摘要：近年來，委托審計業(yè)務(wù)模式在高校建設(shè)工程審計業(yè)務(wù)的占比逐年提升，外部審計機(jī)構(gòu)已成為高校審計力量的重要組成部分，為了規(guī)避外部人員參與內(nèi)部審計的相關(guān)風(fēng)險，當(dāng)前高校針對外審機(jī)構(gòu)的管理和監(jiān)督仍有待提升。本文以高校建設(shè)工程委托審計工作為例，分析當(dāng)前工作存在的不足和風(fēng)險，基于這些問題并結(jié)合筆者工作體會針對性給出措施和建議，以期對構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計與委托審計關(guān)系，防范委托審計業(yè)務(wù)風(fēng)險，提升高校建設(shè)工程委托審計質(zhì)量提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：高校；建設(shè)工程；委托審計；應(yīng)對措施

引言

隨著近年來我國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模大幅度提升，校區(qū)內(nèi)各老舊基礎(chǔ)設(shè)施已逐漸無法滿足當(dāng)下的教學(xué)和科研需要，由此國內(nèi)各高校紛紛開啟建設(shè)熱潮，工程項目建設(shè)規(guī)模和資金投入也隨之水漲船高。根據(jù)筆者調(diào)研交流及查閱文獻(xiàn)，目前國內(nèi)大多數(shù)高校內(nèi)部審計力量較為缺乏，工程審計人員數(shù)量與專業(yè)性均有待提升，為了應(yīng)對日益增加的審計項目需求，大多數(shù)高校引進(jìn)外部審計資源，針對資金投入高或技術(shù)復(fù)雜特殊的建設(shè)項目委托社會造價咨詢機(jī)構(gòu)開展審計[1]。通過委托業(yè)務(wù)，高?？梢约訌?qiáng)對建設(shè)工程的監(jiān)督管理，然而由于不同高校內(nèi)部管理和審計模式等條件各不相同，在實際工作中委托審計業(yè)務(wù)仍存在一定問題，能否達(dá)到高校預(yù)設(shè)的目標(biāo)和效果還要打上一個問號。

因此如何理順內(nèi)部審計與委托審計的關(guān)系，整合并利用好外部審計資源，更好地輔助內(nèi)部審計工作開展，提高審計質(zhì)量，是當(dāng)下各高校內(nèi)部審計人員需要面對的問題。本文在此背景下，結(jié)合高校建設(shè)工程項目實例，對高校建設(shè)工程委托審計的現(xiàn)狀進(jìn)行論述，總結(jié)和梳理當(dāng)前委托審計模式存在的問題，并對如何有效管控審計風(fēng)險、提升審計質(zhì)量提出措施建議。

一、高校工程委托審計工作現(xiàn)狀

目前，委托審計模式在高校已得到廣泛地重視和發(fā)展，并逐漸成為高校建設(shè)工程審計管理的重要手段。在此趨勢下，一方面高校建設(shè)工程規(guī)模不斷擴(kuò)大，對委托審計的需求不斷增加；另一方面工程造價行業(yè)中具備資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)不斷涌現(xiàn)，為高校提供了更多選擇空間。

（一）高校建設(shè)工程委托審計的特點

高校建設(shè)工程委托審計，是高校根據(jù)工程審計工作的需要，將校內(nèi)建設(shè)工程的審計業(yè)務(wù)委托給諸如會計師事務(wù)所、工程造價咨詢公司等具備相應(yīng)資質(zhì)的外部審計機(jī)構(gòu)實施的活動[2]，其具有如下特點：

1.委托關(guān)系明確

高校作為工程的建設(shè)方，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為工程審計主體，將審計任務(wù)委托給外部審計機(jī)構(gòu)，雙方通過合同實現(xiàn)的委托關(guān)系明確了彼此的責(zé)權(quán)利，也意味著要建立對彼此的責(zé)任和權(quán)力制衡機(jī)制，以確保審計工作的公平、公正。

2.審計內(nèi)容廣泛

高校建設(shè)工程委托審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容廣泛，可涵蓋建設(shè)項目事前審計、事中審計、事后審計以及全過程跟蹤審計，不僅包括工程量核定、清單編制、最高限價審核等工程造價的審計，還包括對施工合同、工程變更、隱蔽工程驗收等工程管理的審計，此外還涉及對工程建設(shè)程序、政策法規(guī)、廉政建設(shè)等合規(guī)性風(fēng)險排查等內(nèi)容。

kBp2waE4lXmNEYcb0tSQI13w/n/YOfWUd/icpquxWm4=3.技術(shù)專業(yè)性強(qiáng)

高校建設(shè)工程委托審計多針對投資金額高、體量大、技術(shù)復(fù)雜的建設(shè)項目，其涉及多專業(yè)技術(shù)知識，包括工程造價、招投標(biāo)管理、合同法規(guī)、工程技術(shù)，并且還可能運用各種信息化技術(shù)手段，如BIM、數(shù)據(jù)分析等，這就對高校內(nèi)部審計人員和被委托社會審計機(jī)構(gòu)的專業(yè)性提出了較高的要求。

4.秉持服務(wù)宗旨

高校建設(shè)工程委托審計帶有明顯的服務(wù)性質(zhì)，一方面是被委托方為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)提供工程建設(shè)項目的審計咨詢服務(wù)，輔助開展工程審計業(yè)務(wù)；另一方面內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也為高校師生和治理層提供服務(wù)，保障建設(shè)項目的順利落地，提升組織內(nèi)部管理水平。因此審計工作需要保證透明度和公正性，外審機(jī)構(gòu)要秉持服務(wù)宗旨，提高審計服務(wù)的質(zhì)量和效率，篩查潛在風(fēng)險并給出建議和防控措施，內(nèi)部機(jī)構(gòu)也應(yīng)擔(dān)負(fù)責(zé)任，把控審計質(zhì)量，滿足學(xué)校和師生需求。

5.外審的效益性

與高校內(nèi)審人員自主審計時無直接利益相關(guān)不同，按照多數(shù)高校的計費模式，外審機(jī)構(gòu)在委托審計模式中，除了基于項目送審金額、清單編審量等的基礎(chǔ)費外還有與審減（增）金額掛鉤的審計成果費，因此審計結(jié)果直接影響其經(jīng)營效益。外審機(jī)構(gòu)在委托模式下的效益性可能會影響其在審計過程中的客觀、公正性。

6.審計的政策性

審計工作開展需要緊密圍繞工程建設(shè)、審計、會計等領(lǐng)域的法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)定，具有極強(qiáng)的政策性。委托審計業(yè)務(wù)模式更是如此，在審計過程中，外審機(jī)構(gòu)在嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)政策法規(guī)的同時，還需要同步適應(yīng)委托方即高校內(nèi)部管理的相關(guān)規(guī)定、條例，在充分發(fā)揮自身專業(yè)優(yōu)勢的同時適配高校內(nèi)部管理，推動審計項目順利開展。

（二）高校建設(shè)工程委托審計面臨的風(fēng)險

1.委托審計管理制度不完善

查閱各高校審計處官網(wǎng)可發(fā)現(xiàn)，除山東大學(xué)等部分高校外，多數(shù)高校對委托外部審計機(jī)構(gòu)并未出臺專項管理辦法，不少高校在總體審計實施辦法中也未提及說明[3]。相關(guān)管理制度的不完善導(dǎo)致在具體開展委托審計時，內(nèi)審人員與外審人員并無一套可以執(zhí)行的詳細(xì)流程準(zhǔn)則，而是憑經(jīng)驗、靠應(yīng)變推進(jìn)工作，容易造成審計工作開展過程中約束邊界不明晰，內(nèi)審人員對外審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度不足，容易出現(xiàn)不規(guī)范的情況。

2.內(nèi)部審計力量相對薄弱

除少數(shù)部屬高校外，大多數(shù)高校內(nèi)部審計人員數(shù)量較少，工程審計人員多在2—3名。當(dāng)前工作形勢下委托審計需求大幅提升，相比外審機(jī)構(gòu)每個項目3—4人的人員配置，內(nèi)審人員往往需要一人對接多個項目，內(nèi)審力量相對薄

弱[4]，這也造成在審計過程中外審人員雖名為輔助，但實際上直接負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)開展。同時外審人員中注冊造價工程師比例較高，項目經(jīng)驗較豐富，客觀上講內(nèi)審人員在專業(yè)性上往往相比外審人員存在一定差距。在此情況下，內(nèi)審人員深入?yún)⑴c審計過程、監(jiān)督工作開展并把控審計質(zhì)量是存在一定難度的。

3.委托雙方立場存在差異

前文論述的高校建設(shè)工程委托審計的特點表明委托雙方在立場站位上并不完全一致，審計工作的服務(wù)宗旨要求內(nèi)部審計以保障學(xué)校合法權(quán)益為基礎(chǔ)，圍繞如何滿足師生需求及提升內(nèi)部管理水平開展工作，而外審的效益性表明外審機(jī)構(gòu)在履行委托關(guān)系的同時還會關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營效益，這使在具體審計業(yè)務(wù)中，外審機(jī)構(gòu)往往更偏向于優(yōu)先爭取更高的服務(wù)費，甚至可能犧牲一定的公允性。

4.誘發(fā)內(nèi)審人員惰性依賴

外部審計資源的引入一定程度上緩解了高校內(nèi)審人員人手不足的困境，解放了內(nèi)審人員在具體實務(wù)上的精力，進(jìn)而將重心放在溝通協(xié)調(diào)、質(zhì)量把控、內(nèi)控評價上。雖然有助于復(fù)雜項目審計效率和質(zhì)量的提升，但長此以往缺少復(fù)雜項目審計的鍛煉，內(nèi)審人員可能會產(chǎn)生對外審機(jī)構(gòu)的依賴性，不利于內(nèi)審人員的自我發(fā)展、進(jìn)步。

5.外審選用存在不確定性

當(dāng)前高校引進(jìn)外審機(jī)構(gòu)的方式以招投標(biāo)為主，這種形式存在較強(qiáng)的不確定性。一方面，除少數(shù)“雙一流”院校外，國內(nèi)大多數(shù)高校全年待審計的建設(shè)工程合同額較為有限，潛在的審計業(yè)務(wù)費在市場上并無絕對吸引力，高校心儀的行業(yè)頂級結(jié)構(gòu)可能不愿報名投標(biāo)；另一方面，招投標(biāo)程序的合規(guī)性和嚴(yán)謹(jǐn)性要求高校內(nèi)審人員在操作過程中不得帶有明顯偏向性，完全市場競爭的背景下，業(yè)內(nèi)優(yōu)秀的事務(wù)所也未見得能通過競價順利中標(biāo)；此外，委托審計的業(yè)務(wù)能否順利開展，外審機(jī)構(gòu)的口碑和資質(zhì)只是書面呈現(xiàn)的特質(zhì)，派駐咨詢團(tuán)隊的水平高低才是關(guān)鍵[5]，其專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)均為投標(biāo)文件無4e7a4daee16ae1dce9c8459461272485法完全呈現(xiàn)的，如果派駐團(tuán)隊人員尤其是項目負(fù)責(zé)人的專業(yè)和協(xié)作能力不足，也會很大程度上影響審計作用的發(fā)揮和審計質(zhì)量的保證。

二、提升高校建設(shè)工程委托審計質(zhì)量的思考

（一）優(yōu)化外審選用，把控項目團(tuán)隊

1.優(yōu)選意向合作外審機(jī)構(gòu)

各高?？筛鶕?jù)自身實際情況優(yōu)化選用模式，如公開招標(biāo)、邀請投標(biāo)等。如有條件，建議高校內(nèi)審人員充分了解市場行情，采取如同行交流、實地考察等形式，根據(jù)企業(yè)資質(zhì)、高校審計服務(wù)經(jīng)驗、過往服務(wù)項目口碑等條件，在政策法規(guī)允許范圍內(nèi)建立意向合作遴選名單，在招標(biāo)前邀請意向合作單位投標(biāo)，確保參與投標(biāo)的外審機(jī)構(gòu)整體質(zhì)量。此外，應(yīng)細(xì)化招標(biāo)文件，在公平、公正的前提下體現(xiàn)高校內(nèi)部審計的需求，對不符合條件的投標(biāo)人進(jìn)行篩除。

2.嚴(yán)控中標(biāo)機(jī)構(gòu)的項目團(tuán)隊

招投標(biāo)結(jié)束后，如有條件，建議對外審機(jī)構(gòu)擬派項目團(tuán)隊（尤其是項目負(fù)責(zé)人）進(jìn)行面談考察，重點關(guān)注項目團(tuán)隊過往業(yè)績真實性以及擬派項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)及溝通能力，對不滿意的項目團(tuán)隊可與外審機(jī)構(gòu)協(xié)商調(diào)整，確保關(guān)鍵人員的專業(yè)性及穩(wěn)定性，保障后期服務(wù)質(zhì)量。

3.謹(jǐn)慎制定委托合同條款

委托合同一經(jīng)簽訂即產(chǎn)生法律效力，是對委托業(yè)務(wù)雙方的約束與保障，高校在制定合同條款時應(yīng)結(jié)合自身情況細(xì)化研究，對審計的工作目標(biāo)、工作內(nèi)容、外審機(jī)構(gòu)權(quán)限、外審機(jī)構(gòu)配合義務(wù)、審計結(jié)果質(zhì)量要求、爭議解決等內(nèi)容予以明確，體現(xiàn)內(nèi)部審計的意圖和要求。同時還應(yīng)制定對外審機(jī)構(gòu)的考核和獎懲機(jī)制，對違反合同約定的行為予以制約。

4.避免外審機(jī)構(gòu)壟斷項目

高校往往傾向于沿用經(jīng)過多項目磨合的外審機(jī)構(gòu)，可以減少適應(yīng)期麻煩，提高工作效率，但長期沿用一家外審機(jī)構(gòu)或一家外審機(jī)構(gòu)承接年度所有委托業(yè)務(wù)的模式風(fēng)險較高。建議各高校結(jié)合自身業(yè)務(wù)需求，考慮引進(jìn)多家符合條件的審計機(jī)構(gòu)，除實施全過程跟蹤審計的項目外，只對重要節(jié)點介入審計的項目其不同節(jié)點由不同外審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審計，如同一項目的最高限價審計與結(jié)算審計交由不同機(jī)構(gòu)實施，輪替審計、互相監(jiān)督。

（二）強(qiáng)化制度建設(shè)，引領(lǐng)業(yè)務(wù)規(guī)范

1.健全委托審計業(yè)務(wù)工作規(guī)范

高校應(yīng)結(jié)合內(nèi)部實際情況，形成一套規(guī)范化的委托審計工作流程，對委托審計范圍、委托審計權(quán)限、項目委托流程、過程溝通機(jī)制等內(nèi)容予以明確，形成標(biāo)準(zhǔn)化工作指引，規(guī)范業(yè)務(wù)開展。在審計項目開始前對參與委托審計的人員進(jìn)行程序培訓(xùn)。

2.堅持內(nèi)審主導(dǎo)做好過程管控

委托審計的業(yè)務(wù)模式雖然是內(nèi)部審計人員與外部審計團(tuán)隊共同合作開展審計，但實際過程中必須秉持“內(nèi)審為主”的原則，內(nèi)部審計人員決計不能做“甩手掌柜”，在審計過程中把控審計重點和把控目標(biāo)，對現(xiàn)場勘察、實測實量等工作要現(xiàn)場參與，外審機(jī)構(gòu)起輔助審計的作用。同時內(nèi)審人員應(yīng)在審計過程中對外審機(jī)構(gòu)做好監(jiān)督，與被審計主體的溝通由內(nèi)審人員負(fù)責(zé)，杜絕審計人員廉潔風(fēng)險。此外還應(yīng)暢通過程溝通機(jī)制，如審計進(jìn)點會、溝通會等，以便充分收集審計材料，快速同步各方意見，提高審計效率。

3.建立事后考核評估機(jī)制

高校應(yīng)完善對外審單位的評估考核機(jī)制，對外審單位出具的審計結(jié)果，內(nèi)審人員應(yīng)進(jìn)行校對審核，存在問題的要求整改，多次出現(xiàn)問題導(dǎo)致審計質(zhì)量受到影響時，應(yīng)依據(jù)合同約定采取措施并計入對該機(jī)構(gòu)的考核評估。同時還應(yīng)要求外審機(jī)構(gòu)在核準(zhǔn)造價的同時針對過程中發(fā)現(xiàn)的項目管理規(guī)范程度提出意見和建議，形成報告促進(jìn)高校內(nèi)部管理的提升，高質(zhì)量的審計建議也可納入對外審機(jī)構(gòu)的考核評估。

（三） 建設(shè)內(nèi)審隊伍 適應(yīng)工作發(fā)展

想要引入并用好優(yōu)質(zhì)的外審資源，高校內(nèi)審人員自身的隊伍建設(shè)也很重要，自身的專業(yè)性是遴選外審單位和管控審計質(zhì)量的前提。高校內(nèi)審人員應(yīng)充分認(rèn)識到當(dāng)前工作形式的變化，主動自我提升，與外審機(jī)構(gòu)合作開展審計業(yè)務(wù)的過程也是交流溝通的絕好機(jī)會。此外內(nèi)審人員還應(yīng)充分把握學(xué)校相關(guān)管理制度，彌補(bǔ)外審人員對校內(nèi)認(rèn)知的不足。

結(jié)語

在“大審計”時代背景下，隨著高等院校的快速發(fā)展，對建設(shè)工程委托審計業(yè)務(wù)的需求與日俱增，未規(guī)范化的委托審計模式可能讓高校面臨較高的風(fēng)險。因此高校應(yīng)當(dāng)厘清內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系，建立健全委托審計業(yè)務(wù)的規(guī)范流程和管理制度，構(gòu)建科學(xué)合理的合作模式，強(qiáng)化對外審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，保障審計業(yè)務(wù)的順利開展，提高審計質(zhì)量。高校通過強(qiáng)化對合作機(jī)構(gòu)的選用引進(jìn)和監(jiān)督管理，排除部分不規(guī)范、有劣跡的企業(yè)，一定程度上也會推動行業(yè)整體的進(jìn)步，咨詢行業(yè)整體的提升反過來也會更好地輔助內(nèi)審工作的開展，助力提升高校建設(shè)工程審計質(zhì)量，為師生教學(xué)科研和學(xué)?？傮w發(fā)展保駕護(hù)航。

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（責(zé)任編輯：豆瑞超）