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        多種促銷方案 哪種稅負(fù)最輕

        2006-04-29 00:00:00魯國慶
        現(xiàn)代營銷·經(jīng)營版 2006年9期

        杭州一百貨商場近日推出“滿就送”系列活動,也就是消費者購物達(dá)到一定金額,商場就送商品或禮券,借此吸引消費者的眼球。經(jīng)過幾天的活動,商場首次實現(xiàn)了單日銷售額過億元的目標(biāo)。

        商場促銷讓利的方式有很多,單就“滿就送”來說,不同的送法,其稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。由于送的金額巨大,因而“滿就送”活動的稅收負(fù)擔(dān)還要仔細(xì)籌劃。

        假定每銷售100元商品,其平均商品成本為60元,擬定“滿100送20”,即每銷售100元商品,送出20元的優(yōu)惠。具體方案有以下幾種選擇:

        1.顧客購物滿100元,商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠;

        2.顧客購物滿100元,商場贈送折扣券20元(不可兌換現(xiàn)金,下次購物可代幣結(jié)算);

        3.顧客購物滿100元,商場另行贈送價值20元禮品;

        4.顧客購物滿100元,商場返還現(xiàn)金“大禮”20元;

        5.顧客購物滿100元,商場送加量,顧客可再選購價值20元商品,實行捆綁式銷售,總價格不變。

        假定商場單筆銷售了100元商品,各按以上方案逐一分析各自的稅收負(fù)擔(dān)和稅后凈利情況如下(不考慮城建稅和教育費附加等附加稅費):

        方案一滿就送折扣

        根據(jù)這一方案,企業(yè)銷售100元商品,收取80元,只需在銷售票據(jù)上注明折扣額,銷售收入可按折扣后的金額計算,假設(shè)商品增值稅率為17%,企業(yè)所得稅稅率為33%,則:

        應(yīng)納增值稅=(80÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%=2.90(元)

        銷售毛利潤=80÷1.17-60÷1.17=17.09(元)

        應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×33%=5.64(元)

        稅后凈收益=17.09-5.64=11.45(元)

        方案二滿就送贈券

        按此方案企業(yè)銷售100元商品,收取100元,但贈送折扣券20元,如果規(guī)定折扣券占銷售商品總價值不高于40%(該商場銷售毛利率為40%,規(guī)定折扣券占商品總價40%以下,可避免收取款項低于商品進價),則顧客相當(dāng)于獲得了下次購物的折扣期權(quán),商場本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為:

        應(yīng)納增值稅=(100÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%=5.81(元)

        銷售毛利潤=100÷1.17-60÷1.17=34.19(元)

        納企業(yè)所得稅=34.19×33%=11.28(元)

        稅后凈收益=34.19-11.28=22.91(元)

        但當(dāng)顧客下次使用折扣券時,商場就會出現(xiàn)按方案一計算的納稅及獲利情況,因此與方案一相比,方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時間價值,也可以說是“延期”折扣。

        方案三滿就送禮品

        這一方案下,企業(yè)的贈送禮品行為應(yīng)看作銷售行為,要計算銷項稅額。同時,由于屬非公益性捐贈,贈送的禮品成本不允許稅前列支(假設(shè)禮品的進銷差價率同商場其他商品),則:

        應(yīng)納增值稅=(100÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%+(20÷1.17)×17%-(12÷1.17)×17%=6.97(元)

        銷售毛利潤=100÷1.17-60÷1.17-(12÷1.17+20÷1.17×17%)=21.02(元)

        應(yīng)納企業(yè)所得稅=〔21.02+(12÷1.17+20÷1.17×17%)〕×33%=11.28(元)

        稅后凈收益=21.02-11.28=9.74(元)

        方案四滿就送現(xiàn)金

        商場返還現(xiàn)金行為也屬于商業(yè)折扣,與方案一相比,只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別,商場應(yīng)納稅及獲利情況與方案一相同。

        方案五滿就送加量

        商場為購物滿100元的商品實行加量不加價的優(yōu)惠,商場收取的銷售收入沒有變化,但由于實行捆綁式銷售,避免了無償贈送,因而加量部分成本可以正常列支,則:

        應(yīng)納增值稅=(100÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%-(12÷1.17)×17%=4.07(元)

        銷售毛利潤=100÷1.17-60÷1.17-12÷1.17=23.93(元)

        應(yīng)納企業(yè)所得稅=23.93×33%=7.90(元)

        稅后凈收益=23.93-7.90=16.03(元)

        在以上方案中,方案一與方案五相比,即再把20元的商品按正常銷售試作,相關(guān)計算如下:

        應(yīng)納增值稅=(20÷1.17)×17%-(12÷1.17)×17%=1.16(元)

        銷售毛利潤=20÷1.17-12÷1.17=6.84(元)

        應(yīng)納企業(yè)所得稅=6.84×33%=2.26(元)

        稅后凈收益=6.84-2.26=4.58(元)

        按上面的計算方法,方案一最終可獲稅后凈利為(11.45+4.58)=16.03(元),與方案五大致相等。若仍做折扣銷售,則稅后凈收益還是有一定差距,方案五優(yōu)于方案一,而且方案一的再銷售能否及時實現(xiàn)具有不確定性,因此還得考慮存貨占用資金的時間價值。

        所以,商場“滿就送”的最佳方案為“滿就送加量——加量不加價”的方式,其次為贈送折扣券的促銷方式,再次為打折酬賓和返還現(xiàn)金的方式,而贈送禮品方案則不可取。

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