[摘要] 應(yīng)收賬款是企業(yè)賒銷產(chǎn)品或勞務(wù)形成的債權(quán)。企業(yè)為擴(kuò)大市場占有率，大量運(yùn)用賒銷，使得應(yīng)收賬款在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中占的比重偏高，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。本文剖析了我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題，提出了加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對策。

[關(guān)鍵詞] 應(yīng)收賬款管理

現(xiàn)代商業(yè)社會(huì)中，市場競爭日益激烈，越來越多的企業(yè)面臨“銷售難、收款更難”的雙重困境。一方面，為爭取客戶訂單，企業(yè)越來越多地運(yùn)用賒銷；另一方面，客戶拖欠貨款，占?jí)浩髽I(yè)大量流動(dòng)資金，使企業(yè)面臨巨大的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。如何監(jiān)控應(yīng)收賬款的發(fā)生以及如何處理企業(yè)的不良債權(quán)問題，已經(jīng)成為我國企業(yè)管理中一個(gè)亟待解決的課題。

一、我國企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)體經(jīng)營者不斷涌現(xiàn)出來，大部分商品處在買方市場，競爭異常激烈。企業(yè)除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)、廣告等手段以外，賒銷是擴(kuò)大銷售的手段之一，這就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。賒銷不僅可以提高企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率，而且可以減少持有存貨的時(shí)間，降低存貨的管理費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，降低存貨市價(jià)變動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。從財(cái)務(wù)管理的角度看，利用賒銷還可以將不確定的存貨轉(zhuǎn)化為確定金額且相對容易變現(xiàn)的應(yīng)收賬款，提高企業(yè)資產(chǎn)的速動(dòng)比率，增強(qiáng)企業(yè)的短期償債能力，為企業(yè)融資提供了必要條件。但是，由于企業(yè)廣泛使用賒銷，致使企業(yè)的應(yīng)收賬款迅速膨脹。財(cái)政部《關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》指出：“當(dāng)前企業(yè)存在應(yīng)收賬款數(shù)額較大、變現(xiàn)能力差、周轉(zhuǎn)速度較慢等問題，隱含著大量的壞賬損失，影響了企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)虛盈實(shí)虧?！?/p>

1.應(yīng)收賬款占企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的比重偏高

目前，我國企業(yè)應(yīng)收賬款總量逐年遞增。據(jù)報(bào)道，1999年191家上市公司年報(bào)中，超過60%的上市公司應(yīng)收賬款余額均有不同幅度增長，其中近15%的上市公司應(yīng)收賬款增加了1倍。統(tǒng)計(jì)分析表明，我國上市公司應(yīng)收賬款總額逐年遞增，復(fù)合平均年遞增率為22%，而主營業(yè)務(wù)收入的復(fù)合平均年遞增率為9%。按照理想的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)速凍資產(chǎn)的份額在50%左右為宜，應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的份額以15%為宜，但是一些企業(yè)大大超過這一比例，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)償債風(fēng)險(xiǎn)和資金短缺風(fēng)險(xiǎn)。由于應(yīng)收賬款占用上升，許多企業(yè)應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，造成資金拮據(jù)，支付能力下降或沒有支付能力而遭罰款，影響市場供求。

2.應(yīng)收賬款賬齡過長

應(yīng)收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間，簡而言之，就是應(yīng)收賬款在賬面上未收回的時(shí)間。分析應(yīng)收賬款的賬齡，對內(nèi)有利于評(píng)價(jià)銷售部門的經(jīng)營績效，加快貨款回籠，減少壞賬損失；對外有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解公司應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況、分析應(yīng)收賬款的質(zhì)量狀況、評(píng)價(jià)壞賬損失核算方法的合理性。

統(tǒng)計(jì)分析表明，我國上市公司1998年應(yīng)收賬款天數(shù)為125天，如果加權(quán)計(jì)算，1998年應(yīng)收賬款天數(shù)為179天。應(yīng)收賬款天數(shù)在180天以上的企業(yè)一共190家，占上市公司的22%。而在北美，各行業(yè)應(yīng)收賬款天數(shù)平均值只為45天。滬深兩市自有上市公司以來，都是采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。通常情況下，哪怕應(yīng)收賬款賬齡再長、收回的可能性再小，都是按照應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，結(jié)果造成應(yīng)收賬款的絕大部分列示在報(bào)表上，使股東權(quán)益和企業(yè)利潤虛增。

應(yīng)收賬款金額過大已經(jīng)成為嚴(yán)重困擾企業(yè)經(jīng)營管理者的一個(gè)問題。突出表現(xiàn)在：賒銷增加了企業(yè)收入，而應(yīng)收賬款的回收存在風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)對可能的損失不能充分估計(jì)，這樣夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果；盡管貨款尚未收回，但企業(yè)要為賒銷產(chǎn)生的利潤交稅，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出；應(yīng)收賬款增加，增加了企業(yè)應(yīng)收賬款的管理費(fèi)用，包括對客戶的資信調(diào)查費(fèi)用、應(yīng)收賬款賬簿的記錄費(fèi)用、收賬過程開支的差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、人工工資、訴訟費(fèi)以及其他費(fèi)用等。

二、我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

1.企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

面對激烈的市場競爭，許多企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，在事先未對付款人信用作深入調(diào)查、未對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，盲目賒銷。于是產(chǎn)生了較高的賬面利潤，而忽視了付款人拖欠資金不能及時(shí)收回的問題。

2.應(yīng)收賬款賬齡過長，壞賬處理不及時(shí)

許多企業(yè)為了保留賬面經(jīng)營成果或是由于審批手續(xù)過于繁瑣而怕麻煩，將多年收不回的應(yīng)收賬款長期掛賬，虛增了企業(yè)的資產(chǎn)和收益。短期看來保全了資產(chǎn)和收益的賬面價(jià)值，但是使企業(yè)背上了沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，出現(xiàn)了贏利企業(yè)交不起稅的怪現(xiàn)象。

3.內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全

為了調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，企業(yè)往往按照銷售人員的銷售額發(fā)放獎(jiǎng)金或提成，而不管貨款是否收回。這樣，在企業(yè)對賒銷缺乏嚴(yán)格管理的情況下，銷售人員盲目賒銷。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對策

1.源頭控制，壓縮應(yīng)收賬款發(fā)生的額度與頻率

（1)提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是降低和杜絕企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)的核心。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說，在具備其他必備素質(zhì)的前提下，必須懂財(cái)務(wù)知識(shí)、現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理知識(shí)及相應(yīng)的法律知識(shí)，并能靈活運(yùn)用。努力做到知法、守法，依法維護(hù)自身的合法權(quán)益；努力提高依法經(jīng)營管理和依法執(zhí)業(yè)水平，避免決策失誤，保證企業(yè)以法律為武器，建立自我完善、自我保護(hù)和自我約束的機(jī)制，使企業(yè)在日益激烈的市場競爭中擺脫困擾，在競爭中求生存、謀發(fā)展。

(2)建立客觀的企業(yè)績效評(píng)價(jià)制度。首先，企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立的信用部門，對賒銷與否及信用額度進(jìn)行控制。其次，建立“誰銷售、誰回款”的全程負(fù)責(zé)制度，將銷售業(yè)績與實(shí)際回款一并作為銷售人員的考核指標(biāo)，增強(qiáng)銷售人員回款的積極性和責(zé)任感。

(3)加強(qiáng)銷售合同管理。要建立銷售合同訂立和審查制度，避免出現(xiàn)由于無銷售合同或銷售合同不合法、不完善而造成的無法及時(shí)回籠貨款甚至壞賬的情況。

(4)合理運(yùn)用現(xiàn)金折扣辦法?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)對在規(guī)定的期限內(nèi)付款的客戶給予一定比例的折扣優(yōu)惠，是鼓勵(lì)客戶盡早支付貨款的一種手段。企業(yè)可適當(dāng)使用現(xiàn)金折扣辦法，合理確定折扣率。

(5)考察好客戶的信用狀況，加強(qiáng)資格審查。如果客戶達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)，便不能享受企業(yè)的信用優(yōu)惠，或只能享受企業(yè)較低的信用優(yōu)惠。在設(shè)定客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)著重從以下四方面來考察。①考察客戶的信譽(yù)，即考察客戶履行償債義務(wù)的可能性。如果客戶尚有未結(jié)清的逾期應(yīng)收賬款，原則上不得再給予賒銷信用優(yōu)惠。②考察客戶流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量以及流動(dòng)負(fù)債比率?？蛻舻牧鲃?dòng)資產(chǎn)數(shù)量越多，質(zhì)量越高，其近期支付能力就越強(qiáng)?？蛻舻牧鲃?dòng)負(fù)債比率越高，其近期的償債能力也就越有保證。③考察客戶的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況，即考察客戶的實(shí)有資本數(shù)額和營運(yùn)狀況。實(shí)有資本額表明客戶的償債背景，營運(yùn)狀況反映客戶的經(jīng)營業(yè)績。④考察可能影響客戶償債能力的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，即考察客戶所處行業(yè)和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景。假如客戶所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展前景不佳，客戶將來的償債能力難免會(huì)受到影響，企業(yè)就應(yīng)降低賒銷商品的限額，或不允許賒銷信用發(fā)生。企業(yè)對重大賒銷業(yè)務(wù)或長期合同賒銷業(yè)務(wù)，要注意對客戶償債能力、資金實(shí)力、經(jīng)濟(jì)狀況及有無信用擔(dān)保等情況的調(diào)查。根據(jù)客戶的信用狀況，確定是否給予賒銷，最后付款期限等。

2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收工作

(1)成立應(yīng)收賬款清收小組，催討應(yīng)收賬款。企業(yè)對于已經(jīng)到期的應(yīng)收賬款，交由應(yīng)收賬款清收小組進(jìn)行催討。應(yīng)收賬款清收小組的組織管理工作應(yīng)注意以下問題：第一，產(chǎn)生應(yīng)收賬款的銷售員應(yīng)為應(yīng)收賬款的責(zé)任人，參加清收小組；第二，清收小組應(yīng)建立嚴(yán)格的考核和獎(jiǎng)罰制度，以調(diào)動(dòng)催討人員的積極性。

(2)執(zhí)行恰當(dāng)?shù)拇呤粘绦?。為了及時(shí)收回貨款，又不損傷與客戶的關(guān)系，企業(yè)應(yīng)制定并執(zhí)行恰當(dāng)?shù)拇呤粘绦?。首先，?yīng)給客戶發(fā)催收函，告知客戶某筆貨款到期需要付款；如果客戶不予理睬，第二步電話通知客戶的業(yè)務(wù)主管；如果得不到滿意的答復(fù)，第三步派專員與客戶直接面談，協(xié)商解決；如果協(xié)商失敗，第四步通過法律手段解決。

3.財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理

(1)合理估計(jì)壞賬的可能性，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)在對客戶以往信譽(yù)了解的基礎(chǔ)上，并掌握客戶最新的資料，合理估計(jì)每一筆應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(2)及時(shí)確認(rèn)壞賬損失。根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)壞賬：第一，債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的；第二，債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回的；第三，債務(wù)人在較長的時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)的，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。財(cái)務(wù)部門應(yīng)調(diào)查了解債務(wù)人的情況，對符合確認(rèn)壞賬條件的應(yīng)收賬款，在報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意后，及時(shí)確認(rèn)壞賬，以免虛增資產(chǎn)和收益。

(3)利用應(yīng)收賬款融資。企業(yè)在資金周轉(zhuǎn)緊張的情況下，可以利用應(yīng)收賬款融資，在擴(kuò)大銷售和提高資金運(yùn)行能力中獲取雙贏。應(yīng)收賬款融資是指以買方與賣方簽訂正常商務(wù)合同產(chǎn)生的應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)，為賣方提供融資、進(jìn)行賬戶管理、應(yīng)收賬款催收、信用風(fēng)險(xiǎn)控制等為一體的綜合性金融服務(wù)。應(yīng)收賬款融資具體有兩種形式：第一，應(yīng)收賬款抵押。持有應(yīng)收賬款的企業(yè)與經(jīng)辦這項(xiàng)業(yè)務(wù)的銀行或公司簽訂合同，企業(yè)以應(yīng)收賬款作為擔(dān)保，在規(guī)定期限內(nèi)向銀行取得借款。第二，應(yīng)收賬款讓售。企業(yè)將應(yīng)收賬款出讓給專門以購買應(yīng)收款為業(yè)的應(yīng)收款托收售貨公司。