qū)經(jīng)營，建立跨區(qū)物流服務網(wǎng)絡，統(tǒng)一安排業(yè)務，統(tǒng)一經(jīng)營，統(tǒng)一核算，但由于各地的經(jīng)營條件不同，盈利水平差異較大，按照現(xiàn)行所得稅政策，虧損不能彌補，企業(yè)實際綜合稅負較重。鑒于物流業(yè)經(jīng)營的特點，為了促進物流業(yè)的發(fā)展，應允許物流企業(yè)由集團（總機構）匯總、合并繳納企業(yè)所得稅。
　　作者單位：深圳職業(yè)技術學院經(jīng)濟管理學院經(jīng)濟系
　　（編輯 雨露）
　　
　　參考文獻：
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