［摘要］一些會(huì)計(jì)人員喪失職業(yè)道德，至使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，假賬盛行。嚴(yán)重干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。本文在分析了我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)職業(yè)道德下降的原因基礎(chǔ)上，提出了提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本保證。

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)職業(yè)道德 會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息是社會(huì)公共產(chǎn)品，占整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息量的70％以上，因此是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門、企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理部門、債權(quán)人、股東及社會(huì)公眾進(jìn)行決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低、是否真實(shí)可靠直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，直接影響國(guó)家和社會(huì)共眾的經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。因此，會(huì)計(jì)人員承載著廣泛的社會(huì)責(zé)任。為了能夠滿足社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，會(huì)計(jì)人員必須以“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持原則、不做假賬”?！安蛔黾儋~”是會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。

但是，目前的會(huì)計(jì)工作中，虛假、失真的會(huì)計(jì)信息已讓眾人觸目驚心，從美國(guó)“安然之死”到“世通”的風(fēng)波再起，從中國(guó)的瓊民源、藍(lán)田股份到銀廣夏、達(dá)爾曼神話。嚴(yán)重干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已經(jīng)成為世界普遍關(guān)注的問題。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高、造假、失真的原因分析

1.非主觀故意原因

由于用人機(jī)制的原因，一些專業(yè)技能水平不高的人在會(huì)計(jì)崗位上，這些人在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)有意無意的出現(xiàn)差錯(cuò)。很大程度上影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一些審計(jì)人員由于技能水平不高，從業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足，不能辨認(rèn)真假，更為低質(zhì)量會(huì)計(jì)信息留下了生存空間。據(jù)調(diào)查因業(yè)務(wù)水平低而出錯(cuò)的占17.3%。

2.主觀故意原因

（1)據(jù)財(cái)政部重點(diǎn)課題組調(diào)查顯示：當(dāng)會(huì)計(jì)人員在工作中同單位負(fù)責(zé)人的意見發(fā)生分歧時(shí)，僅僅只有6.8%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)做到堅(jiān)持原則。令人震驚的是在遇到這種情況時(shí)，居然有占83.13%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)按單位負(fù)責(zé)人意見掩蓋問題；對(duì)當(dāng)前普遍發(fā)生的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員主動(dòng)出謀劃策的占11.2%，配合單位負(fù)責(zé)人造假的占26.8%，被迫操作的占44. 7%。由于就業(yè)環(huán)境惡劣，為了自己和單位的經(jīng)濟(jì)利益而放棄會(huì)計(jì)原則，接受授意和指使，利用法律法規(guī)本身的缺陷鉆政策空子。為了迎合領(lǐng)導(dǎo)意圖，人為調(diào)解利潤(rùn)或虧損，制造所謂的“廠長(zhǎng)成本”、“書記利潤(rùn)”，達(dá)到隱瞞拖欠或逃避納稅，嚴(yán)重干擾了國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，從而喪失了會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德，也滋生了貪腐現(xiàn)象。

（2)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不夠，有些企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部審計(jì)部門由于審計(jì)人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)不高而形同虛設(shè)，內(nèi)部控制制度空轉(zhuǎn)，給不法分子留下舞弊的空間。

（3)社會(huì)監(jiān)管不夠，審計(jì)部門由于利益驅(qū)使不能客觀公正的執(zhí)業(yè)，履行經(jīng)濟(jì)警察的職能。

理論上講，審計(jì)人與審計(jì)委托人或?qū)徲?jì)授權(quán)人和被審計(jì)人三者之間不存在任何經(jīng)濟(jì)關(guān)系，審計(jì)人處于超脫的獨(dú)立地位。但是，在我國(guó)種種原因使得審計(jì)委托人或?qū)徲?jì)授權(quán)人就是被審計(jì)人。審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中，不能真正意義上發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的功能，更不能超脫獨(dú)立，相反參與造假。例如：銀廣夏、麥科特、ST黎明與中天勤、華鵬、華倫等幾家會(huì)計(jì)師事務(wù)所串通做假。為中國(guó)第一只死亡股“達(dá)爾曼”審計(jì)的100多家事務(wù)所以假變真，蒙騙國(guó)家和社會(huì)公眾長(zhǎng)達(dá)14年，總額高達(dá)12.79億元、涉及9家銀行的貸款無法追回。這些高學(xué)歷、高技能的會(huì)計(jì)人員造假手段更具有隱蔽性和欺騙性。

以上分析可以看出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高、造假、失真的本質(zhì)是：會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平下降。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已成為社會(huì)普遍關(guān)注的問題，如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已經(jīng)成為會(huì)計(jì)學(xué)界、經(jīng)濟(jì)學(xué)界乃至社會(huì)的一大難題。為此，朱镕基總理提出：“不做假賬”的基本要求。溫家寶總理提出“加大會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查力度，綜合治理會(huì)計(jì)信息失真”問題。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平下降的原因

1.社會(huì)不良風(fēng)氣對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的影響

（1)利益驅(qū)動(dòng)的負(fù)面影響 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，追求利益最大化是企業(yè)的本能，會(huì)計(jì)人員從自身經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)屈從領(lǐng)導(dǎo)意圖，或者利用職務(wù)之便假公濟(jì)私，貪污造假。

（2)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育力度不足，會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)偏低

調(diào)查顯示有近30%的會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容不知曉，在從業(yè)過程中根本談不上遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。更談不上所背負(fù)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈

單位負(fù)責(zé)人法制觀念不強(qiáng)，指使、強(qiáng)令作假，會(huì)計(jì)人員動(dòng)則失去崗位。

3.無法可依或處罰力度不夠

各級(jí)財(cái)政部門只對(duì)資格證考試、繼續(xù)教育等工作有組織地進(jìn)行，而對(duì)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平卻無人問津。對(duì)道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不明、違規(guī)行為懲治不力。我國(guó)1993年修正后的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的制約，缺乏強(qiáng)制性和操作性，客觀上不利于制約違法會(huì)計(jì)行為的滋生蔓延，又使會(huì)計(jì)人員抵制違法會(huì)計(jì)行為時(shí)，缺乏法律保障。正像有的會(huì)計(jì)人員面對(duì)弄虛作假的授意、指使、強(qiáng)令而承認(rèn)自己行為有失職業(yè)道德時(shí)所說，法律都管不了的事，我們更無能為力了。調(diào)查結(jié)果是：有75%的人認(rèn)為對(duì)不講職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員處置太輕，25%的人認(rèn)為根本沒有處置。這也正是違法會(huì)計(jì)行為滋生蔓延外在條件。

據(jù)此，會(huì)計(jì)學(xué)界大力推崇會(huì)計(jì)委派制；有人提出通過完善法律法規(guī)體系、加大立法力度、處罰力度以提高會(huì)計(jì)信息之量。但是，筆者認(rèn)為，用外在的壓力和鞭策只能機(jī)械的解決表面問題，要想從根本上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須從會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)道德入手。提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德才是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在要求和根本保證。正所謂“道德比技巧或知識(shí)更重要，惟有道德才是解決利益沖突的選擇?！?/p>

三、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的措施

1.改變目前“重技能輕道德”的教育現(xiàn)狀

事實(shí)證明:高技能的會(huì)計(jì)人員并不一定能夠提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息?！爸丶寄茌p道德”的教育機(jī)制是有缺陷的教育。正如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家米恩茨（Mints）說：“為了成功扮演自己的角色，會(huì)計(jì)人員必須同時(shí)具備技術(shù)要求和道德要求。道德要求會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持客觀公正的立場(chǎng)，同不良的現(xiàn)象做斗爭(zhēng)，優(yōu)選會(huì)計(jì)政策，揚(yáng)善棄惡做到自律和慎獨(dú)，即達(dá)到利他主義與利己主義的最佳結(jié)合。” 建議大、中專高校教育要設(shè)置職業(yè)道德教育課程，并把它放在課程體系的首位。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育要求不僅要傳授技巧與知識(shí)，還應(yīng)灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神;不僅要重視在校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德，更要重視在崗會(huì)計(jì)人員后續(xù)職業(yè)道德教育。

2.建立健全對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管機(jī)制

（1)建立人才“誠(chéng)信庫”。財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的注冊(cè)、登記、年檢與職業(yè)道德檢查相結(jié)合。建立“誠(chéng)信庫”，對(duì)于不能遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)外提供不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員，根據(jù)情節(jié)輕重進(jìn)行暫停從業(yè)、曝光、取消從業(yè)資格、終生“禁賽”等處罰。對(duì)具有高尚職業(yè)道德觀念，抵制外來干預(yù)，自覺遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的會(huì)計(jì)人員，通過行業(yè)、媒體等進(jìn)行表揚(yáng)、獎(jiǎng)勵(lì)。真正做到 “棄惡揚(yáng)善”，使會(huì)計(jì)人員自覺遵守“紅燈停、綠燈行”行業(yè)規(guī)則，使高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息暢通無阻，及時(shí)地、充分地披露給社會(huì)公眾，為社會(huì)公眾服務(wù)。

（2)建立對(duì)會(huì)計(jì)人員的保護(hù)機(jī)制。在調(diào)查中顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的會(huì)計(jì)信息失真問題，占88.8%的會(huì)計(jì)人員是沒有主觀故意的，有50.34%的會(huì)計(jì)人員是被迫造假。之所以被迫作假是因?yàn)槿绻麜?huì)計(jì)人員不按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，自身利益就會(huì)受到影響，更甚者丟掉工作崗位。鑒于此，財(cái)政部門應(yīng)該建立“保護(hù)機(jī)制”：?jiǎn)挝黄赣贸肿C會(huì)計(jì)人員上崗時(shí)在財(cái)政部門注冊(cè)登記，解聘會(huì)計(jì)人員時(shí)應(yīng)經(jīng)財(cái)政部門仲裁。原則上對(duì)于不能勝任工作崗位的，同意解聘；對(duì)由于遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，堅(jiān)持原則、按制度辦事，不受指使違背單位領(lǐng)導(dǎo)的意圖而遭到解聘者予以保護(hù)。措施是：會(huì)計(jì)人員同意離崗的，強(qiáng)制單位必須給與高額經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，對(duì)于離崗會(huì)計(jì)人員經(jīng)本人同意由財(cái)政部門委派上崗；會(huì)計(jì)人員不同意離崗的，強(qiáng)令企業(yè)繼續(xù)留用，不得打擊報(bào)復(fù)。這樣，既弘揚(yáng)了崇高的會(huì)計(jì)職業(yè)道德精神，又保護(hù)了會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益。使會(huì)計(jì)用人機(jī)制得以良性循環(huán)。最大限度地減少了會(huì)計(jì)作假的可能，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真正有用和可靠。

3.會(huì)計(jì)人員要不斷地自我完善

職業(yè)道德重在“修身”，我國(guó)古代先賢都把道德建設(shè)看作人生第一需要?！白鸬乐氐隆笔亲鋈说纳暇€，“遵紀(jì)守法”是做人的底線。高尚的道德基于長(zhǎng)期培養(yǎng)，即所謂“道”是走出來的，“德”是修出來的。只有通過不斷地學(xué)習(xí)提高自己品德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能自覺反腐防變，才能遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為規(guī)范，做好會(huì)計(jì)工作。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證。只有從整體上提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平才能從根本上保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛家樹:“安然事件”的反思，《會(huì)計(jì)研究》2002.7

[2]朱秀華:促使會(huì)計(jì)人員遵守事業(yè)道德，《中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》2005.5

[3]包俊權(quán):談?wù)剷?huì)計(jì)教學(xué)中職業(yè)道德滲透，《中華會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)》2006.3

[4]劉惠乾:淺談財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，《高師財(cái)務(wù)管理研究》2005.5

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文。