李　勤

審計(jì)是獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為。審計(jì)的目的是通過審計(jì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益，最終達(dá)到維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，我們說審計(jì)查出問題、披露問題不是最終目的，對(duì)審計(jì)查出問題進(jìn)行有效整改工作才是審計(jì)的終極目標(biāo)。審計(jì)整改工作是保證充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的重要內(nèi)容。對(duì)審計(jì)查出問題整改情況的好壞，直接關(guān)系到審計(jì)目的能否實(shí)現(xiàn)，關(guān)系到審計(jì)的社會(huì)形象和公眾影響。

一、對(duì)審計(jì)查出問題整改工作的基本認(rèn)識(shí)

整改是就改進(jìn)審計(jì)報(bào)告反映的問題和執(zhí)行審計(jì)決定具體落實(shí)到位的最終形式，是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中查出的問題采取了必要的處理、糾正、規(guī)范等措施。完全、徹底的整改是既對(duì)查出問題進(jìn)行整改，又建立健全了相關(guān)規(guī)章制度，完善了內(nèi)部管理，從根本上防止此類問題再發(fā)生。

整改工作要起到有效作用，需要各級(jí)部門的高度重視。這既要有審計(jì)機(jī)關(guān)的加強(qiáng)督促，也要被審計(jì)單位的積極配合，更要有黨委、政府、人大、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)政等部門的大力支持；既要有對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的有效糾正，對(duì)處理意見的積極執(zhí)行，更要有長效機(jī)制加以規(guī)范。

二、目前對(duì)審計(jì)查出問題整改工作的現(xiàn)狀

目前，從各地情況來看，在各級(jí)人大、政府的支持和被審計(jì)單位的配合下，通過各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的努力，對(duì)審計(jì)查出問題的整改工作取得了一定的成效。

一方面，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)普遍加大了對(duì)審計(jì)查出問題的整改的督促力度。2004年各地將審計(jì)查出問題的整改工作正式列入了議事日程。在跟蹤問效的同時(shí)，紛紛采取有效措施促進(jìn)整改。不少審計(jì)機(jī)關(guān)建立健全了審計(jì)結(jié)果執(zhí)行回單制度、審計(jì)整改報(bào)告制度、審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制、審計(jì)整改責(zé)任追究制度、審計(jì)整改跟蹤檢查制度。

另一方面，人大、黨政等部門都對(duì)審計(jì)整改給予了大力支持。各級(jí)黨政、人大領(lǐng)導(dǎo)在了解審計(jì)情況以后，針對(duì)審計(jì)查出的問題都非常重視，親臨審計(jì)部門調(diào)研，及時(shí)作出重要批示，召集有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)人開會(huì)，批轉(zhuǎn)至有關(guān)部門單位，并要求限期整改。不少地方的人大、政府采納審計(jì)意見，出臺(tái)了有關(guān)財(cái)務(wù)管理的法律法規(guī)。

盡管各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)加大了對(duì)審計(jì)查出問題的整改的督促力度，但由于審計(jì)執(zhí)法的整體環(huán)境不理想，整改的成效并不盡如人意?？傮w來說，對(duì)審計(jì)查出問題的整改工作處于比較尷尬的境地。

我們認(rèn)為，針對(duì)審計(jì)查出的問題一定要進(jìn)行整改。而只有對(duì)審計(jì)查出的問題進(jìn)行深層分析，有的放矢，才能有效整改。在審計(jì)整改工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)比較被動(dòng)。受職責(zé)權(quán)限所限制，審計(jì)機(jī)關(guān)只能對(duì)被審計(jì)單位的整改工作進(jìn)行督促。整改的成效在很大程度上取決于被審計(jì)單位的認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。實(shí)踐證明，被審計(jì)單位才是整改工作的主體。我們發(fā)現(xiàn)，凡是涉及到整改工作效果不好量化，整改時(shí)間較長，牽涉面廣、不屬審計(jì)管轄范圍的第三方，上級(jí)主管部門的問題時(shí)，難度很大。尤其是涉及到體制、機(jī)制的問題更是束手無策。

主要表現(xiàn)在：一是有些被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)不到位。不少單位對(duì)整改的認(rèn)識(shí)還停留在膚淺的層次上，表現(xiàn)在重處理處罰，輕審計(jì)建議。有的甚至認(rèn)為只要繳了應(yīng)上交財(cái)政資金，作了相應(yīng)的賬目調(diào)整和資金歸還原渠道，就是作了整改。少數(shù)單位整改不及時(shí)，單位主要領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，要么存在“新官不理舊賬”的想法，要么片面認(rèn)為整改僅是財(cái)務(wù)人員的事，整改力度不強(qiáng)，建立長效機(jī)制規(guī)范管理較少。二是大環(huán)境受限制。由于地方經(jīng)濟(jì)總體水平不高，審計(jì)查出的問題既有經(jīng)濟(jì)原因，也有政治色彩，如財(cái)政收支的真實(shí)性、不慎重舉債等關(guān)系到政績，結(jié)轉(zhuǎn)下年支出數(shù)目過大主要是上級(jí)指標(biāo)下達(dá)太晚，專項(xiàng)資金不能及時(shí)撥付到位則源于財(cái)政資金周轉(zhuǎn)困難。三是審計(jì)執(zhí)法的剛性不足。審計(jì)處理和處罰均屬于行政糾正和行政制裁措施的范疇。糾正實(shí)為改正，這需要被審計(jì)單位的主動(dòng)配合和審計(jì)機(jī)關(guān)的督促；制裁具有一定管束或強(qiáng)力，而恰恰審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏有關(guān)審計(jì)整改執(zhí)行的法律法規(guī)。事實(shí)證明，被審計(jì)單位拒不整改也不會(huì)影響其資金流動(dòng)，同時(shí)審計(jì)整改只對(duì)所查問題進(jìn)行處理，而不對(duì)相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行處理與問責(zé)，造成“審計(jì)年年審、問題年年有”的尷尬局面，嚴(yán)重削弱了審計(jì)執(zhí)法的完整性、嚴(yán)肅性。四是審計(jì)執(zhí)法力量有限。目前各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在審計(jì)任務(wù)重，業(yè)務(wù)人員少的現(xiàn)象，既無足夠人員、足夠精力對(duì)審計(jì)查出問題的整改情況進(jìn)行長期有效督促，再加上機(jī)構(gòu)編制問題，也無專門的審計(jì)整改機(jī)構(gòu)和配備專職審計(jì)整改督促人員，審計(jì)整改的跟蹤問效薄弱。五是審計(jì)執(zhí)法受多方面干擾。這恰恰是審計(jì)機(jī)關(guān)本身體制所決定的。干擾既有來自上級(jí)的，也有來自平級(jí)的。尤其是一些涉及到地方利益、體現(xiàn)地方政府領(lǐng)導(dǎo)意圖的問題，審計(jì)整改工作難度較大。

三、加強(qiáng)審計(jì)查出問題整改工作的探索

審計(jì)查出問題的整改工作是一項(xiàng)復(fù)雜多緒的工作，既需要法律的保證，人大政府的支持，多方的協(xié)作，更需要審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的共同努力。審計(jì)查出問題的整改工作是一個(gè)長期艱巨的任務(wù)，既要有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的深刻認(rèn)識(shí)，又要有處理問題的實(shí)際行動(dòng)，更要有維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序的長效機(jī)制。只有這樣，審計(jì)工作才是真正做到了“一審二幫三促進(jìn)”；只有這樣，才是真正有利于建立健全我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制，維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)廉政建設(shè)。

一是應(yīng)修訂完善對(duì)審計(jì)整改工作的相關(guān)法律法規(guī)和制度。針對(duì)審計(jì)查出的不同問題，分清審計(jì)整改的責(zé)任主體，明確整改時(shí)限，加強(qiáng)整改的報(bào)告制度和反饋制度，落實(shí)整改責(zé)任追究制度以及相關(guān)責(zé)任單位的配合協(xié)調(diào)機(jī)制，使審計(jì)整改工作有章可循，增強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法的手段，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的威攝力。

二是積極借助政府、人大及上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)力量，在更高層次上通過建章立制予以糾正和規(guī)范，增強(qiáng)審計(jì)整改措施落實(shí)的效果和效率。特別是要借助人大的問責(zé)，將審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)意見和決定的整改工作納入政府督查范圍，明確政府的責(zé)任，以強(qiáng)化推進(jìn)整改工作。

三是建立審計(jì)結(jié)果督辦檢查制度、審計(jì)整改內(nèi)部責(zé)任機(jī)制，完善審計(jì)整改跟蹤制度，將審計(jì)整改落實(shí)情況列入年度審計(jì)業(yè)務(wù)考核內(nèi)容，成立專門的審計(jì)整改機(jī)構(gòu)和配備專職審計(jì)整改督促人員，跟蹤落實(shí)，長效管理。

四是加強(qiáng)與紀(jì)檢、組織、財(cái)政等部門協(xié)調(diào)配合，健全審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，通過外部監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行督促落實(shí)，拓寬審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用范圍，最大限度發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的作用。

五是加強(qiáng)審計(jì)整改工作的宣傳力度和公開制度，積極推行審計(jì)結(jié)果公告制度，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）