摘要：社會保障稅存在累退性、重復(fù)征稅等制度缺陷，但它的開征能有效解決社會保障的籌資缺口問題。本文在對其制度缺陷深入分析的基礎(chǔ)上，提出社保稅在我國開征的制度設(shè)計思路。
　　關(guān)鍵詞：社會保障稅 制度缺陷 累退性 重復(fù)征稅
　　
　　我國已基本建立了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的社會保障制度框架，但社會保障籌資問題卻一直得不到有效解決。社會保障稅是為籌集社會保障資金而專門征收的一種稅。目前幾乎所有經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和一些發(fā)展中國家都已開征社會保障稅。借鑒世界各國社會保障稅開征的經(jīng)驗，社會保障“費(fèi)”改“稅”可解決我國社保資金缺口問題。但目前理論探討大多停留在社會保障稅開征的必要性、可行性等層面上，對現(xiàn)行世界各國社會保障稅本身的制度缺陷等問題卻較少論及。本文通過分析社會保障稅的制度缺陷，提出我國開征社會保障稅的稅制設(shè)計。
　　
　　一、社會保障稅制度缺陷的表現(xiàn)
　　
　　1.社會保障稅的累退性
　　社會保障稅普遍具有較強(qiáng)的累退性，主要原因在于多數(shù)國家采取比例稅率而非累進(jìn)稅率；且都規(guī)定只對工資薪金所得中的限額部分課征，把資本所得及其他所得排除在外；并且沒有考慮家庭人口的多寡或其他特殊情況。由于工薪收入只是個人收入的一部分，而且通常情況下愈是富者，工薪收入占財富的比例愈小，因此即使沒有最高限額規(guī)定，單就采取比例稅率這一點(diǎn)來說，社會保障占個人財富的比例已經(jīng)具有強(qiáng)烈的遞減性。再考慮到最高限額，其累退性更加顯著。
　　
　　2.社會保障稅的稅負(fù)不公平
　　各國普遍規(guī)定社會保障稅由雇主和雇員分別根據(jù)雇員的工資收入按率繳納，稅基主要是工資薪金等勞務(wù)所得。雖然納稅人的身份不同，但社會保障稅的最后歸宿都落在了雇員身上。
　　雇員繳納的社會保障稅負(fù)無法轉(zhuǎn)嫁。由于社會保障稅課征的普遍性，雇員沒有通過轉(zhuǎn)移來逃避稅收的可能性。即同個人所得稅一樣，雇員所交納的社會保障稅是無法轉(zhuǎn)嫁的。
　　雇主繳納的社會保障稅最終會轉(zhuǎn)嫁給雇員。從短期看，雇主可將自己繳納的社會保障稅，通過提高產(chǎn)品和勞務(wù)價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，造成產(chǎn)品需求減少，總產(chǎn)量與就業(yè)也因而減少，失業(yè)就會增加，工人實(shí)際工資降低，最終雇主繳納的那部分社會保障稅實(shí)際上是由雇員負(fù)擔(dān)了。從長期看，由于雇員的工資可變，因而雇主可以通過降低工資的方式將其繳納的社會保障稅轉(zhuǎn)嫁給雇員。所以社會保障稅的最終稅負(fù)都將被轉(zhuǎn)嫁給雇員，這顯然是不公平的。
　　
　　3.社會保障稅的重復(fù)征稅
　　由于勞動者的工資薪金勞務(wù)所得是個人所得稅和社會保障稅共同的稅基，因此社會保障稅就存在著一個重復(fù)征稅的問題。如何規(guī)避重復(fù)征稅負(fù)擔(dān)的不同制度設(shè)計，必然會對居民的收入再分配產(chǎn)生相應(yīng)的影響。
　　
　　二、對社會保障稅制度缺陷的分析
　　
　　1.社會保障稅的累退性分析
　　導(dǎo)致社會保障稅累退的一個重要因素，就是社會保障稅的計稅依據(jù)。取消計稅依據(jù)的上限對高收入者既不公平也缺乏效率。因此，降低社會保障稅的累退性，可以從計稅依據(jù)的下限入手。如果不規(guī)定計稅依據(jù)的最低限額，則所有人必須強(qiáng)制納稅，這顯然是不合理的；但如果規(guī)定最低限額，則所有低于這個限額的低收入者就會被排斥在社會保障體