[摘要] 會(huì)計(jì)環(huán)境的變化已使如何改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系，成為一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。本文在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行信息分析和作用分析的基礎(chǔ)上，闡述了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的種種缺陷，以及存在的問(wèn)題; 并對(duì)如何推行我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告改革提出理論上的改進(jìn)和具體的改革建議。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)報(bào)告全面收益實(shí)時(shí)報(bào)告信息披露

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示并傳遞會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的手段，其目標(biāo)是向信息使用者提供符合質(zhì)量特征的對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)環(huán)境的變化已使如何改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系，使財(cái)務(wù)報(bào)告能更準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的披露企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，成為一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的缺陷

1.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式存在的缺陷

(1)重法律形式輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)?！皩?shí)質(zhì)重于形式”是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征之一。而在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，往往是“法律形式”取代“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”占據(jù)了對(duì)會(huì)計(jì)處理的指導(dǎo)地位。

(2)重成本輕價(jià)值。歷史成本原則更多考慮的是財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息的可靠性，而忽略了相關(guān)性的需要，在可靠性和相關(guān)性的之間是需要權(quán)衡的。

(3)側(cè)重企業(yè)的歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)忽略未來(lái)可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)要素應(yīng)包括過(guò)去和未來(lái)兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的交易和事項(xiàng)，但它與權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求卻相互背離。在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息中很難出現(xiàn)對(duì)信息使用者未來(lái)決策有用的信息。

(4)側(cè)重利潤(rùn)的核算而忽視現(xiàn)金流量的有關(guān)信息。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)分強(qiáng)求收入、費(fèi)用的配比而忽視資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，結(jié)果造成資產(chǎn)負(fù)債表中的不明項(xiàng)目；過(guò)分注意最終的利潤(rùn)數(shù)據(jù)，卻對(duì)代表企業(yè)實(shí)際支付能力的現(xiàn)金流量狀況長(zhǎng)期忽視。

(5)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的不完整性。以交易為基礎(chǔ)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式不會(huì)對(duì)某些與交易無(wú)關(guān)但卻十分重要的期間價(jià)值變化進(jìn)行確認(rèn)，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)包括企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)成果和管理層的經(jīng)營(yíng)績(jī)效的反映和控制不夠。如商譽(yù)雖然對(duì)企業(yè)日后的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)意義深遠(yuǎn)，卻不能在財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行反映；對(duì)管理層的管理才能和績(jī)效也不能進(jìn)行有效的衡量；人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等對(duì)企業(yè)未來(lái)影響重大的項(xiàng)目也不能得到反映。

(6)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性和確定性的矛盾。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在很多不確定性，比如對(duì)壞賬的計(jì)提、無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的認(rèn)定，以及或有負(fù)債等項(xiàng)目，這些都需要會(huì)計(jì)人員的估計(jì)和判斷。但在財(cái)務(wù)報(bào)告中僅列示單一的數(shù)字，對(duì)信息使用者來(lái)講就不能很好地從中得到對(duì)自己決策有用的信息。

2.我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的具體問(wèn)題

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理。主要體現(xiàn)在損益表上：未列出銷(xiāo)售退回、折讓金額和折扣，信息使用者不能從報(bào)表中了解到客戶(hù)對(duì)企業(yè)商品的評(píng)價(jià)；未將因經(jīng)營(yíng)決策造成的非正常損益和企業(yè)無(wú)法控制而產(chǎn)生的正常損益分開(kāi)；缺乏極為重要的每股盈余項(xiàng)目；投資收益單一列示，無(wú)法了解投資收益的具體來(lái)源。

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的附注內(nèi)容簡(jiǎn)單，缺乏重要信息。如缺乏表外事項(xiàng)的披露，損益表和現(xiàn)金流量表基本就無(wú)附注等情況。

(3)缺乏對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的披露。衍生工具（諸如期貨、期權(quán)等）可能會(huì)引起企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力，以及未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間的不確定性，極有可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策。

(4)忽視對(duì)企業(yè)“軟”資產(chǎn)的披露。知識(shí)成本、技術(shù)成本、人力資源成本、企業(yè)文化、管理模式等“軟”資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的影響日趨重要，不披露就不能如實(shí)、準(zhǔn)確、完整的反映企業(yè)的情況。

(5)缺乏社會(huì)責(zé)任和關(guān)于企業(yè)增值的會(huì)計(jì)信息。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)只有通過(guò)社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)才能更好地實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。投資人為獲得未來(lái)利潤(rùn)，更關(guān)心企業(yè)未來(lái)的增值空間，而不是企業(yè)現(xiàn)在的價(jià)值。

(6)缺乏對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)信息很難揭示影響企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，只有通過(guò)對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露才能使報(bào)表使用者真正的了解企業(yè)，做出正確的決策。

(7)缺乏對(duì)預(yù)測(cè)信息的披露。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善，報(bào)表使用者需要了解企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，獲得預(yù)測(cè)報(bào)告（報(bào)表）的要求越來(lái)越強(qiáng)烈。

二、如何推行我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告改革

1.對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式改進(jìn)的構(gòu)想

(1)關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)?！皶?huì)計(jì)目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息的使用者提供本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)彈性等信息，以有利于其評(píng)價(jià)管理階層受托責(zé)任和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策?！?美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的這份原則公告實(shí)質(zhì)上是把“受托責(zé)任觀(guān)”和“決策有用觀(guān)”作為會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)層次同時(shí)并提。

(2)關(guān)于會(huì)計(jì)基本假設(shè)。在現(xiàn)在的會(huì)計(jì)環(huán)境下四項(xiàng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)都受到會(huì)計(jì)環(huán)境變遷的沖擊，尤以貨幣計(jì)量假設(shè)為甚。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性應(yīng)成為歷史成本、公允價(jià)值等價(jià)值屬性的混合模式。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的前提下應(yīng)該同時(shí)提到“暫時(shí)性”---即企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的暫時(shí)性。幣值不變假設(shè)應(yīng)該降低到會(huì)計(jì)基本假定的層次，這樣才能為引進(jìn)公允價(jià)值屬性奠定條件。

(3)關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象。會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)的修正使會(huì)計(jì)對(duì)象應(yīng)該定位于以貨幣表現(xiàn)的現(xiàn)在的和未來(lái)的價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)。

2.對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告改革的建議

(1)信息披露的全面化、充分化。改進(jìn)確認(rèn)、計(jì)量和擴(kuò)大信息披露，使之可確認(rèn)更多的有用信息，更多的披露非財(cái)務(wù)信息和預(yù)測(cè)信息。在考慮有形資產(chǎn)的同時(shí)，應(yīng)該提供更多的關(guān)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息，突出無(wú)形資產(chǎn)的重要性。對(duì)衍生金融工具、股東權(quán)益稀釋方面的信息也應(yīng)加以充分揭示。

(2)編制多種形式的財(cái)務(wù)報(bào)告，滿(mǎn)足不同使用者的需要。

①編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告。預(yù)測(cè)信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強(qiáng)用戶(hù)決策與評(píng)價(jià)的相關(guān)性。

②編制全面收益報(bào)告。全面收益這一概念是FASB于1980年中提出的，分為兩部分：一部分是凈收益即已確認(rèn)及實(shí)現(xiàn)的收入、費(fèi)用、利得或損失；一部分是其他全面收益即已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。全面收益表可以較好的報(bào)告能夠快速成交的金融資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)價(jià)值的變動(dòng)，對(duì)于那些由于市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)而引起的未實(shí)現(xiàn)收益也能較好地確認(rèn)，從而如實(shí)報(bào)告企業(yè)期間總括收益。

在現(xiàn)階段推行全面收益表，對(duì)于規(guī)范上市公司的信息披露，保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益，并促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展都是十分必要的。其次，推行全面收益表有助于解決我國(guó)現(xiàn)在出現(xiàn)的和未來(lái)可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)難題。我國(guó)目前已有不少利得項(xiàng)目繞過(guò)利潤(rùn)表進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分，如外幣折算差異、債務(wù)重組利得資產(chǎn)評(píng)估增值等。

(3)企業(yè)信息披露電子化?，F(xiàn)代信息技術(shù)，包括數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和Internet，以及網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)等，為實(shí)現(xiàn)“企業(yè)信息披露電子化”提供了可能性。我們可以形成一個(gè)全國(guó)性以至全球性的企業(yè)信息收集、整理、分析和發(fā)布的網(wǎng)絡(luò)。尤其是電子聯(lián)機(jī)定時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的出現(xiàn)和運(yùn)用，以及能夠隨時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、處理，并提供定時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)軟件的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在發(fā)生的同時(shí)即可被記錄和處理。而信息使用者通過(guò)聯(lián)機(jī)，直接進(jìn)入企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，及時(shí)有效地選取分析所需的信息，不必等到分期報(bào)告出來(lái)以后再看歷史信息。

(4)建立和完善財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量保障體系

①建立、完善財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

②建立、完善會(huì)計(jì)相關(guān)法律、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行，給企業(yè)的發(fā)展造成了很大的影響，各種規(guī)范形式有待協(xié)調(diào)。

③建立和完善財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露規(guī)范體系。

④建立和完善審計(jì)規(guī)范體系，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。

⑤建立和完善公司治理結(jié)構(gòu)。

⑥建立和健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，使會(huì)計(jì)人員自覺(jué)遵守。

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