向華++張向睿

【摘 要】 隨著國(guó)際通用信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（COBIT）5.0的出臺(tái)，“互聯(lián)網(wǎng)+”這一概念也正由理想變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，但是大多數(shù)國(guó)內(nèi)學(xué)者依然將研究的重點(diǎn)放在對(duì)COBIT新舊版本的對(duì)比上，而關(guān)于其具體應(yīng)用的研究卻很少。文章在現(xiàn)存的云會(huì)計(jì)、云審計(jì)等研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合COBIT 5.0標(biāo)準(zhǔn)里的有益元素，對(duì)云會(huì)計(jì)應(yīng)用于“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式產(chǎn)生的作用做了深入的分析，并試圖對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式框架進(jìn)行構(gòu)建，以期對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)模式的創(chuàng)新發(fā)揮積極作用。

【關(guān)鍵詞】 互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)； 云會(huì)計(jì)； COBIT； 促成因素

【中圖分類號(hào)】 F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）13-0121-03

與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式是一種全新的審計(jì)模式，它是通過云平臺(tái)實(shí)現(xiàn)的端到端的互聯(lián)審計(jì)。這種模式總體可以分為前端和后端兩個(gè)部分，其前端主要包括眾多具有特色的定制服務(wù)，這些定制服務(wù)是在C2B的主導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的，并與建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的云供應(yīng)商在線虛擬會(huì)計(jì)系統(tǒng)相對(duì)接，對(duì)數(shù)據(jù)和信息做出實(shí)時(shí)的獲取與處理。其后端則是協(xié)同網(wǎng)，這一協(xié)同網(wǎng)與信息是同步和共享的，并與通過云計(jì)算發(fā)揮審計(jì)資源協(xié)同作用的云審計(jì)平臺(tái)進(jìn)行對(duì)接，最終實(shí)現(xiàn)端至端的審計(jì)流程處理與審計(jì)服務(wù)過程。目前，國(guó)際通用信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（COBIT）5.0已經(jīng)出臺(tái)，“互聯(lián)網(wǎng)+”這一概念也正由理想變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，但是大多數(shù)國(guó)內(nèi)學(xué)者依然將研究的重點(diǎn)放在對(duì)COBIT新舊版本的對(duì)比上，而關(guān)于其具體應(yīng)用的研究卻很少，尤其是將其和財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)與“互聯(lián)網(wǎng)+”進(jìn)行結(jié)合的研究文獻(xiàn)較少。出于這樣的考慮，筆者以整合云會(huì)計(jì)、云審計(jì)等相關(guān)研究為基礎(chǔ)，融入了COBIT 5.0標(biāo)準(zhǔn)中的有益因素，對(duì)云會(huì)計(jì)之于“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式出現(xiàn)的作用做了深入的分析，建立了具體的“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式的框架，對(duì)如何在“互聯(lián)網(wǎng)+”大背景下創(chuàng)新審計(jì)方式奠定了研究基礎(chǔ)，以期能夠在這一大背景下對(duì)審計(jì)模式的創(chuàng)新發(fā)揮積極作用。

一、互聯(lián)網(wǎng)大環(huán)境下云會(huì)計(jì)對(duì)于審計(jì)運(yùn)作的影響

COBIT 5.0給出了利益相關(guān)者維度、目標(biāo)維度、生命周期維度與最優(yōu)實(shí)踐維度，這四個(gè)維度對(duì)于分析促成因素具有重要的意義。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”這一新模式的出現(xiàn)，站在促成因素維度的立場(chǎng)上對(duì)云會(huì)計(jì)環(huán)境之于審計(jì)服務(wù)、審計(jì)信息、審計(jì)模式與審計(jì)流程產(chǎn)生的重要作用進(jìn)行分析將更加具有現(xiàn)實(shí)意義（具體可見圖1）。

（一）云會(huì)計(jì)有利于審計(jì)服務(wù)供需重構(gòu)的實(shí)現(xiàn)

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的云會(huì)計(jì)審計(jì)模式中，企業(yè)、云服務(wù)提供商與審計(jì)機(jī)構(gòu)都是其中的利益相關(guān)方。云會(huì)計(jì)具有成本低廉和提供個(gè)性化服務(wù)的特點(diǎn)，所以更多的企業(yè)愿意把會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的方向定位于云端虛擬化，這就使得云端審計(jì)這一審計(jì)模式成為企業(yè)青睞的對(duì)象。站在信息系統(tǒng)審計(jì)的角度，被審計(jì)單位的主體將從企業(yè)逐漸轉(zhuǎn)向云供應(yīng)商。通常來說，云供應(yīng)商能夠在同一時(shí)間為多個(gè)用戶提供云會(huì)計(jì)服務(wù)，為了使用戶獲得更好的服務(wù)體驗(yàn)，云供應(yīng)商必須保證數(shù)據(jù)的質(zhì)量與安全，這是云供應(yīng)商所面臨的巨大挑戰(zhàn)。除此以外，網(wǎng)絡(luò)核心具有并發(fā)性、分布式和實(shí)時(shí)性的特點(diǎn)，與之相對(duì)應(yīng)的則需要審計(jì)體系更加知識(shí)化、扁平化與平臺(tái)化。從整體來看，云會(huì)計(jì)對(duì)審計(jì)服務(wù)供求關(guān)系、供求對(duì)象和供求模式帶來了深遠(yuǎn)的影響，“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式將成為主導(dǎo)未來審計(jì)領(lǐng)域的全新模式。

（二）云會(huì)計(jì)有利于審計(jì)信息價(jià)值創(chuàng)造的實(shí)現(xiàn)

在“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式中，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不再是審計(jì)所需的唯一資料，審計(jì)所需的數(shù)據(jù)擴(kuò)大到包括企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，甚至同類型企業(yè)的數(shù)據(jù)。通過云會(huì)計(jì)平臺(tái)，能夠分析并整合企業(yè)內(nèi)部與行業(yè)有關(guān)的信息數(shù)據(jù)，在利用數(shù)據(jù)信息庫與數(shù)據(jù)處理等技術(shù)的基礎(chǔ)上，從多個(gè)方面對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和對(duì)比，并最終轉(zhuǎn)化為有利于審計(jì)的信息，完成審計(jì)信息價(jià)值創(chuàng)造這一過程。與此同時(shí)，“互聯(lián)網(wǎng)+”的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境日新月異，以云會(huì)計(jì)與云審計(jì)平臺(tái)為基礎(chǔ)的互聯(lián)體系的規(guī)模越來越龐大，復(fù)雜性也逐漸提高，技術(shù)開發(fā)人員與用戶關(guān)注的焦點(diǎn)也逐漸集中于這一模式的可靠性與可用性方面。此外，由于云會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的環(huán)境，促成因素與其輸出適合目標(biāo)的程度也發(fā)揮著重要的作用。

（三）云會(huì)計(jì)有利于審計(jì)模式創(chuàng)新的實(shí)現(xiàn)

云供應(yīng)商利用云端幫助企業(yè)構(gòu)建在線虛擬會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這是“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式的技術(shù)支撐，該系統(tǒng)融合了云計(jì)算、大數(shù)據(jù)運(yùn)算等先進(jìn)技術(shù)。通過云平臺(tái)獲得各類數(shù)據(jù)信息，并將其輸入到信息數(shù)據(jù)處理中心，再利用Hadoop、HPCC、Storm等大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，使眾多結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化的信息數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為比較直觀的信息，方便審計(jì)人員利用這些信息。在這種新的審計(jì)模式下，數(shù)據(jù)處理的效率獲得了提升，企業(yè)在這方面的支出大大減少，且這種審計(jì)模式能夠在一定程度上打破軟件在客觀上存在的壁壘，使更多的審計(jì)人員從繁雜的數(shù)據(jù)分析中脫離出來，將更多的精力用于審計(jì)判斷等更加核心的工作。按照互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的趨勢(shì)來看，“流量”將會(huì)成為決定云供應(yīng)商生死的關(guān)鍵所在，所以云供應(yīng)商依靠軟件銷售營(yíng)利的商業(yè)模式將會(huì)發(fā)生根本性的變化?？梢韵胍姡磥砥脚_(tái)應(yīng)用的無償使用將會(huì)成為大的趨勢(shì)，部分關(guān)鍵服務(wù)將會(huì)通過交叉補(bǔ)貼、開發(fā)第三方市場(chǎng)和增值業(yè)務(wù)保持收益。對(duì)于眾多審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，尤其是一些中小型的審計(jì)機(jī)構(gòu)，破除技術(shù)壁壘便于其在同一起跑線與大型審計(jì)機(jī)構(gòu)平等地參與競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)于提升服務(wù)質(zhì)量，創(chuàng)新審計(jì)模式具有重要的意義。除此之外，通過整合云端的資源，將會(huì)對(duì)審計(jì)模式產(chǎn)生重要的影響，逐漸從單一結(jié)構(gòu)向聯(lián)合審計(jì)的方向發(fā)展，更加有利于優(yōu)質(zhì)資源的整合，擺脫了傳統(tǒng)審計(jì)模式中受制于時(shí)間和空間的弊端，提升了審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（四）云會(huì)計(jì)有利于審計(jì)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的實(shí)現(xiàn)

虛擬化是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)引入云會(huì)計(jì)之后呈現(xiàn)的最大特征，它為審計(jì)業(yè)務(wù)流程在云端的進(jìn)一步完善創(chuàng)造了有利條件。具體來看，就是將原來由審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)自承擔(dān)的審計(jì)程序的設(shè)計(jì)、維護(hù)與升級(jí)工作，全部交由專業(yè)的云供應(yīng)商，這有利于審計(jì)軟件更加具備兼容性。通過對(duì)檢查、傳輸、存儲(chǔ)與延誤四方面程序?qū)嵤﹥?yōu)化分析，科學(xué)地設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)并對(duì)其予以評(píng)級(jí)，使決策點(diǎn)變得更加透明且能夠進(jìn)行共享，優(yōu)化整個(gè)處理流程，更好地服務(wù)于信息系統(tǒng)。除此之外，流程設(shè)計(jì)與具體實(shí)施的主體分離開來，審計(jì)機(jī)構(gòu)不能夠隨意改變流程范式，業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化大大提升了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，使得審計(jì)報(bào)告具備更強(qiáng)的可信性與客觀性[1]。

二、基于云會(huì)計(jì)的“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”實(shí)施框架

在對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式的實(shí)施框架進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，必須對(duì)與之相關(guān)的促成因素進(jìn)行深入的研究。筆者以對(duì)COBIT 5.0促成因素的分析為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)原則、政策、文化環(huán)境、人員素質(zhì)、組織架構(gòu)、信息資源、基礎(chǔ)設(shè)施與流程設(shè)計(jì)等促成因素進(jìn)行了分析，建立了以云會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式實(shí)施框架，上述多個(gè)促成因素之間互相關(guān)聯(lián)、相互影響，在“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式整個(gè)過程中發(fā)揮著重要的作用。

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式構(gòu)建的原則與政策

原則與政策的本質(zhì)是一種交流機(jī)制，它的主要作用在于傳達(dá)治理機(jī)構(gòu)與管理層的指導(dǎo)與指示。原則與政策的利益相關(guān)者有很多，主要包括被審計(jì)的董事會(huì)、管理層，內(nèi)部或外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，云供應(yīng)商與監(jiān)管部門等。在“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式中，原則與政策是其頂層架構(gòu)，用以幫助審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)之加以了解和選擇。原則是指通過簡(jiǎn)潔的語言對(duì)模式所做的闡述，是“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式應(yīng)用價(jià)值的概括性體現(xiàn)；政策指的則是實(shí)現(xiàn)原則所設(shè)立的指導(dǎo)和規(guī)范，應(yīng)當(dāng)具備有效性、邏輯性與可行性。除此之外，為了便于使用者進(jìn)行查找和運(yùn)用，政策還應(yīng)當(dāng)具備開放性的特點(diǎn)，同時(shí)具備合理的彈性空間與可更迭性，以更好地適應(yīng)不斷發(fā)展的內(nèi)部和外部審計(jì)環(huán)境發(fā)生的變化。

（二）打造“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的文化環(huán)境

此處所稱的文化是廣義的文化，包括道德與行為兩個(gè)方面。在“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式中，企業(yè)、審計(jì)機(jī)構(gòu)與政府等利益相關(guān)者能否意識(shí)到云會(huì)計(jì)與“互聯(lián)網(wǎng)+”的價(jià)值，是影響“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式能否獲得迅速發(fā)展的重要條件。從組織層面來看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有自己的文化價(jià)值觀念，且這種價(jià)值觀念應(yīng)當(dāng)具備一定的前瞻性，以適應(yīng)審計(jì)信息化的發(fā)展方向；從個(gè)體層面來說，人的行為的出現(xiàn)源自對(duì)外部環(huán)境的認(rèn)識(shí)，當(dāng)個(gè)體能夠意識(shí)到審計(jì)信息化發(fā)展的趨勢(shì)時(shí)，才會(huì)主動(dòng)學(xué)習(xí)新的技術(shù)與模式，通過不斷豐富自身的知識(shí)以更好地適應(yīng)審計(jì)模式的發(fā)展變化。除此以外，在“互聯(lián)網(wǎng)+”不斷發(fā)展的大背景下，營(yíng)造“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式文化環(huán)境也有賴于高校專業(yè)人才培養(yǎng)模式的變革與進(jìn)步。

（三）“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式下人員素質(zhì)的要求

第一，信息系統(tǒng)審計(jì)是“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式的根本特性，這一模式依托于云會(huì)計(jì)嵌入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性、網(wǎng)絡(luò)和應(yīng)用接口的安全性、軟件的有用性與可持續(xù)性、數(shù)據(jù)的加密隔離等技術(shù)，這些都對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。第二，會(huì)計(jì)工作要求工作人員必須具備專業(yè)的知識(shí)技能，會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于較為典型的知識(shí)密集型機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)人員的技能與其生命周期的特點(diǎn)，對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式的發(fā)展方向進(jìn)行深入分析，并通過建立內(nèi)部培訓(xùn)與學(xué)習(xí)體系，實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部與組織之間知識(shí)的交流與豐富。第三，在“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下，去KPI（績(jī)效考核）成為評(píng)價(jià)審計(jì)人員績(jī)效的發(fā)展方向，對(duì)于短期績(jī)效的考核不再是評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)人員的唯一依據(jù)，考核更多的是通過評(píng)價(jià)鼓勵(lì)審計(jì)人員創(chuàng)新以滿足不同客戶的需求，充分激發(fā)審計(jì)人員的創(chuàng)造性，主動(dòng)把握“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式的發(fā)展趨勢(shì)，為自身職業(yè)技能的規(guī)劃奠定基礎(chǔ)。

（四）建立“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的組織架構(gòu)

因?yàn)槿藛T層級(jí)的不斷壓縮，使得“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式的組織架構(gòu)出現(xiàn)扁平化發(fā)展的趨勢(shì)，審計(jì)資源可以在各個(gè)組織之間進(jìn)行共享。此外，多對(duì)一、多對(duì)多等以項(xiàng)目為導(dǎo)向的審計(jì)方式促使組織架構(gòu)呈現(xiàn)模塊化的特點(diǎn)，審計(jì)人員利用審計(jì)項(xiàng)目完成再分配，可以提升審計(jì)機(jī)構(gòu)在處理審計(jì)業(yè)務(wù)方面的應(yīng)變能力、適應(yīng)能力與組織能力。組織架構(gòu)的構(gòu)建主要遵循以下步驟：第一，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新條件下利益相關(guān)者的架構(gòu)對(duì)組織的管理原則加以確定，重點(diǎn)確定組織運(yùn)行的實(shí)際安排等內(nèi)容。第二，對(duì)組織存在的價(jià)值與目標(biāo)進(jìn)行定義。例如，審計(jì)項(xiàng)目小組的建立、運(yùn)行、調(diào)整與解散這一過程都應(yīng)當(dāng)置于“互聯(lián)網(wǎng)+”之下重新構(gòu)建，在這一過程中還要綜合考量組織協(xié)同條件下審計(jì)人員、基礎(chǔ)設(shè)施與方式方法等資源的整合與優(yōu)化、重構(gòu)與解散。第三，對(duì)于組織結(jié)構(gòu)權(quán)力的級(jí)別、邊界的授權(quán)等控制寬度方面都應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的體系。第四，文化、道德與行為是組織架構(gòu)建立不可或缺的基本要素，政策框架在很大程度上影響著決策的有效性、任務(wù)與工作機(jī)理。

（五）對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”信息資源加以規(guī)范

假如從整體上對(duì)云互聯(lián)條件下審計(jì)信息利益相關(guān)者進(jìn)行劃分，可以將其劃分為信息制造者、消費(fèi)者與信息保管者，這些利益相關(guān)者對(duì)信息的要求存在差異，所以應(yīng)當(dāng)根據(jù)各方的利益訴求對(duì)信息資源加以規(guī)范，確立目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)與科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，奠定信息存儲(chǔ)、轉(zhuǎn)化、溝通和共享的的基礎(chǔ)。信息產(chǎn)生價(jià)值的前提是其能夠被使用，并對(duì)審計(jì)報(bào)告發(fā)揮了作用。比如，在信息規(guī)劃環(huán)節(jié)，也就是準(zhǔn)備創(chuàng)造與使用信息源環(huán)節(jié)的活動(dòng)可能涵蓋了確定目標(biāo)、規(guī)劃信息架構(gòu)、制定標(biāo)準(zhǔn)與定義等。在信息的共享環(huán)節(jié)，信息的有用性是通過分布式的方式實(shí)現(xiàn)的，這一環(huán)節(jié)的活動(dòng)可能包括將信息置于能夠被獲得并使用的點(diǎn)位，例如使用電子郵件實(shí)現(xiàn)文件的傳輸，這一生命周期環(huán)節(jié)或許與存儲(chǔ)環(huán)節(jié)在很大程度上存在重疊。例如，利用信息數(shù)據(jù)庫或服務(wù)器實(shí)現(xiàn)信息共享等[2]。

（六）“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施與應(yīng)用程序的定義

信息系統(tǒng)審計(jì)服務(wù)交付期間使用的資源即是“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的服務(wù)能力，比如應(yīng)用程序、基礎(chǔ)設(shè)施等。具備相應(yīng)的信息技術(shù)能力是審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式的前提條件，這些信息技術(shù)能力包括系統(tǒng)硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施與業(yè)務(wù)功能的應(yīng)用程序等。盡管在會(huì)計(jì)信息化模式下能夠?qū)崿F(xiàn)虛擬的遠(yuǎn)端系統(tǒng)，然而“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”依舊無法超越專業(yè)審計(jì)人員所具備的職業(yè)判斷能力，它僅僅是依靠信息與技術(shù)手段整合審計(jì)資源，從而使審計(jì)效率和質(zhì)量得到提升。所以，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)配置相應(yīng)的技術(shù)設(shè)施，才能確保運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序與提取分析審計(jì)信息時(shí)的效率。理想的架構(gòu)至少應(yīng)當(dāng)具備單位資源使用與云端對(duì)接這一要素，且能夠滿足各類業(yè)務(wù)需求，在一定范圍內(nèi)具備通用性。

（七）“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”業(yè)務(wù)流程的定義

“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”這一模式要求審計(jì)流程能夠科學(xué)地管理審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，指導(dǎo)實(shí)際的審計(jì)過程，對(duì)審計(jì)過程中的具體實(shí)踐活動(dòng)實(shí)施精細(xì)化的管理與標(biāo)準(zhǔn)程序管理。也就是按照組織內(nèi)部與外部利益相關(guān)者的不同特性，對(duì)與審計(jì)目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的流程內(nèi)在目標(biāo)、外部目標(biāo)和安全性目標(biāo)等加以制定，確保核心決策、活動(dòng)流程的歷史記錄與審計(jì)線索能夠被追溯，進(jìn)一步規(guī)范核心審計(jì)環(huán)節(jié)的實(shí)踐方法與步驟，最終形成系統(tǒng)的流程體系。對(duì)于流程的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，應(yīng)當(dāng)建立一套完善的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施步驟，并將審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的信息輸入與輸出這一因素充分考慮進(jìn)來。最后是標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)踐范式的建立應(yīng)當(dāng)具備一定的普適性，以便于對(duì)審計(jì)流程中審計(jì)人員承擔(dān)的角色與責(zé)任加以明確。

【參考文獻(xiàn)】

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