稅收征管是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人參與稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行的監(jiān)督管理活動。稅收征管的目的是保障國家稅收收入，維護(hù)國家利益，保證國家各項(xiàng)政策措施的落實(shí)。我國現(xiàn)行的稅收征管制度是在原有稅制基礎(chǔ)上逐步改革而成。增值稅作為我國的第一大稅種，其在企業(yè)經(jīng)營中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是不容忽視的，基于此，本文就新形勢下增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管控進(jìn)行分析，提出幾點(diǎn)意見，以期對企業(yè)發(fā)展有所幫助。

增值稅是我國稅收的主要稅種之一，近些年增值稅的征收范圍逐漸擴(kuò)大，目前已經(jīng)覆蓋到了我國貨物和勞務(wù)稅中的絕大部分。增值稅是以商品或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按照增值額繳納稅款。由于增值稅具有強(qiáng)制性、普遍性、增值性、直接性等特點(diǎn)，增值稅不僅直接影響企業(yè)的盈利水平和稅收負(fù)擔(dān)，還會對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生一定程度上的影響。因此，企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識和看待增值稅在企業(yè)日常經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效措施做好增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作。

增值稅改革的必要性

以制造業(yè)、建筑行業(yè)為代表的我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)骨干，具有悠久的發(fā)展歷史，龐大的行業(yè)規(guī)模，并且鱗次櫛比。但經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，實(shí)體經(jīng)濟(jì)行業(yè)的市場已趨飽和，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)的發(fā)展也呈現(xiàn)出同質(zhì)化趨勢，企業(yè)在發(fā)展過程中喪失了核心競爭力，企業(yè)的利潤空間不斷縮小，多數(shù)企業(yè)采取以數(shù)量取勝的方式。在我國沒有進(jìn)行增值稅的改革之前，根據(jù)我國的傳統(tǒng)稅法，既要對增值稅，也要對營業(yè)稅進(jìn)行征收，雖然這兩大稅種之間存在著相互獨(dú)立的關(guān)系，但是征稅的范圍、模式以及計(jì)稅的參照依據(jù)都不同，就會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)“二次征稅”的問題，使得企業(yè)的稅負(fù)相對較重。尤其是對于以服務(wù)為主，以勞務(wù)為主的企業(yè)來說，稅務(wù)方面的壓力更為沉重。因此，從多個(gè)角度來看，我國推進(jìn)“營改增”工作，旨在從本質(zhì)上減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使稅務(wù)監(jiān)管工作更為全面、有效。

增值稅改革給企業(yè)納稅籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)

在增值稅改革的背景下，我國稅法對小規(guī)模納稅人的界定，以及兼營銷售、混合銷售等幾種特殊的銷售行為，都作出了明確的納稅義務(wù)要求。在企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作中，也從多個(gè)方面做出了新規(guī)定，具體內(nèi)容有：非正常損失、扣稅金額、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、扣稅憑證等。以制造企業(yè)為例，在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，一定要保證納稅人身份的選擇是合理的，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈構(gòu)造是完整的，銷售模式選擇是有效的，才能從根本上發(fā)揮出稅收籌劃的作用，從而達(dá)到稅收籌劃的最大價(jià)值。因此，對稅務(wù)籌劃的水準(zhǔn)也就隨之提高。但是，與我國企業(yè)的稅務(wù)管理實(shí)際工作相結(jié)合可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)在稅務(wù)管理組織架構(gòu)上還不完善，稅務(wù)管理工作仍然是通過財(cái)務(wù)部門來進(jìn)行的，專業(yè)性較差，對稅收政策的認(rèn)識不清晰，對其進(jìn)行的分析也不完整，因此，稅收籌劃的空間還有很大的提升空間。除此之外，企業(yè)還存在著對涉稅責(zé)任不明確，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識不足，沒有完善的稅務(wù)管理制度，導(dǎo)致白條、虛假票據(jù)等問題時(shí)有發(fā)生。在我國稅務(wù)管理工作的最新發(fā)展背景下，公司對增值稅的適應(yīng)能力比較弱，稅負(fù)率不能滿足企業(yè)的期望。因此，在日常的管理工作中，會有很多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常會出現(xiàn)多負(fù)擔(dān)稅負(fù)，或者違背稅法法律底線等問題。一旦發(fā)生這種情況，不但會給公司帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，還會嚴(yán)重地影響公司的聲譽(yù)。

新形勢下企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施

健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識 在我國正式實(shí)行增值稅改革之后，由于稅收籌劃所引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要企業(yè)給予足夠的關(guān)注和重視。企業(yè)在這一方面，必須構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理系統(tǒng)，以便能夠?qū)Χ愂栈I劃方案和制定方向作出適時(shí)調(diào)整，使之更加符合我國的稅制改革潮流。在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范觀念，使其能夠?qū)Χ愂诊L(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)明確的認(rèn)識。其次，要加快財(cái)務(wù)共享平臺的建立，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)警模型主動引入到企業(yè)中，同時(shí)從信息交流、業(yè)務(wù)流程和組織結(jié)構(gòu)等多個(gè)方面出發(fā)，對企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的預(yù)警流程和流程的優(yōu)化，讓其更符合公司的發(fā)展要求。在此基礎(chǔ)上，利用頻數(shù)分析和回歸分析等數(shù)學(xué)和數(shù)學(xué)方法，結(jié)合稅收風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，實(shí)現(xiàn)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的精確辨識。并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體要求，采用手動或者自動的方法來進(jìn)行監(jiān)控。同時(shí)，企業(yè)也要根據(jù)自身的具體狀況，在對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類、發(fā)生規(guī)律及嚴(yán)重性進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，構(gòu)建完善的防范和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的防范體系，從而提高企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的防范和預(yù)警的整體水平。此外，在研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控問題的過程中，還需要建立健全數(shù)據(jù)庫，對有關(guān)行業(yè)競爭對手的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施進(jìn)行信息的及時(shí)收集，以改善社會風(fēng)險(xiǎn)防控的綜合效益。

充分解讀增值稅改革政策，提高納稅籌劃合法性 了解稅務(wù)法規(guī)，是做好稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，也是做好稅務(wù)規(guī)劃工作的重要一環(huán)。企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)對稅收政策的了解，充分意識到其具有時(shí)效性的特征，進(jìn)而增強(qiáng)稅務(wù)管理者對稅收政策變化的及時(shí)關(guān)注。對在增值稅改革的背景下，不同稅收政策的變化進(jìn)行動態(tài)、全程的追蹤，以保證稅務(wù)籌劃方案與企業(yè)的發(fā)展需要相適應(yīng)，同時(shí)也與我國的稅法規(guī)定相一致。與此同時(shí)，公司要加大與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通和交流力度，要經(jīng)常從稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站上獲得相關(guān)的披露資料，并通過電話、郵件或者上門咨詢等各種途徑，來掌握國家在增值稅改革工作中的最新進(jìn)展。與此同時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一樣，是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要組成部分。“一分部署，九分落實(shí)”，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家管理稅收的重要機(jī)關(guān)，是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者。稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握著企業(yè)稅務(wù)信息和納稅情況，企業(yè)若不能充分認(rèn)識到這一點(diǎn)，不能做好和稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，則有可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)問題。尤其是在新形勢下，新政策、新法規(guī)不斷出臺，對增值稅納稅人的增值稅納稅行為的影響也越來越大。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，及時(shí)獲取最新的稅收政策和法規(guī)信息。在這個(gè)過程中，企業(yè)可能會遇到各種困難和阻力。但只要企業(yè)能夠正視這些困難和阻力，積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，就一定能夠成功化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

優(yōu)化稅務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)人才隊(duì)伍 增值稅改革是我國有關(guān)政府部門結(jié)合我國實(shí)際國情、經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀而提出的全新稅務(wù)政策。總體來看，其目標(biāo)在于降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)壓力，對企業(yè)的經(jīng)營成本進(jìn)行有效管控。但是，在我國增值稅改革的重要轉(zhuǎn)折階段，在改革后，稅收工作變得更加煩瑣，企業(yè)要設(shè)立和完善專門的管理組織，并安排專人和專職人員負(fù)責(zé)增值稅改革的落實(shí)。企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模和盈利情況等，來組建和完善稅收管理專業(yè)團(tuán)隊(duì)，并且還可以通過人力部門招募到更多經(jīng)驗(yàn)豐富、具有良好的專業(yè)技能的稅務(wù)復(fù)合型人才。同時(shí)，通過崗前、崗中、崗后的動態(tài)全過程訓(xùn)練，使涉稅管理工作人員的理論水平得到最大程度的提升，并使他們能夠更加專業(yè)地進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃工作，并參加企業(yè)各項(xiàng)稅務(wù)重大策略決策的制定，為其提供在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控上的專業(yè)建議。同時(shí)，要明確稅務(wù)管理職責(zé)分工，做好企業(yè)內(nèi)部增值稅涉稅崗位人員的工作內(nèi)容和崗位責(zé)任劃分。制定合理有效的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，做好納稅申報(bào)工作和賬務(wù)處理工作。加強(qiáng)對增值稅涉稅業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查和納稅評估，做好企業(yè)增值稅涉稅業(yè)務(wù)的審計(jì)和稽查工作。

企業(yè)增值稅納稅籌劃辦法實(shí)例分析

對于建筑施工企業(yè)來說，材料和機(jī)械設(shè)備都是在施工過程中無法缺少的重要內(nèi)容。因此，在選擇材料設(shè)備供應(yīng)商時(shí)，需要首先明確納稅人的具體類型。一般情況下，需要選擇小規(guī)模納稅人或者一般納稅人，可以獲得在增值稅稅收籌劃上的操作空間。若是選擇一般納稅人，將會產(chǎn)生較高的商品價(jià)格，但是可以開具專業(yè)的稅務(wù)發(fā)票；若是選擇小規(guī)模納稅人，可能產(chǎn)生的商品價(jià)格較低，但是開具不出增值稅專用發(fā)票，只能由我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)代為開具，抵扣的稅額在3%。除此之外，在進(jìn)行建筑企業(yè)稅收籌劃時(shí)，需對材料在一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同增值稅稅率價(jià)格折讓臨界點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算和分析，并將其作為基準(zhǔn)，對稅收籌劃空間進(jìn)行比較，比較內(nèi)容包括三方面，分別是材料入賬成本、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、凈利潤和現(xiàn)金流。利用比較和分析法，明確采購的供應(yīng)商，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展價(jià)值最大化、稅務(wù)負(fù)擔(dān)最小化的目標(biāo)。

舉例來說，某建筑企業(yè)需要購置一批建筑施工材料，若是選擇的企業(yè)為一般納稅人，可以為其提供的增值稅專票為13%的稅率，報(bào)價(jià)是10萬，同時(shí)該企業(yè)合同簽訂的收入是15萬，則需要繳納的增值稅額為5752.21元，附加稅共計(jì)690.26元，利潤為44247.7元，所得稅共計(jì)10889.38元，凈利潤共計(jì)326668.15元；如果選擇小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商，則可以為其開具3%的增值稅專用發(fā)票，報(bào)價(jià)為8萬的條件下，公司為合同收入15萬，則需要繳納的增值稅共計(jì)14926.54元，附加稅共計(jì)1791.18元，利潤共計(jì)53282.28元，所得稅共計(jì)13320.57元，凈利潤共計(jì)39961.71元。在這樣的條件下，企業(yè)需要選擇小規(guī)模納稅人，相較于一般納稅人，其可獲得的利潤超過7000元。

除此之外，也可以針對混合銷售行為分開核算，以實(shí)現(xiàn)增值稅的稅收籌劃目標(biāo)。在建筑行業(yè)的發(fā)展過程中，工程項(xiàng)目施工需要采購的貨物及勞務(wù)品種較為多樣，其實(shí)行的稅率也存在差異。舉例來說，工程項(xiàng)目合同、動產(chǎn)租賃、材料和設(shè)計(jì)的增值稅繳納比例分別是9%、13%、13%和6%。因此，工程項(xiàng)目中的業(yè)務(wù)不同，對企業(yè)稅負(fù)帶來的影響也存在差異。企業(yè)在和上游企業(yè)簽訂合同的過程中，需要及時(shí)對工程項(xiàng)目合同、動產(chǎn)租賃、材料和設(shè)計(jì)進(jìn)行獨(dú)立核算，不可混為一談。

近年來，我國增值稅改革在不斷地深化，納稅人的稅法遵從度也在不斷提高。特別是我國進(jìn)一步降低增值稅稅率，全面推行增值稅期末留抵退稅制度，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理面臨著更大的挑戰(zhàn)。增值稅是我國稅收體系中的重要組成部分，對企業(yè)的發(fā)展具有重要影響。在新形勢下，企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識到增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性，制定科學(xué)合理的措施，加強(qiáng)對增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。本文分析了增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并針對新形勢下企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控提出了幾點(diǎn)建議，以期能夠幫助企業(yè)加強(qiáng)對增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理，降低企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（作者單位：廣州君成會計(jì)師事務(wù)所有限公司）