一、國家審計系統(tǒng)管理模式

我國現(xiàn)行國家審計系統(tǒng)是事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)（圖1）。一個審計事項完全由一個部門負責全部處理，審處未能分離，審計資源不能得到共享。設(shè)想一種審計系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)模式——矩陣制組織結(jié)構(gòu)（如圖2所示）。實施矩陣制管理組織形式，實現(xiàn)組織機構(gòu)的動態(tài)化管理。審計機關(guān)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置以審計項目管理為中心，把審計程序和審計業(yè)務(wù)分類作為兩個基本參考因素，尋求機構(gòu)設(shè)置與項目管理之間的最佳結(jié)合點。從審計程序上看，主要包括計劃、實施、成果運用三個階段。因此，首先可以按審計管理、審計實施兩大層次來設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)。審計管理層次負責第一、三階段工作，包括計劃管理、資源配置、處理處罰、成果運用、信息資料管理，主要有辦公、處理處罰、信息中心等部門組成。審計實施層次人力計劃部門負責項目實施階段工作，將人力資源納入計劃管理審計計劃確定后，直接安排到審計組。審計組結(jié)構(gòu)是一種臨時性結(jié)構(gòu)，其設(shè)置用來達到某種特定目的或明確規(guī)定的復雜任務(wù)，是臨時性矩陣結(jié)構(gòu)的一種簡版。例如：審計機關(guān)根據(jù)實際審計項目，臨時組成審計小組?？梢詫⒕哂胸攧?wù)，工程預決算，法律和其他相關(guān)領(lǐng)域具有專業(yè)知識的人員組織起來。對審計項目進行審計，這樣審計項目的技術(shù)性問題能得到解決，然后對審計查出的問題，提交審計處理處罰部門。由于是整個審計機關(guān)部門調(diào)配資源，使整個審計機構(gòu)內(nèi)的審計資源得到合理利用。

二、國家審計系統(tǒng)管理模式熵理論分析

國家審計系統(tǒng)改變系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)是審計系統(tǒng)適應環(huán)境變化的必然選擇，所以，在審計資源不變的前提下，要增強審計力量就須從變革審計機構(gòu)這一思路出發(fā)，因此，由事業(yè)部制的組織結(jié)構(gòu)變革為矩陣制的組織結(jié)構(gòu)，就是審計機關(guān)組織自我適應的產(chǎn)物。

下面引入系統(tǒng)結(jié)構(gòu)熵H來對系統(tǒng)進行描述（E·O·Wiley，layzer·D，1988年），用系統(tǒng)結(jié)構(gòu)有序度R來定義審計系統(tǒng)的組織化程度。

其中，H為審計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)熵，Hm為審計系統(tǒng)的最大熵。

R越大，表示審計系統(tǒng)的有序化程度越高，審計系統(tǒng)的效率也越高。

這里先要對此審計系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)分析進行一系列的假設(shè)。首先，假設(shè)審計系統(tǒng)的信息是逐層傳遞的，沒有越層傳遞的情況，同時設(shè)定信息傳遞的主要考核點為信息傳輸?shù)臅r效性與準確性。一般而言，如果系統(tǒng)內(nèi)組織結(jié)構(gòu)越多，那么信息傳遞的時間就會越長，這樣時效就會減慢，如果減少管理的層次性，那么管理跨度就會加大，這樣時效性就增大，但是信息的準確性就會受到影響。傳統(tǒng)的審計組織結(jié)構(gòu)的劃分以事務(wù)型為主，注重上級對下級的指導作用，看重信息的準確性，對時效的考慮相對較弱。隨著改革開放，特別是提出“建立和諧社會”的目標后，事業(yè)部制的審計組織結(jié)構(gòu)明顯的不能適應新形勢的發(fā)展，如果審計系統(tǒng)還是只重信息傳遞質(zhì)量的準確性，而忽略信息的時效性，那么就會由于時滯，對社會經(jīng)濟生活產(chǎn)生極為不利的情況。因此傳統(tǒng)的審計組織結(jié)構(gòu)必須改變，而矩陣制的審計組織結(jié)構(gòu)正是解決審計信息時效性與準確性不和諧的有效模式。下面從審計系統(tǒng)內(nèi)信息傳播的時效性和準確性兩個角度來對審計系統(tǒng)的有序度進行分析。用時效來表示系統(tǒng)信息在流通時效性方面的有效性，而用質(zhì)量來表示信息在流通準確性方面的有序性?？勺魅缦露x：

（1）審計系統(tǒng)的時效的定義

定義1 審計系統(tǒng)的時效：即信息在審計單位各元素之間的傳遞過程中信息流通迅速程度的大小。

定義2 審計系統(tǒng)的時效熵：就是反映信息在審計系統(tǒng)中流通時效性的不確定性大小的度量。

定義3 審計系統(tǒng)微觀態(tài)：即以某個角度考察系統(tǒng)時，審計系統(tǒng)可能出現(xiàn)的微觀狀態(tài)。

定義4 微觀態(tài)總數(shù)：即高狀態(tài)的微觀總數(shù)系統(tǒng)演變成某一種狀態(tài)的可能的途徑數(shù)。

定義5 狀態(tài)的微觀總數(shù)越大，則審計系統(tǒng)數(shù)據(jù)處于這種狀態(tài)的可能性也就越大，且稱微態(tài)出現(xiàn)概率為行政系統(tǒng)微觀態(tài)實現(xiàn)概率Pl（ij），Pl（ij）＝Lij／A1式中A1為審計系統(tǒng)的時效微觀態(tài)總數(shù)。

定義6 聯(lián)系的時效熵：將審計系統(tǒng)縱向上下的任意兩個元素之間聯(lián)系的時效熵H1（ij）可定義為H1（ij）＝－Pl（ij）log Pl（ij），其中Pl（ij）為審計系統(tǒng)第ij個元素聯(lián)系的時效微觀態(tài)實現(xiàn)概率，其計算方法在時效的計算步驟中給出。

定義7 審計系統(tǒng)總的時效熵，定義為H1＝■■H1（ij）。

定義8 審計系統(tǒng)的最大時效熵，定義為H1m＝logA1，其中A1為審計系統(tǒng)的時效微觀態(tài)總數(shù)，A1＝■■Lij（其中Lij為聯(lián)系長度，并定義兩元素聯(lián)系的長度為系統(tǒng)中兩元素間的最短路徑，直接相連的長度為1，每中轉(zhuǎn)一次長度加1）。

定義9 審計系統(tǒng)的時效可定義為R＝1－■ R∈［0，1］。

（2）審計系統(tǒng)的質(zhì)量

審計系統(tǒng)的質(zhì)量是信息在審計系統(tǒng)中流通時準確性大小的測度；審計系統(tǒng)質(zhì)量熵：是描述審計信息質(zhì)量不確定性的大小。

與審計系統(tǒng)時效熵的定義相似，可作如下定義：

定義10 審計系統(tǒng)的質(zhì)量熵，是描述審計系統(tǒng)在信息傳遞過程中出錯的不確定性H2（i）＝－P2（i）log P2（i） i＝1，2∧，N。

式中P2（i）為i個元素的質(zhì)量微觀態(tài)實現(xiàn)概率，計算方法在計算步驟中論出。

定義11 審計系統(tǒng)的總質(zhì)量熵Hi■H2（i）＝－■P2（i）logP2（i）。

定義12 審計系統(tǒng)的最大質(zhì)量熵H2m＝togA2，式中，A2為審計系統(tǒng)的質(zhì)量微觀態(tài)總數(shù)，定義如同A1。

定義13 審計系統(tǒng)的質(zhì)量R2＝1－■。

（3）審計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的有序度

審計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的有序度就是在信息傳輸過程中考慮時效和質(zhì)量時系統(tǒng)的確定性度量，用R表示。R越大，審計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的有序度越優(yōu)。

那么由定義可知，審計系統(tǒng)的總時效熵為：

H1＝■■H1（ij）＝log2［2·（m＋N）（m＋2·N－■）］

－■－■log■3

－■

審計系統(tǒng)的總質(zhì)量熵為H2＝log2A2－mlog2m／A2－2log2N＋m／n。

依據(jù)前面的定義及有關(guān)模型，根據(jù)審計系統(tǒng)事業(yè)部制審計組織結(jié)構(gòu)與矩陣制審計組織結(jié)構(gòu)進行量化得到如下數(shù)據(jù)。

表1 兩種審計組織結(jié)構(gòu)有序的比較

表1所示，矩陣制的審計組織結(jié)構(gòu)的有序度要大于事業(yè)部制的審計組織結(jié)構(gòu)，而無論從系統(tǒng)時效、還是系統(tǒng)質(zhì)量上看，矩陣制的審計組織結(jié)構(gòu)有序度都大于事業(yè)部制的審計組織結(jié)構(gòu)。因此，矩陣制的審計組織結(jié)構(gòu)是一種比事業(yè)部制的審計組織結(jié)構(gòu)更優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)。

三、啟示

a.矩陣制組織結(jié)構(gòu)管理模式有利于充分利用審計資源。它突破了人才部門所有的框框，創(chuàng)造了系統(tǒng)內(nèi)人才優(yōu)化配置的機制。降低運行成本，從而提高工作效率。

b.矩陣制組織結(jié)構(gòu)管理模式建立了審處分開運行機制。審計項目由審計小組審計后，提交審計處罰部門處理處罰。審計項目在審計過程中得到公正、公平的處理處罰，減少審計自主裁量權(quán)。從理論上可以阻止濫用權(quán)力的現(xiàn)象。

c.矩陣制組織結(jié)構(gòu)管理模式實施項目審計組是動態(tài)隨機的。實施項目審計組臨時由計劃部門調(diào)配組成，因此，審計工作人員在新組織結(jié)構(gòu)中作弊的概率小于現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)。從而說明國家審計系統(tǒng)矩陣制管理模式組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督制約機制更有效。

d.矩陣制組織結(jié)構(gòu)管理模式組織結(jié)構(gòu)有序度要大于事業(yè)部制的審計組織結(jié)構(gòu)。從系統(tǒng)時效和系統(tǒng)質(zhì)量上看，矩陣制的審計組織結(jié)構(gòu)有序度都大于事業(yè)部制的審計組織結(jié)構(gòu)，因此，矩陣制的審計組織結(jié)構(gòu)是一種比事業(yè)部制的審計組織結(jié)構(gòu)更優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)。

e.矩陣制組織結(jié)構(gòu)管理模式審計信息公開、資源共享。由于審計實施和審計處理處罰由不同職能部門來履行職能，審計信息再也不能封閉運行，推動了審計結(jié)果公開。

（作者單位：江西省審計廳）