高速公路運營成本是高速公路運營管理部門會計核算的重點，明確運營成本的范疇，控制運營成本的增減，也是高速公路能否順利償還銀行貸款的重要前提。

一、高速公路的運營成本

高速公路運營成本的核算內(nèi)容和核算方法都具有非常明顯的行業(yè)特征。首先，在建成通車并進入運營管理階段后，高速公路經(jīng)營活動不再生產(chǎn)或建造新產(chǎn)品或者新工程，也不會顯著增加現(xiàn)有資產(chǎn)的價值，只是為機動車輛提供通行服務(wù)，并按照規(guī)定的價格取得車輛通行的收益，進行建設(shè)資金的償還。其次，高速公路運營成本的要素結(jié)構(gòu)中，除了人員直接成本之外，高速公路的日常養(yǎng)護維修費在運營成本占用很大的比重。第三，為提高管理效率和服務(wù)質(zhì)量就必須配備科技含量較高的機電系統(tǒng)，該系統(tǒng)中收費、監(jiān)控及通信等設(shè)備的維護成本也是運營成本中的重要組成部分。

二、現(xiàn)行運營成本核算體系

現(xiàn)行制度中，高速公路運營成本一般統(tǒng)稱“通行養(yǎng)護支出”或者“通行養(yǎng)護成本”，并按照經(jīng)濟內(nèi)容劃分為六大類進行分類核算。這六大類是：公路養(yǎng)護支出、安全和通訊及監(jiān)控設(shè)施維護支出、公路災(zāi)害預(yù)防及搶修支出、公路綠化支出、征收業(yè)務(wù)支出和其他支出。

公路養(yǎng)護支出包括企業(yè)因維修養(yǎng)護公路路基、路面、橋梁、涵洞等公路構(gòu)造物所發(fā)生的各項費用。而安全和通訊及監(jiān)控設(shè)施維護支出，則核算防撞欄、隔離網(wǎng)、標(biāo)志標(biāo)線、緊急電話及線路、監(jiān)控通訊設(shè)施及線路上發(fā)生的各項費用。這兩類成本支出在分類上比較混亂，象防撞欄、隔離網(wǎng)、標(biāo)志標(biāo)線這些交通安全設(shè)施，與監(jiān)控通訊、收費系統(tǒng)等收費管理設(shè)施相提并論，并放在一起進行核算，既不符合運營管理的實際，也不便于進行成本控制與考核。

公路災(zāi)害預(yù)防及搶修支出主要是指水毀工程及災(zāi)害性事故搶修發(fā)生的各項費用，除預(yù)防性支出外，它與營業(yè)外支出核算的非常損失實際是同一類型的支出。現(xiàn)行制度將它直接作為公路運營成本的一個子目，不符合會計核算的相關(guān)性和可比性原則。而公路災(zāi)害的預(yù)防性支出通常也是與公路路基、路面和橋涵通道相關(guān)的支出，因支出的金額較小，直接在公路養(yǎng)護支出中核算，更能體現(xiàn)會計核算的重要性原則。

按照現(xiàn)行制度規(guī)定，公路綠化支出一般核算公路線路上進行綠化發(fā)生的各項費用。綠化作為對公路及附屬設(shè)施的一種美化與包裝，實際上屬于公路養(yǎng)護的一個細目。筆者認為，按照會計核算的重要性原則和實質(zhì)重于形式的原則，綠化支出可以作為公路養(yǎng)護成本的一個細目來進行核算。

至于征收業(yè)務(wù)支出，其核算內(nèi)容是征收車輛通行費而發(fā)生的各項費用，如收費站收費人員的工資福利費、收費亭和收費島維護費、站房設(shè)施的維修及收費站管理費等。制度對此項成本的規(guī)定比較粗，實際操作過程中，許多費用項目也很難列入制度規(guī)定的費用要素，如票據(jù)費、收費站辦公費等等，而這部分開支在征收業(yè)務(wù)支出中往往占有很大的比重。

制度規(guī)定的其他支出，主要包括包括路政支出和交通安全支出。路政支出，通常就是路政部門為維護路產(chǎn)路權(quán)而發(fā)生的人員經(jīng)費支出和辦公費支出。而交通安全支出則很大程度上與安全和通訊及監(jiān)控設(shè)施維護支出中的某些項目重合了，當(dāng)然也還包括象疏導(dǎo)交通、維護交通秩序所發(fā)生的支出。實際操作中，對這類支出往往很難進行甄別，而且許多高速公路管理機構(gòu)并沒有疏導(dǎo)和維護交通的職能，這方面的職責(zé)一般是由交警部門承擔(dān)，因而所謂的交通安全支出在很大程度上就是支付給交警的費用。在這種情況下，對于理性的公司或者企業(yè)而言，統(tǒng)一各路段的路政工作，統(tǒng)一與交警協(xié)調(diào)交通安全工作，無論從節(jié)約成本還是從提高效率角度考慮，都是一項明智的選擇。因此，與其說其他支出是一項公路運營成本，還不如說是一項管理費用。

現(xiàn)行制度除了在核算內(nèi)容的分類方面存在某些缺陷外，在關(guān)于運營成本內(nèi)涵的規(guī)定上也存在某些不太合理的地方。例如，制度對收費經(jīng)營權(quán)的攤銷問題幾乎只字不提。如果比照無形資產(chǎn)攤銷的做法，攤銷的成本按制度應(yīng)列入“管理費用”，這將大大增加管理費用的開支額度，從而無法與收益進行配比。如果作為一項固定資產(chǎn)，其折舊應(yīng)列入哪個成本項目，現(xiàn)行制度對此也是語焉不詳。

隨著高科技手段滲入高速公路的收費管理工作之后，由監(jiān)控、通訊、收費三大系統(tǒng)組成的機電系統(tǒng)越來越成為公路收費管理中的一個重要方面。為了保證機電系統(tǒng)長年累月不停地正常運轉(zhuǎn)，運營管理機構(gòu)就必須采購一定的備用配件，并配備足夠的操作、維護和管理人員。相關(guān)的費用開支也對高速公路運營成本核算工作提出了新的要求。

三、對高速公路運營成本的再認識

目前，人們對高速公路運營成本這個概念的認識還處在比較模糊的階段。一般而言，成本是指為了達到特定目的所失去或放棄的資源，這里的資源包括生產(chǎn)資料、人力資源等等，最為常見的外在形式就是人工費、材料費和其他費用。所以，無論是擁有高速公路收費經(jīng)營權(quán)的公司，還是從投資建設(shè)到運營管理實行一體化運作模式的企業(yè)，其公路運營成本就應(yīng)該是為取得運營收益而發(fā)生的費用總和，成本所指向的對象就是企業(yè)所提供的高速公路通行服務(wù)。

高速公路的收費經(jīng)營權(quán)和高速公路本身都是企業(yè)一項綜合性的資產(chǎn)，其取得成本或建造成本往往特別巨大。這些資產(chǎn)在使用過程中，能夠給企業(yè)帶來可觀的現(xiàn)金流入，同時也會導(dǎo)致較大的資源耗費。作為資本性支出的取得成本或建造成本，可以通過攤銷或者折舊的方式分?jǐn)偟礁鱾€會計期間，從而成為某個會計期間的運營成本的組成部分。而在使用這項資產(chǎn)的過程中，企業(yè)發(fā)生的與取得收益有關(guān)的資源耗費，則直接構(gòu)成我們通常所說的運營成本。

按照上面的理解，高速公路運營成本就應(yīng)當(dāng)包括取得收費經(jīng)營權(quán)時發(fā)生的資源耗費和在日常運營管理過程中發(fā)生的資源耗費兩大部分。因此，筆者認為，把運營成本和公司管理費用嚴(yán)格區(qū)分開來，明確運營成本的核算內(nèi)容和核算方式，將高速公路運營成本按經(jīng)濟屬性進行重新分類，有利于對運營管理機構(gòu)進行成本控制和業(yè)績考核。

通過對高速公路運營成本行業(yè)特色和現(xiàn)行制度的分析，我們不難發(fā)現(xiàn)，高速公路運營成本主要包括公路的養(yǎng)護成本、機電系統(tǒng)的維護成本和征收業(yè)務(wù)成本。路政和交通安全支出較多或者分路段進行管理，也可以作為運營成本的一個子目。這里的公路養(yǎng)護成本包括用于公路構(gòu)造物、交通安全設(shè)施和公路綠化的各項費用開支，機電系統(tǒng)維護成本包括維持三大系統(tǒng)正常運轉(zhuǎn)的人員費用和配件費用等，而征收業(yè)務(wù)成本則包括收費站人員工資、辦公費、收費設(shè)施和生活設(shè)施等方面的開支。

四、高速公路運營成本核算的初步設(shè)想

重新認識高速公路的運營成本之后，如何進行成本核算的問題就可以迎刃而解。下面談?wù)劰P者的幾點想法。

在成本歸集方面，收費經(jīng)營權(quán)的取得成本或者高速公路的建造成本應(yīng)當(dāng)分期攤?cè)脒\營管理成本。收費經(jīng)營權(quán)作為一項綜合性資產(chǎn)，其通過評估并作為交易價格的成本通常是由公路構(gòu)造物、收費設(shè)施和機電設(shè)施三大塊的評估價值所組成。筆者認為，這項資產(chǎn)的成本攤銷應(yīng)當(dāng)按照不同設(shè)施而計入不同的成本項目，從而真實地反映為取得收益而在公路構(gòu)造物、收費設(shè)施和機電設(shè)施三個方面所失去或者放棄的資源。

統(tǒng)一購置的辦公生活用品、材料、結(jié)構(gòu)件和維修配件都應(yīng)當(dāng)通過領(lǐng)用、攤銷而計入相關(guān)的受益成本項目。由于高速公路運營成本的特殊性，辦公用品甚至公共生活用品都可以成為運營成本的費用項目。收費站使用的辦公用品、倒班宿舍里的床鋪及床上用品，應(yīng)當(dāng)比照餐飲、賓館服務(wù)企業(yè)的會計核算辦法，以一定方式進入征收業(yè)務(wù)成本。專用的公路養(yǎng)護機械和機電維護工具，就更是如此了，其作為低值易耗品進行攤銷時就應(yīng)當(dāng)分別計入公路養(yǎng)護成本和機電系統(tǒng)維護成本。

而與正常經(jīng)營活動無關(guān)的災(zāi)害預(yù)防及搶修成本，可列入營業(yè)外支出。與正常經(jīng)營活動相關(guān)的災(zāi)害預(yù)防成本，應(yīng)可直接列入公路養(yǎng)護、收費設(shè)施或機電設(shè)施的維護成本。積極應(yīng)用高速公路運營成本控制技術(shù)。在收費管理方面，全面實施高速公路的網(wǎng)絡(luò)化管理，減少收費站點，實行“一卡通”、ETC等收費方式，降低征收業(yè)務(wù)成本。

通過對三個方面成本的歸集，通行養(yǎng)護成本就能夠比較真實、完整地反映公路經(jīng)營企業(yè)某個路段的運營成本，也能夠為我們進行成本預(yù)測、分析、控制和考核提供準(zhǔn)確有用的會計資料。在公路養(yǎng)護、征收業(yè)務(wù)和機電維護諸項工作分別由不同內(nèi)設(shè)機構(gòu)負責(zé)的情況下，按照不同業(yè)務(wù)的屬性分別核算其成本，對于評價內(nèi)設(shè)機構(gòu)成本控制業(yè)績而言就顯得尤為重要。