發(fā)展中國家實(shí)行各種稅收優(yōu)惠政策，對吸引外資、促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極的作用，但與此同時(shí)也會(huì)犧牲一部分本國的稅收利益。因此，這些國家在制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，必須結(jié)合本國國情，從整體投資環(huán)境來考慮稅收優(yōu)惠的程度，并注意稅收優(yōu)惠與國家經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向性相一致，避免為吸引外資而進(jìn)行稅收優(yōu)惠競爭，從而使國家的財(cái)政收入受損。

從整體投資環(huán)境考慮稅收優(yōu)惠程度

投資環(huán)境是指影響國際資本完成其自身職能的一切外部條件，它包括許多因素，稅收是其中的一個(gè)方面。外商是否去一國投資，要看這個(gè)國家的整體投資環(huán)境，并不會(huì)只看稅負(fù)是輕是重，稅收優(yōu)惠是多是少。當(dāng)然，稅負(fù)的輕重確實(shí)也是影響外商投資決策的一個(gè)重要因素。但如果一國政局穩(wěn)定，而且自然資源豐富，勞動(dòng)力成本低，技術(shù)水平高，國內(nèi)市場廣闊，那么，即使該國沒有很多的稅收優(yōu)惠，只要稅負(fù)正常，對外商沒有歧視性，外商仍愿意來投資。

在發(fā)展中國家，中國是向外商提供稅收優(yōu)惠較多的國家之一，但根據(jù)世界銀行和國際貨幣基金組織對在中國投資的外國公司所作的調(diào)查，外國投資者看中的主要不是中國的稅收優(yōu)惠，而是安定的政治環(huán)境、低廉的勞動(dòng)力成本以及巨大的國內(nèi)市場等其他有利條件。而稅收優(yōu)惠給中國稅收利益帶來的損失卻相當(dāng)可觀。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1995年，中國對外商投資的稅收優(yōu)惠政策使稅收收入減少660億元人民幣，占當(dāng)年GDP的1．2％。1993年美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、芝加哥大學(xué)教授米爾頓·費(fèi)里德曼在中國訪問時(shí)曾指出："大多數(shù)投資者到中國來投資是為了賺錢，如果他們通過有效率的生產(chǎn)和技術(shù)合作贏得利潤自然是好事，可一旦外國投資者在中國的主要財(cái)富僅得益于盲目的減免稅和一系列優(yōu)惠政策，則中國在引進(jìn)外資的同時(shí)也引進(jìn)了潛在危險(xiǎn)，為此付出的代價(jià)也許比實(shí)際引進(jìn)的外資大得多。"

盡量避免稅收優(yōu)惠競爭

進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，隨著對外國投資態(tài)度的轉(zhuǎn)變，許多發(fā)展中國家紛紛取消或放松對外國投資的限制，并采取了不少稅收優(yōu)惠政策。在這一過程中，出現(xiàn)了另一種趨勢，即各國競相出臺(tái)各種稅收優(yōu)惠措施，而且相互攀比，不斷加大本國的稅收優(yōu)惠力度，從而在發(fā)展中國家中形成了一種稅收優(yōu)惠的競爭局面。例如在東南亞國家中，泰國企業(yè)所得稅的名義稅率為35％，但由于有大量的稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅率只有28．5％；馬來西亞公司稅的名義稅率為32％，但實(shí)際稅率只有18．3％。中國對外商投資企業(yè)的所得稅稅率為33％（包括地方附加稅），但實(shí)際稅率只有12％。這種稅收優(yōu)惠競爭使一些發(fā)展中國家提供的稅收優(yōu)惠超過了合理的程度，從而給這些國家造成了巨大的財(cái)政收入損失。

而與此同時(shí)，由于有些發(fā)展中國家并沒有與發(fā)達(dá)國家（投資者的居住國）締結(jié)稅收協(xié)定或協(xié)定中沒有稅收饒讓條款，而且這些發(fā)達(dá)國家又不對本國居民的國外投資所得免稅，因此，許多發(fā)展中國家提供的稅收優(yōu)惠并沒有使外國投資者真正受益，只不過是把本國的一部分稅收收入轉(zhuǎn)讓給了外國投資者的居住國。所以，目前印度尼西亞、摩洛哥、拉脫維亞等國已逐步取消了對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

稅收優(yōu)惠要注意導(dǎo)向性

一般而言，發(fā)展中國家對外國投資者提供的稅收優(yōu)惠應(yīng)以特定稅收優(yōu)惠為主，優(yōu)惠的政策導(dǎo)向性必須十分明確，必須緊扣整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。一旦國家的經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)發(fā)生變化，這些稅收優(yōu)惠也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整。在這方面，韓國的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。

早在20世紀(jì)60年代，韓國為了吸引外商投資，實(shí)現(xiàn)"出口主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)開發(fā)戰(zhàn)略"，曾先后頒布了一系列吸引外國資本直接投資的法則，并向外國投資者提供一系列稅收優(yōu)惠措施。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，韓國又提出了"科技立國"的口號(hào)，并制定了政府主導(dǎo)型的科技發(fā)展體制。由于這時(shí)韓國已實(shí)現(xiàn)了出口導(dǎo)向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，并且已從一個(gè)資金短缺的國家轉(zhuǎn)變成為一個(gè)資本充裕的國家，所以，從80年代中期開始，韓國開始調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，逐漸取消了與出口政策相關(guān)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目以及對賓館、飯店投資的一般性稅收優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在鼓勵(lì)發(fā)展高科技項(xiàng)目方面，從而使稅收優(yōu)惠與國家的整體發(fā)展規(guī)劃一致。韓國的經(jīng)驗(yàn)表明，隨著國家經(jīng)濟(jì)情況的變化，稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整，不能搞原則不明確的、或一成不變的稅收優(yōu)惠。