孫世武　　李小英

何謂會計造假?會計造假是指一些單位為了小團體利益，在會計數(shù)據(jù)上做文章，假帳真算，真帳假作，造成帳實不符、虛盈實虧或虛虧實盈，以達到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績的非法目的。會計造假的，主要表現(xiàn)和危害有：第一，不少單位負責(zé)人指使、強令會計人員篡改會計數(shù)據(jù)，謀取私利或小團體的利益，以達到粉飾政績的目的。第二，《會計法》賦予了會計人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟活動的職權(quán)，但由于會計人員受單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，其經(jīng)濟利益直接由單位負責(zé)人所掌握和決定，會計人員無法真正行使監(jiān)督權(quán)。如果會計人員堅持原則，往往會受到單位負責(zé)人和其它方面的刁難甚至打擊報復(fù)。第三，會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度十分薄弱，一些應(yīng)當(dāng)建帳的單位不建帳或帳目混亂，不按制度規(guī)定設(shè)置會計科目、使用憑證和帳簿或編制會計報表等。一些單位內(nèi)部管理混亂，財務(wù)收支失控，私設(shè)“小金庫”，帳外設(shè)帳，單位負責(zé)人濫用職權(quán)，以權(quán)謀私等等。第四，違法違規(guī)手段隱蔽，不斷變化。第五，會計工作中有法不依、違法不究的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。有關(guān)部門對問題的處理存在以罰代刑的現(xiàn)象，許多問題只是調(diào)帳或輕微罰款了事，甚至不了了之，嚴(yán)重影響了《會計法》的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

《會計法》實施中存在的上述問題，原因是多方面的，現(xiàn)摘其要者簡述如下：

一、體制問題。是指形成會計數(shù)據(jù)并最終作為信息在社會上傳播的機制問題。可以說，制度不健全，不嚴(yán)密，是造成會計造假十分重要的原因。尤其是現(xiàn)有審計力量嚴(yán)重不足，審計覆蓋面不大，稅務(wù)代理制無法推行，形成的會計數(shù)據(jù)自然而然地以“假”的面孔存在了下來，甚至形成了一種編造會計報表胡弄上級的習(xí)慣。這從根本上來說，都是監(jiān)督力度來夠，體制上本身的缺陷造成的，因為體制不能保證會計數(shù)據(jù)有外在的監(jiān)督和制約。

二、利益驅(qū)動問題。一些企業(yè)為了自身利益，總要在會計上下功夫。比如為了少交稅、不交稅，企業(yè)老板就會讓會計不計收入或少計收入，盡量避免交稅，這些不交的稅收就成了企業(yè)的利益所在，老板就多了可以操縱的資金。

三、造假的經(jīng)濟學(xué)分析。造假收益是指公司通過報告虛假業(yè)績可能謀得的各種經(jīng)濟利益、政治利益和其它利益。造假成本是指公司利用創(chuàng)造性會計、財務(wù)舞弊等手段，實施利潤操縱，報告虛假業(yè)績等需要承擔(dān)的物質(zhì)和精神耗費。具體包括實施舞弊過程中的物資耗費、舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的可能性所造成的精神壓力、舞弊行為被發(fā)現(xiàn)后可能受到的制裁和懲罰，對國家、社會和個人造成財產(chǎn)和其它損失應(yīng)當(dāng)給予的補償，即民事賠償。綜上所述，在現(xiàn)階段應(yīng)進一步加大對會計造假的監(jiān)督和懲處，盡快建立健全投資者保護法，建立民事賠償制度以加大造假成本，防止會計造假。

四、法律執(zhí)行不力。殺人放火者因其違犯了《刑法》，所以應(yīng)受到《刑法》處罰，有的被槍決，有的被判刑，所以人們對《刑法》的認識比較深刻。而《會計法》雖然也是經(jīng)全國人民代表大會常務(wù)委員會制定，但在實際執(zhí)行中并不嚴(yán)肅，并沒有力度。很少聽到有人因會計造假而被判刑或受到其它處罰的。

五、社會關(guān)注不夠。社會上的人們對于和我們每個人有密切聯(lián)系的會計不是甚為關(guān)心。原因是自己不懂，社會上宣傳也不多，也無法理解會計和自個有什么關(guān)系。

六、道德約束力。對于偷人搶人等丑惡社會現(xiàn)象，人們不僅在法律上能認識到，從社會道德上也加以抨擊，但對于會計造假人們并不把它看作什么不講道德、品質(zhì)低下，好像會計造假又沒損失自個的什么，談什么道德問題。孰不知，真的畢竟是真的，假的到底也是假的，到頭來，假的太多，最終會影響到每個人，危害了國家利益，不正是我們自個利益嗎?

會計造假危害如此之大，會計造假又如此嚴(yán)重，如何才能解決這個難題呢?辦法應(yīng)是：

一是健全法律，加大打擊力度。懲治造假不僅只用《會計法》，還要有其它法律來輔助，以便使《會計法》更具有可操作性?！稌嫹ā凡荒苤皇且欢褩l文讓人們查閱，更重要的是變成懲治違法者的強大武器。比如該法第四十三條規(guī)定偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，但沒有明確罪與非罪的界限，即在什么具體情況下就算是犯罪，要受到《刑法》處罰，具體操作起來比較困難，所以在會計造假屢禁不止十分嚴(yán)重的情形下，嚴(yán)懲違法者十分必要，這樣才能震懾犯罪，打擊造假，使造假者自省造假必被罰，打消僥幸心理。

二是提高公民道德水平。市場經(jīng)濟人們稱為法制經(jīng)濟，更是“誠信經(jīng)濟”。在市場上只有講誠信的人才能不斷取得客戶的信任，才能不斷擴大市場。而不講信用的人只能在市場上短暫停留，最終失去市場。會計造假從根本上講，就是不誠信、欺騙人，如果長期下去，必將使整個社會運行成本提高，人人自危，處處提防。相反，一個講誠信、守信用的社會，將更有利于人們開拓事業(yè)，強勁發(fā)展。因為人們不必去判斷哪是真哪是假，只要和自己有關(guān)的適合的信息就可以利用。社會正常的秩序左右人們的思維，一切都在誠信和守信的規(guī)則下運行。

三是新聞媒體監(jiān)督。對于會計造假，可以在雜志上曝光，也可以在電視上曝光，讓人們都防范造假者。建立誠信檔案，對于造假的紀(jì)錄在案，并和交警的紀(jì)分制一樣，扣除誠信分數(shù)。對于誠信分數(shù)低的公司企業(yè)，銀行可以不貸款。這樣，造假者的造假成本會大大提高，造假者無什么好處就能自覺抵制。

四是加強行政管理。會計工作不能僅由財政部門管理，尤其是財政和公司企業(yè)沒有直接聯(lián)系的情況下，管理比較困難。但是，公安經(jīng)偵支隊、檢察院反貪局、法院的經(jīng)濟庭在處理案件時，都可能涉及到會計造假問題。紀(jì)檢委、監(jiān)察局在處理腐敗問題時，也可能涉及會計造假問題。針對這些情況，相關(guān)部門應(yīng)互通情況，對造假的當(dāng)事人進行處理，并紀(jì)錄在案，從而限制造假者的活動。

五是加強社會中介機構(gòu)的力量。在當(dāng)前情況下，行政事業(yè)單位的會計報表上報時無人審查，私人企業(yè)和公司的報表財務(wù)更是無法審計，這樣虛假的信息通過會計這一關(guān)，成為會計數(shù)據(jù)，不真實的數(shù)據(jù)存在了下來，到了稅收、銀行甚至工商等部門。如果在這些信息成為社會信息時，有相關(guān)中介機構(gòu)的監(jiān)督，必將一些虛假成分剔除掉。同時，中介機構(gòu)也應(yīng)加強自身的建設(shè)，謹慎對待風(fēng)險，充分考慮自身的執(zhí)業(yè)能力，講誠信，講真實，按準(zhǔn)則辦事，既服務(wù)了社會，又發(fā)展了自己。

六是實行造假備案制度。現(xiàn)代社會是信息社會。我們要充分利用計算機為我們服務(wù)。工商、銀行、稅務(wù)、財政、海關(guān)等相關(guān)部門的電腦可以聯(lián)網(wǎng)，多實現(xiàn)資源共享。這對于有造假行為的公司和個人來講，只要有過造假，不在工商就在稅務(wù)備案，想要到銀行貸款也很難。銀行一查便知造假者的情況，其它企業(yè)也很容易了解造假者。這樣，造假者就會成為過街老鼠人人喊打。

七是加強全民會計教育。人們對會汁的重要性認識不足，所以應(yīng)該加強會計教育。美國比較重視理財教育，小學(xué)生也開設(shè)財經(jīng)課。美國人寫的《富爸爸、窮爸爸》在中國很暢銷，中國人為什么不可以讓子女從小知道理財、會計、誠信、公平、合理這些概念?以便從小就養(yǎng)成節(jié)儉、自立、創(chuàng)造的理念，培養(yǎng)下一代的誠信更符合鄧小平說的“教育要從娃娃抓起”。杜絕會計造假也當(dāng)從小孩子開始。