摘要：在山水林田湖草沙生態(tài)保護修復(fù)工程實施過程中，需要以生態(tài)區(qū)域為核心，開展定向生態(tài)保護以及修復(fù)作業(yè)，提升生態(tài)保護修復(fù)工程效益。在研究過程中，以烏梁素海流域的生態(tài)保護修復(fù)工程現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，深入分析我國山水林田湖草沙生態(tài)保護修復(fù)工程中綠色審計存在的具體問題。深入探討烏梁素海流域山水林田湖草沙生態(tài)保護修復(fù)工程的實踐要點。基于山水林田湖草沙生態(tài)保護修復(fù)工程提出綠色審計創(chuàng)新路徑，為我國生態(tài)保護修復(fù)工程審計和創(chuàng)新發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：烏梁素海；生態(tài)保護；修復(fù)工程；綠色審計；創(chuàng)新途徑

引言

在生態(tài)環(huán)境保護修復(fù)過程中，需要構(gòu)建多層次、多角度環(huán)境審計體系，才能對生態(tài)保護修復(fù)工程的實施效果進行科學(xué)評價。環(huán)境審計是人們對環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展共同關(guān)注發(fā)起的新型審計類型，對社會發(fā)展具有重要的預(yù)警、揭示以及修復(fù)作用。加強綠色審計創(chuàng)新研究工作可以真正發(fā)揮我國在生態(tài)保護修復(fù)工程實施過程中各項法律法規(guī)的作用。目前，我國生態(tài)修復(fù)工程綠色審計工作仍然存在一些問題，尤其是理論研究并不完善。因此，需要根據(jù)具體區(qū)域的山水林田湖草沙生態(tài)保護修復(fù)工程綠色審計實踐要點提出創(chuàng)新我國綠色審計體系的相關(guān)路徑，推動我國生態(tài)文明與環(huán)境審計長遠發(fā)展。

一、烏梁素海生態(tài)保護修復(fù)工程現(xiàn)狀

烏梁素海流域在我國黃河流域“幾”字彎頂端，也被稱為河套區(qū)域。該流域包含烏梁素海海區(qū)、烏拉特前旗、中期與后期陰山以南區(qū)域、整個河套灌溉區(qū)域。烏梁素海流域的整體面積達1.63萬km2。整個流域包含山脈、河流、森林、平原、湖泊、草原沙漠等不同生態(tài)要素，集齊了山水林田湖草沙等所有生態(tài)要素。其中山脈指的是烏拉山；河流指的是巴彥淖爾段黃河；湖泊指的是烏梁素海；沙漠指的是烏蘭布和沙漠；田地指的是在烏梁素海流域?qū)⒔?3萬公頃耕地，土地平整，土壤肥沃，有塞上江南之稱；草原指的是阿拉奔草原，是我國內(nèi)蒙古自治區(qū)集中分布的天然草場之一[1]。

作為黃河流域重要的功能性濕地，烏梁素海也是北方地區(qū)防沙帶重點區(qū)域。在保證區(qū)域生態(tài)環(huán)境安全，促進社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用?，F(xiàn)階段，在區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展速度加快的情況下，促進烏梁素海流域生態(tài)系統(tǒng)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。但是在實際發(fā)展中，水環(huán)境土壤沙化與鹽堿化、礦山過度開發(fā)、草原退化等問題越來越突出。因此，需要加強烏梁素海生態(tài)保護修復(fù)工程建設(shè)，改善該流域生態(tài)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)并恢復(fù)其生態(tài)功能。在流域內(nèi)的生態(tài)環(huán)境問題對黃河中下游水系生態(tài)安全和我國西部生態(tài)安全都產(chǎn)生了負面影響。因此，需要以烏梁素海流域山水林田湖草沙為核心構(gòu)建完善全面的生態(tài)保護修復(fù)體系。

二、我國山水林田湖草沙生態(tài)保護綠色審計問題

（一）山水工程審計難度較大

1.審計范圍大

現(xiàn)階段，在我國山水林田湖草沙生態(tài)保護綠色審計工作開展時，主要是以江河湖流域和山體山脈等為核心開展生態(tài)修復(fù)保護工程審計，而這些區(qū)域有相對完整的自然地理單元，需要對自然生態(tài)系統(tǒng)本身的完整性進行綜合考慮。在生態(tài)修復(fù)工程實施過程中，主要以水生態(tài)環(huán)境改善和修復(fù)水源涵養(yǎng)、林草植被恢復(fù)、農(nóng)田防護林網(wǎng)修復(fù)、生物多樣性保護以及荒漠區(qū)生態(tài)治理、濕地保護治理等子項目為主。綠色審計工作也要涵蓋這些內(nèi)容。在開展審計作業(yè)時，需要對濕地保護治理效果、水土流失治理效果、土壤整治與修復(fù)效果等進行審計。審計機關(guān)開展工作時嚴格實施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，并對領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況進行審計。在這一方面必須從自然資源管理社會效益以及環(huán)境保護效益等不同角度出發(fā)進行審查。這意味著審計范圍會逐漸擴大。

2.重復(fù)審計問題突出

上級審計機關(guān)在重點檢查時包含山水工程。例如，在政策落實跟蹤審計過程中包含山水工程、生態(tài)環(huán)境保護、專項資金使用審計等各項工作。審計機關(guān)與上級審計機關(guān)在開展環(huán)境審計工作時，不同審計項目可能會同時審查，會產(chǎn)生重復(fù)交叉審計的問題。例如，在某一區(qū)域山水工程環(huán)境審計過程中，有多達16個市縣級審計機關(guān)開展了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計與環(huán)境審計。并且該區(qū)域作為國家重點生態(tài)修復(fù)工程，審計署也對山水工程進行了政策落實審計，并對生態(tài)環(huán)境保護效果以及專項資金的管理與使用情況進行審計。此外，該省份的審計廳也將這一流域生態(tài)環(huán)境作為重點進行審計，完成生態(tài)環(huán)境與水污染防治審計。這導(dǎo)致在生態(tài)修復(fù)工程審計過程中有多個機關(guān)開展多個審計項目會，直接影響審計資源優(yōu)化配置效果，導(dǎo)致審計工作難度與復(fù)雜度增加[2]。

（二）審計問題零碎繁瑣，無法形成合力

山水生態(tài)修復(fù)工程的主要目的是推動自然環(huán)境恢復(fù)、改善生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)。因此，審計機關(guān)在開展環(huán)境審計和綠色審計時，不能僅限資金問題，這會影響綠色審計的科學(xué)性與合理性。此外，山水林田湖草沙空間結(jié)構(gòu)優(yōu)化方面可能會存在生態(tài)要素不交疊的情況，例如，林田草是以山水作為載體，同生共長的生命共同體。在審計過程中需要從生態(tài)系統(tǒng)的整體性出發(fā)進行分析。在審計工作中以不同生態(tài)要素之間的關(guān)聯(lián)性為基礎(chǔ)進行審計，一旦審計人員發(fā)現(xiàn)小問題，在單一目標審計模式下，可能并不會對生態(tài)系統(tǒng)的整體性產(chǎn)生影響，但是問題疊加后會對整個生命共同體產(chǎn)生影響。因此，在審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)的單個小問題不能被忽視，要充分考慮其內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。目前，在綠色審計實施過程中，需要對零碎化的問題進行綜合分析，才能夠掌握整體性問題。從而掌握在生態(tài)修復(fù)工程實施過程中的深層次問題。

（三）審計目標比較單一，可能導(dǎo)致問責(zé)錯位

在綠色評價過程中可能導(dǎo)致問責(zé)錯位。在單一目標審計模式的影響下，審計單位人員需要按照單一的環(huán)境要素確定評價指標，并未對環(huán)境的整體績效進行科學(xué)評價。但在山水工程審計過程中，政府承擔(dān)山水林田湖草沙的管理工作，需要通過合理開發(fā)利用、保護以及修復(fù)等不同措施完成生態(tài)環(huán)境修復(fù)。這意味著政府的委托代理責(zé)任本身是多目標的，而單一目標審計模式與多目標委托責(zé)任之間存在一定沖突。在開展山水工程環(huán)境審計評價時，審計人員獲取的審計結(jié)論并不可靠，無法對生態(tài)工程修復(fù)效果進行科學(xué)評價。

此外，某一環(huán)境要素的評價指標與另一個環(huán)境要素的評價指標可能會存在一定沖突。例如，在開展土地治理效果審計時，將目標作為評價指標，包含田地產(chǎn)出率；在對森林治理效果審計評價時，要關(guān)注退耕還林面積與森林覆蓋率。在傳統(tǒng)審計模式下對某一環(huán)境要素進行評價會導(dǎo)致這一環(huán)境要素評價結(jié)果雖然達標，但是在另一個環(huán)境要素評價過程中出現(xiàn)結(jié)果不達標的問題。難以對責(zé)任主體的實際情況進行有效鑒定，很容易出現(xiàn)問責(zé)錯位[3]。

三、烏梁素海流域生態(tài)保護修復(fù)工程綠色審計實踐

（一）構(gòu)建科學(xué)完善的生態(tài)保護與修復(fù)體系

在烏梁素海流域開展生態(tài)保護修復(fù)工程綠色審計工作時，需要堅持生態(tài)文明思想對山水林田湖草沙系統(tǒng)進行科學(xué)修復(fù)，構(gòu)筑我國北疆綠色長城。在實際修復(fù)體系建立過程中，要堅持保護優(yōu)先、系統(tǒng)治理的原則，對生態(tài)系統(tǒng)進行整體保護。并對區(qū)域發(fā)展過程中的重點環(huán)境問題進行修復(fù)，完成綜合治理目標。在實際治理時，需要建設(shè)我國北方重要生態(tài)屏障，將其作為中心，提高北方防沙帶生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能。同時要保障黃河中下游水生態(tài)安全，從流域、湖泊、沙漠、森林、草原、礦山、農(nóng)田、濕地等不同生態(tài)要素出發(fā)進行系統(tǒng)治理。并且要以原有的治理體系為基礎(chǔ)，對生態(tài)修復(fù)工程的實施步驟進行科學(xué)劃分、按照時間、步驟以及區(qū)域進行合理規(guī)劃。

（二）加強工程布局與分區(qū)

在烏梁素海流域開展生態(tài)環(huán)境改善和修復(fù)工程時，需要對烏梁素海生態(tài)敏感性和重要性進行評價，并根據(jù)評價結(jié)果按照尊重自然、差異治理的原則，做到因地制宜、突出重點，對烏梁素海流域的生態(tài)環(huán)境進行有效規(guī)劃?？梢愿鶕?jù)內(nèi)蒙古自治區(qū)生態(tài)環(huán)境保護規(guī)劃方案以及巴彥淖爾生態(tài)城市的總體規(guī)劃方案對烏梁素海生態(tài)保護修復(fù)方案進行優(yōu)化以及完善。

目前，在烏梁素海流域生態(tài)保護修復(fù)過程中主要包含6個治理區(qū)域，分別為：

環(huán)烏梁素海生態(tài)保護帶。主要以周邊湖區(qū)的農(nóng)田、城鎮(zhèn)以及村落等為主，完成生態(tài)保護帶面源以及點源污染問題治理。在具體實施過程中需要加強環(huán)湖生態(tài)保護帶污染物減排工作，對周邊村落以及城鎮(zhèn)污染物進行有效整治。這樣能夠從源頭出發(fā)減少污染物排放量。

河套灌區(qū)的水系生態(tài)保護區(qū)域。主要是連接烏梁素海和環(huán)湖生態(tài)保護帶的排干溝區(qū)域。需要對水質(zhì)問題進行分析，完成人工濕地、生態(tài)補水等各項工程，提高排干溝水質(zhì)，盡可能減少進入湖泊的污染物[4]。

烏梁素海生態(tài)修復(fù)與生物多樣保護區(qū)。涵蓋整個烏梁素海湖區(qū)，主要目的是確保水生態(tài)系統(tǒng)穩(wěn)定，保證生物多樣性，提高湖泊凈化能力以及降解能力。同時要對湖泊水質(zhì)和富營養(yǎng)狀態(tài)進行改善，從而提升整個湖區(qū)的水流條件，提高湖體庫容和水量，減少湖泊內(nèi)的污染物。結(jié)合烏梁素海生態(tài)保護帶構(gòu)建水系統(tǒng)生態(tài)保護網(wǎng)，形成相對完善的水質(zhì)改善系統(tǒng)，對提升烏梁素海入黃水質(zhì)，進一步保證黃河水生態(tài)安全有積極作用。

阿拉奔草原水土保持與植被修復(fù)區(qū)。包含阿拉奔草原和水土保持清水產(chǎn)區(qū)。在這一區(qū)域治理過程中需要盡可能減少季風(fēng)通道流域的水土流失問題，加強水土流失源頭帶、過程帶、緩沖帶水土保持。利用植被恢復(fù)措施，盡可能減少進入湖泊中的泥沙量，達到防風(fēng)固沙的目的。

烏拉山水源涵養(yǎng)與地質(zhì)環(huán)境綜合治理區(qū)。以烏拉山為核心，對地質(zhì)環(huán)境、地質(zhì)災(zāi)害等進行整治。重點采取植被恢復(fù)措施改善烏拉山受損山體與地質(zhì)地貌，提高水源的涵養(yǎng)功能。從而減少進入湖泊的泥沙量，對湖體水環(huán)境進行改善，提升烏拉山生態(tài)屏障服務(wù)功能。

烏蘭布和沙漠治理區(qū)。這一部分主要是以烏蘭布和區(qū)域為主，需要利用植被草原恢復(fù)措施開展防風(fēng)治沙工作，與烏拉山水源涵養(yǎng)與地質(zhì)環(huán)境形成綜合治理區(qū)域。同時要緊跟阿拉奔草原水土保持修復(fù)方案，提高北方防沙帶的整體功能。利用科學(xué)合理的治理和修復(fù)工程提升該流域的生態(tài)環(huán)境安全水平，提高山脈、草原、湖泊、水系濕地以及沙漠等重點生態(tài)功能區(qū)域的生態(tài)保護和建設(shè)效果。

四、生態(tài)保護修復(fù)工程綠色審計創(chuàng)新途徑

（一）完善綠色審計法律法規(guī)體系

在生態(tài)環(huán)境保護修復(fù)工程綠色審計創(chuàng)新的過程中，為了保證審計工作順利進行，需要得到立法層面的保護與支持。在開展綠色審計法律法規(guī)制定和完善的過程中，可以從以下角度出發(fā)：

立足全局，填補法律空白。必須從全局出發(fā)對未來綠色審計的發(fā)展趨勢進行分析，以前瞻性目光對現(xiàn)有立法體系進行完善，填補立法空白。從而促進相關(guān)法律法規(guī)體系的完善發(fā)展，擴大審計權(quán)限。這樣能夠在最大程度上發(fā)揮審計機關(guān)的監(jiān)管作用，提高綠色環(huán)境審計的實效性。

根據(jù)實際，制定審計細則。可以以不同區(qū)域生態(tài)保護修復(fù)工程綠色審計實施的具體情況為基礎(chǔ)，將綠色審計納入生態(tài)區(qū)域建設(shè)規(guī)劃作業(yè)中，制定科學(xué)合理的綠色審計實施細則。要確保審計活動規(guī)范有序，從審計重點、審計任務(wù)、審計方式、審計責(zé)任和義務(wù)等不同角度出發(fā)，提高實施細則的可行性?？梢栽谀骋粎^(qū)域進行試點，體系完善成熟后，制定全國性立法，并大范圍推廣。

（二）加強審計資源整合，構(gòu)建完善的生態(tài)審計格局

現(xiàn)階段，我國在山水林田湖草沙生態(tài)環(huán)境保護修復(fù)工程實施過程中，包含的生態(tài)要素比較多，涉及的自然生態(tài)系統(tǒng)也相對較多。在修復(fù)工程實施過程中建設(shè)規(guī)模與投資額巨大，審計機關(guān)在規(guī)劃綠色審計任務(wù)時，必須根據(jù)生態(tài)修復(fù)工程的整體規(guī)劃和部署有計劃地圍繞生態(tài)文明示范區(qū)建設(shè)生態(tài)功能區(qū)、生態(tài)系統(tǒng)保護與修復(fù)工程、重點生態(tài)物種保護等不同項目。以此為核心開展綠色審計，揭示在生態(tài)環(huán)境修復(fù)與保護過程中資金使用存在的虛報冒領(lǐng)等問題。同時要對生態(tài)修復(fù)過程中的安全隱患與修復(fù)效果等進行審計，將綠色審計內(nèi)容融入財政審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、投資審計等專業(yè)審計中，對綠色審計中涉及的各方面內(nèi)容進行全面監(jiān)督。

（三）以生態(tài)修復(fù)工程的實施差異創(chuàng)新綠色審計體系

綠色審計的主要目標是對生態(tài)修復(fù)工程實施效果進行科學(xué)評價。在生態(tài)修復(fù)工程實施過程中，需要根據(jù)審計訴求開展有針對地審計工作，防止資金使用不當。在審計時要嚴格按照我國生態(tài)文明制度的相關(guān)政策和條例，保證審計工作合法合規(guī)。同時在生態(tài)修復(fù)工程建設(shè)和發(fā)展時期，要根據(jù)審計需求對生態(tài)修復(fù)工程實施的具體情況進行分析，評價生態(tài)修復(fù)工程制度的科學(xué)性以及合理性。在對整體效果進行審計時，需要以效益性審計訴求為基礎(chǔ)，發(fā)揮審計的監(jiān)督服務(wù)功能，考慮生態(tài)修復(fù)工程的成本和整體效益之間的協(xié)調(diào)性。

結(jié)語

總而言之，在山水林田湖草沙等生態(tài)修復(fù)工程實施過程中，需要根據(jù)我國生態(tài)文明建設(shè)的相關(guān)規(guī)章制度，保證生態(tài)修復(fù)體系的完善性以及合理性，提高山水林田湖草沙綠色發(fā)展水平。在開展生態(tài)修復(fù)工程綠色審計工作時，審計機關(guān)需要對工程項目進行科學(xué)規(guī)劃和安排，加強資金籌集使用管理，同時要對工程建設(shè)管理以及生態(tài)修復(fù)工程效益進行審計監(jiān)督。從而推動不同級別政府對相關(guān)制度進行完善和優(yōu)化，保證生態(tài)修復(fù)工程的各項方案有效落實，同時提高生態(tài)修復(fù)工程資金使用效益，促進區(qū)域生態(tài)系統(tǒng)協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

本文系2022年內(nèi)蒙古自治區(qū)高等學(xué)?？茖W(xué)技術(shù)研究項目《烏梁素海流域山水林田湖草沙生態(tài)保護修復(fù)工程綠色審計創(chuàng)新研究》（項目編號：NJSY22249）的研究成果。

參考文獻：

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[2]閆文澤.Y縣濕地公園項目績效審計研究[D].蘭州財經(jīng)大學(xué)，2019.

[3]李兆東，何靜雅.山水林田湖草生態(tài)保護修復(fù)工程的多目標綜合審計模式研究[J].財會月刊，2021，（02）：94-99.

[4]何霄嘉，王磊，柯兵，等.中國喀斯特生態(tài)保護與修復(fù)研究進展[J].生態(tài)學(xué)報，2019，39（18）：6577-6585.

（作者單位：1.河套學(xué)院 2.菲律賓克里斯汀大學(xué)國際學(xué)院）

（責(zé)任編輯：豆瑞超）