隨著網(wǎng)絡(luò)化和信息化時代的發(fā)展，人類社會前進(jìn)的腳步越來越快。在經(jīng)濟(jì)生活中，人們對財務(wù)信息的需求也朝著多元化和即時性的方向變化。在這一背景下，現(xiàn)行的財務(wù)報告信息披露模式已經(jīng)不能滿足人們的需求，非財務(wù)信息披露不足、形式過于單一等局限性日益凸顯。怎樣在內(nèi)容上增加企業(yè)相關(guān)信息披露、在披露形式上進(jìn)行創(chuàng)新?

在報表使用者需求不斷變化的情況下，現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性逐漸顯現(xiàn)。在一份調(diào)查中顯示，有85％的調(diào)查對象認(rèn)為多數(shù)上市公司存在會計信息失真的現(xiàn)象；而對“最為不滿的會計信息質(zhì)量”的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其中有34％認(rèn)為是缺乏可靠性，27％認(rèn)為缺乏及時性，8％認(rèn)為缺乏前瞻性，31％認(rèn)為缺乏有用性。如今，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展為財務(wù)報告的改進(jìn)、會計信息質(zhì)量的改善提供了契機(jī)，傳統(tǒng)的、紙質(zhì)的財務(wù)信息披露模式需要向一個更動態(tài)、更豐富、更有價值的報告模式轉(zhuǎn)換。

一、現(xiàn)行財務(wù)報告信息披露模式的局限

我國現(xiàn)行的財務(wù)報告體系，是一個以過去交易事項為基礎(chǔ)，以歷史成本為計量屬性，強調(diào)謹(jǐn)慎性原則的報告體系。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速變化，在資本大量充斥的時代對財務(wù)報告的需求也朝著更高層次發(fā)展，如今的信息披露體系已暴露出許多方面的不足。

1. 非財務(wù)信息披露不足

企業(yè)的非財務(wù)信息大體來講可以分為三類：一是公司的背景信息。二是公司的經(jīng)營業(yè)績，以及財務(wù)部門對業(yè)績的分析。三是公司的前瞻性信息。包括：公司面臨的風(fēng)險和機(jī)會、管理部門對未來的計劃和預(yù)測等。非財務(wù)信息是指不一定與公司財務(wù)狀況相關(guān)，但與公司生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)。這些信息無法列入三大會計報表。

（1）缺乏背景信息和前瞻性信息的披露

一個企業(yè)所處的國家、所在的行業(yè)、經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、技術(shù)水平和技術(shù)進(jìn)步能力、國外經(jīng)營份額、遠(yuǎn)期目標(biāo)與近期目標(biāo)、資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、過去的盈利水平、主要競爭對手的狀況等，構(gòu)成了這個企業(yè)的背景信息。可以幫助財務(wù)報告使用者判斷企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、面臨的行業(yè)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險、運營水平等等?，F(xiàn)行的財務(wù)報告模式未能考慮充分，不利于報表使用者對企業(yè)做出客觀的評價。

前瞻性信息則主要包括企業(yè)面臨的機(jī)會與風(fēng)險、為技術(shù)進(jìn)步將做出的努力、競爭對手或競爭者對企業(yè)的影響、管理部門的主要計劃及其對財務(wù)信息和非財務(wù)分析評價等。企業(yè)管理者投資者、債權(quán)人、政府及財務(wù)報告的其他相關(guān)者需要運用企業(yè)的前瞻性信息來預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力，而現(xiàn)行財務(wù)報告體系因其不確定性而沒有對這些信息進(jìn)行充分披露，暴露了企業(yè)財務(wù)報告模式中的時點局限。

（2）缺乏社會責(zé)任會計的披露

近期，太湖水嚴(yán)重污染危害周邊居民用水的新聞?wù)痼@了很多人，導(dǎo)致5名官員被懲處、上游的一批違規(guī)排污企業(yè)被關(guān)閉。這件事引起了我的思考: 企業(yè)的使命不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)這些方面，維護(hù)其周邊環(huán)境的健康、資助社會中的弱勢群體等也應(yīng)當(dāng)是衡量企業(yè)社會責(zé)任和貢獻(xiàn)水平的重要因素，而這些情況也應(yīng)當(dāng)在企業(yè)財務(wù)報告中披露，為使用者的決策作為參考，而現(xiàn)行的財務(wù)報告則忽略了對社會責(zé)任會計的披露。

企業(yè)是社會的組成部分，它必然要受社會的制約，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營必須以不危害社會利益并促進(jìn)社會利益的實現(xiàn)為前提。但在現(xiàn)實生活中，不少企業(yè)都難以做到這一點，究其原因則應(yīng)歸結(jié)于對企業(yè)信息占有的不對稱性以及社會監(jiān)督的乏力兩個主要方面。因此，從政府的角度來說，企業(yè)公布社會責(zé)任報告可以使政府得到更多的有關(guān)企業(yè)的信息，從而便于對企業(yè)加強管理，糾正其危害社會的行為。比如，企業(yè)公布其污染環(huán)境狀況和治理污染的資料，就會引起政府或其他組織對企業(yè)更多的關(guān)注，并采取切實可行的措施治理環(huán)境污染。企業(yè)公布人力資源使用情況的報表，有利于避免人力資源的閑置或者以嚴(yán)重消耗人力資源的方式增加利潤的短期行為。從投資者的角度來說，需要公開報告企業(yè)的社會責(zé)任，從而更準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營前景和可靠的投資決策。

而現(xiàn)在的財務(wù)報告制度下，企業(yè)對于社會責(zé)任信息的披露完全出于自愿，因而披露這方面信息的總體水平較低。一般而言，規(guī)模大、盈利好的大企業(yè)，為在公眾面前樹立良好的企業(yè)形象，更加注重披露和有能力承擔(dān)社會責(zé)任，同時也愿意將社會貢獻(xiàn)情況傳遞給利益相關(guān)方，也會披露相關(guān)信息。

2.標(biāo)準(zhǔn)化的會計信息披露形式不能滿足所有需求

企業(yè)的股東、債權(quán)人、有往來交易的其他企業(yè)、政府、甚至員工等由于關(guān)注自身利益，他們會十分關(guān)注企業(yè)的財務(wù)和其他相關(guān)信息，但是對信息需求必然存在差異。舉例來說，股東會更關(guān)心企業(yè)的盈利狀況、紅利的分配方式、以及未來的發(fā)展方向等等；債權(quán)人則會比較關(guān)注現(xiàn)金流、資本結(jié)構(gòu)、行業(yè)運營風(fēng)險；有往來交易的其他企業(yè)則會側(cè)重于對信用政策、往來款償付時間等的了解。現(xiàn)行的財務(wù)報告披露模式?jīng)]有考慮到差異，除了對內(nèi)的基于管理的信息披露之外，所有企業(yè)對外披露均為統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)和模式。但是標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量卻不能滿足不同使用者的信息需求。

信息標(biāo)準(zhǔn)化是以高度綜合為基礎(chǔ)的，每一次綜合過程都以不同程度的信息丟失為代價。財務(wù)報表項目的分類、匯總與排列，卻逐漸演變成一種規(guī)則和技術(shù)。許多會計數(shù)據(jù)正是在分類、匯總、確認(rèn)和計量過程中喪失了其本身的涵義，標(biāo)準(zhǔn)化報告抹殺了信息用戶的個性化需求，不能根據(jù)不同用戶的特殊要求提供針對性的會計信息。

二、未來財務(wù)報告信息披露內(nèi)容上的創(chuàng)新

1.增加非財務(wù)信息的披露

對于上市公司來說，向社會公開披露非財務(wù)信息，有利于投資者正確評價企業(yè)的機(jī)會和風(fēng)險，降低預(yù)期的不確定性，可以在總體上降低籌資成本。對于投資者來說，信息公開意味著對其利益的保護(hù)，意味著公平競爭，當(dāng)投資者掌握了較充分的會計信息后，會將有限的資本投向效益較好、生產(chǎn)率較高的企業(yè)，使一些優(yōu)秀企業(yè)得以優(yōu)先發(fā)展，這將對整個社會經(jīng)濟(jì)的增長和國家競爭力的提高產(chǎn)生積極的影響。因此，提倡和規(guī)范非財務(wù)信息的披露是十分必要和有益的，才能促進(jìn)整個社會經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

2. 增加相對信息的披露

以絕對數(shù)量的貨幣額來表達(dá)某一特定主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績是傳統(tǒng)會計報表提供信息的主要方式。但是，由于會計信息不再單純依靠報表的形式，一些相對信息的披露因其具有更好的可比性和實用性將更加滿足不同報告使用者的需求。

相對信息可以包括兩個方面，就是將企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)與本年數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，便于使用者直觀的分析出本年情況，并做出決策; 橫向信息，則是指將企業(yè)的信息與同行業(yè)平均水平對比，從而分析出企業(yè)在行業(yè)中所占有的地位。顯然這種相對數(shù)據(jù)對使用者決策更具意義。

3. 增加企業(yè)社會責(zé)任會計的披露

企業(yè)作為一個經(jīng)濟(jì)主體，還是一個社會人，在對環(huán)境保護(hù)、慈善捐助、對國家公益事業(yè)的支持等方面，尤其能體現(xiàn)管理者的素質(zhì)與眼界，這對企業(yè)將來的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展起到十分關(guān)鍵的作用。因此將這些信息量化、并在企業(yè)財務(wù)報告中予以披露是十分必要的。

從西方國家推行社會責(zé)任會計的情況來看，社會責(zé)任報告有三種形式：（1）在財務(wù)報表附注中披露有關(guān)企業(yè)履行社會責(zé)任的資料；（2）擴(kuò)充原有的財務(wù)報表，增設(shè)有關(guān)反映社會責(zé)任信息的項目；（3）單獨編制有關(guān)社會責(zé)任信息的報表，如社會資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境貢獻(xiàn)報表、人力資源投入產(chǎn)出表等。就我國的情況來看，后兩種形式使企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本較大，對會計人員的要求較高，第一種披露的方式更為實用。即在財務(wù)報表附注中以非貨幣信息為主揭示企業(yè)履行社會責(zé)任的情況。從規(guī)范化和科學(xué)化的角度來看，有關(guān)部門應(yīng)該對我國企業(yè)社會責(zé)任會計制定相應(yīng)的社會責(zé)任披露規(guī)范的內(nèi)容和方法，使社會信息披露由無序轉(zhuǎn)向有序。

三、未來財務(wù)報告信息披露形式上的創(chuàng)新

1.運用信息化技術(shù)加強信息互動性

現(xiàn)行的財務(wù)報告?zhèn)鬏斒且环N單向的信息傳輸，即由傳播者（企業(yè)）將一定內(nèi)容的信息通過媒介（紙質(zhì)報告和上傳在網(wǎng)上的電子版報告）傳遞給報告使用者。這種形式下，信息接受者只能被動接受企業(yè)傳輸給他的固定內(nèi)容，缺乏自己對信息的選擇機(jī)會。使用者的信息需求被忽視，也沒有參與歸納、整合信息的機(jī)會。其解決方法是一種信息的雙向傳輸。就是一方面企業(yè)通過傳媒向使用者傳遞歸納出標(biāo)準(zhǔn)化信息，另一方面使用者也主動通過特定媒介索取其所需的信息，并對信息進(jìn)行重新整合，以形成對自己有用的信息組合。

實現(xiàn)這一方法并不復(fù)雜，許多企業(yè)目前已建立會計信息系統(tǒng)，企業(yè)的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計處理的過程都能夠在系統(tǒng)中記錄下來。如果企業(yè)能夠?qū)ο到y(tǒng)實施改造與擴(kuò)充，將會計信息系統(tǒng)外化為Internet的一部分， 并利用Internet向企業(yè)外部使用者發(fā)布， 信息使用者便可隨時通過訪問企業(yè)在Internet中的網(wǎng)址，查詢、索取其所需的信息，使信息具有更強的相關(guān)性。另一方面，這種傳播方法還實現(xiàn)了信息的實時傳遞，即使用者可以查詢到企業(yè)剛剛發(fā)生和正在發(fā)生的經(jīng)營信息。

2. 利用網(wǎng)絡(luò)化條件豐富信息披露形式

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和電腦工具的不斷發(fā)展與創(chuàng)新大大拓寬了企業(yè)網(wǎng)上信息的表達(dá)方式，尤其是在雙向傳輸?shù)幕A(chǔ)上，信息提供者和使用者之間采取互動的報告方式，其形式還可以大大擴(kuò)展。

除了運用文字對企業(yè)簡介、管理層情況、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)數(shù)據(jù)、重大事項等進(jìn)行論述之外，還可以有很多創(chuàng)新。如提供檢索功能，即使用者通過在關(guān)鍵字欄中輸入單詞，就可以迅速在該報告檢索到相關(guān)的信息。運用圖表也是不錯的辦法，比如通過柱狀圖或線型圖來表達(dá)橫向和縱向的財務(wù)信息，這樣既清楚又十分直觀，因而對信息使用者分析和利用財務(wù)數(shù)據(jù)具有極大的價值。此外還可以運用聲音和影像手段，公布公司管理層演講、財務(wù)歷史介紹等信息，其效果更佳。

3.建立信息披露外包的管理模式

由于報告使用者需求方面存在差異，會計信息披露外包的管理模式成為解決這一難題的較好方法。一方面有效減輕了企業(yè)財務(wù)部門的負(fù)擔(dān)，另一方面，外包公司的專業(yè)化運作也使會計報告的規(guī)范性得到了保障。企業(yè)為此項外包服務(wù)付費，也可以參與外包公司提供個性化報告服務(wù)的收入分成解，決了財務(wù)報告上的供需矛盾。

由于網(wǎng)絡(luò)化能夠提供實時通訊功能，使會計信息在企業(yè)、外包公司和信息使用者之間的實時傳播成為可能，更奠定了信息披露外包這種模式運行的基礎(chǔ)?！?/p>

編輯：殷杉E-mail:nmys@163.com