內(nèi)部審計作為企業(yè)的自我約束機制，已成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是部門和單位健全內(nèi)部控制、嚴肅財經(jīng)紀律、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要手段。隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化，內(nèi)部審計的地位、職能、作用、方法等也應(yīng)發(fā)生轉(zhuǎn)變。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計職能觀點

現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能，既不同于我國計劃經(jīng)濟體制下的內(nèi)部審計，亦別于西方國家的內(nèi)部審計，成為一個新的理論熱點。研討會上和相關(guān)文章中，專學者們紛紛發(fā)表自己的看法：一職能論者認為內(nèi)部審計只有經(jīng)濟監(jiān)督職能；二職能論者則認為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能和經(jīng)濟評價職能；三職能論者認為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟鑒證職能、經(jīng)濟評價職能；多職能論者則認為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證等職能。除此之外，還有將服務(wù)、咨詢等也歸結(jié)為內(nèi)部審計職能的觀點。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計主要職能應(yīng)從查錯防弊向為內(nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變

目前，我國內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的主要職能就是查錯防弊而不是對企業(yè)管理作出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。例如，當對某一銷售收入進行審計時，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相符，所付票據(jù)是否齊全，而不管其價格是否合理，認為那是經(jīng)營部門的事，與財務(wù)無關(guān)，再如對投資項目的審計中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計期間對被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報率是否合理，合作對象選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案，一般不去深入分析。事實上，企業(yè)中真正存在的問題甚至是舞弊行為，往往存在這些過程中。再如對審計項目立項時，往往按財務(wù)收支審計、離任經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計等常規(guī)項目立項，幾乎沒有專門為測試和評價內(nèi)部控制制度進行立項，只是在查賬過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的問題，因此，對企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進行系統(tǒng)和權(quán)威的評價，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價企業(yè)的潛在風險，進而無法對管理中存在的問題提出實質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，會計電算化的普及，賬務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計職能也必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務(wù)，內(nèi)部審計的重點也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計也不可能只局限于財務(wù)領(lǐng)域，它將擴展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個領(lǐng)域。

三、建立以“內(nèi)部審計準則”為核心的行為規(guī)范體系

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計機構(gòu)不再是作為國家審計機關(guān)的附屬機構(gòu)對企業(yè)進行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，在新形勢下，內(nèi)部審計應(yīng)建立起以“內(nèi)部審計準則”為核心的行為規(guī)范體系。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的逐步深入，公司法人治理結(jié)構(gòu)的建立，成為當前國有企業(yè)改革、國企扭虧的重要內(nèi)容。從西方發(fā)達的市場經(jīng)驗來看，內(nèi)部審計是法人治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分。如何建立、完善我國的內(nèi)部審計制度，包括哪些行為應(yīng)當設(shè)立內(nèi)部審計制度、不同的企業(yè)組織形式下內(nèi)部審計制度的設(shè)立與運行是否有所不同、企業(yè)規(guī)模對內(nèi)部審計制度的影響、國有獨資企業(yè)的內(nèi)部審計制度如何與財政、審計、稅務(wù)等部門的檢查相配合等問題，使得內(nèi)部審計制度能更好地為企業(yè)和市場服務(wù)，而不僅僅只是增加企業(yè)的運行成本，是當前我國經(jīng)濟體制建設(shè)中一項緊迫的任務(wù)。

四、逐步健全內(nèi)部審計規(guī)范，提高審計人員素質(zhì)

內(nèi)部審計的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和審計規(guī)范的完善程度，內(nèi)部審計不能停留于已有的知識和經(jīng)驗而固步自封、裹足不前，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求，建立健全內(nèi)部審計規(guī)范體系有助于約束審計行為，控制審計質(zhì)量，健全審計理論，提供外界評判的依據(jù)。面對現(xiàn)代審計的要求，審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，必須熟識國家的法律法令和經(jīng)濟改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟管理的知識，特別要加強對內(nèi)部審計人員財會、統(tǒng)計、經(jīng)濟活動分析、財稅、市場營銷、寫作及計算機知識的定期培訓和審計人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計人員敏銳的洞察力和判斷力，要求審計人員恪守客觀、公正、廉潔的原則，本著對企業(yè)負責的態(tài)度和為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的意識，依據(jù)有關(guān)法律和經(jīng)濟活動的原理、原則，實施經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價，從實質(zhì)上提高內(nèi)部審計的獨立性，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的內(nèi)部審計隊伍。

五、完善內(nèi)部審計法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部審計工作

目前，應(yīng)加快立法建設(shè)，在《審計法》的指導(dǎo)下，制定企業(yè)內(nèi)部審計的法規(guī)。在立法的過程中，要注意立法的全面性、科學性、長遠性。做好立法前的調(diào)查論證工作，使法規(guī)具有嚴謹?shù)倪壿嫿Y(jié)構(gòu)及較強的操作性，真正做到與內(nèi)部審計工作的實際結(jié)合起來；要明確內(nèi)部審計的性質(zhì)、地位和從屬關(guān)系，保證內(nèi)部審計的合法身份，使內(nèi)部審計工作有法可依，審計人員有章可循；其次，要加強內(nèi)部審計法制思想建設(shè)，要讓審計行政執(zhí)法人員的思想觀念首先進入法制式軌道，防止在內(nèi)部審計監(jiān)督中可能存在有法不依、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象，避免執(zhí)法的隨意性。

我國在現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，一方面給內(nèi)部審計工作提出了新的挑戰(zhàn)，另一方面也為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展帶來了機遇。因此，在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度體系，是提高企業(yè)管理水平的必然選擇。