6月25日，在第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十次會議上，審計署審計長侯凱在《國務(wù)院關(guān)于2023年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》中指出，“謀劃新一輪財稅體制改革，完善中央與地方財政事權(quán)和支出責(zé)任劃分，加大均衡性轉(zhuǎn)移支付力度，健全轉(zhuǎn)移支付定期評估和動態(tài)調(diào)整、退出機制?！彪S著稅改信號的釋放，消費稅改革再次成為酒業(yè)熱議的話題之一。

1994年至今，酒類消費稅已經(jīng)征收了30年，其間雖然多次調(diào)整，但整體上隨著銷售體量膨脹持續(xù)上升。酒業(yè)的消費稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而此次改革探討征收可能后移，且央地分配也可能出現(xiàn)調(diào)整，引起了酒業(yè)廣泛關(guān)注。

接受記者采訪的行業(yè)分析人士普遍認(rèn)為，白酒的消費稅從生產(chǎn)端調(diào)整到批發(fā)、銷售端征收的難度較大，這與酒水銷售渠道龐雜、價格體系復(fù)雜有關(guān)；啤酒、黃酒、葡萄酒等征收調(diào)整難度較小，但同時對消費稅的貢獻(xiàn)也有限。

與此同時，隨著不同品類、不同體量酒企加速分化，酒業(yè)對現(xiàn)行的白酒從量消費稅、葡萄酒消費稅等也一直有反饋意見。

白酒分銷體系龐大復(fù)雜

消費稅征收后移難度大

酒業(yè)是消費稅的重要貢獻(xiàn)者。中國稅務(wù)年鑒顯示，2022年的消費稅收入中，煙草、石油燃料、汽車、酒四大行業(yè)的消費稅分別占到53.4%、33%、7%、4.6%。2023年，消費稅收入規(guī)模約1.61萬億元，按比例推算，去年酒業(yè)貢獻(xiàn)的消費稅應(yīng)該在740億元以上。這當(dāng)中，每年含稅銷售額超過7000億元的白酒貢獻(xiàn)了大頭。

目前，白酒產(chǎn)品同時面臨從價消費稅、從量消費稅，前者以最后一級銷售單位銷售價的60%作為最低計稅價格，稅率20%，后者統(tǒng)一按照0.5元/斤或0.5元/500毫升征收，不分產(chǎn)品價格。

以52度飛天茅臺酒為例，每瓶除了5毛錢的從量稅外，在批發(fā)代理渠道，按照1169元的出廠價扣掉價外的增值稅后推算，還有124元的從價稅，而在直銷渠道，由于官方指導(dǎo)價更高，從價稅還要再高二三十元。

在多次稅務(wù)政策打補丁后，白酒的消費稅征收已經(jīng)相當(dāng)清晰。平安證券研究發(fā)現(xiàn)，2018年以后，白酒上市公司的整體消費稅率穩(wěn)定在13%以上。

但本輪稅改，最受關(guān)注的是消費稅征收環(huán)節(jié)可能后移至批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，同時地方與中央關(guān)于消費稅也可能調(diào)整分配，目的是拓展地方收入來源、引導(dǎo)地方改善消費環(huán)境（注：目前消費稅完全上交給中央）。

白酒消費稅后移，會面臨哪些變化？

在行業(yè)觀察人士看來，由于納稅主體和征稅依據(jù)都顯著增加，消費稅征收后移不僅會帶來稅基的復(fù)雜、波動，也會面臨較大征收管理難度。

目前，白酒的消費稅都是向生產(chǎn)方征收，由酒企繳納至所在地稅務(wù)機關(guān)，納稅主體、量價依據(jù)清晰。如果后移到批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，越往后征稅主體越多，價格依據(jù)越復(fù)雜。

一方面，征收后移后，如征收依據(jù)調(diào)整為市場零售價，理論上會提高稅基，但實際情況并不能一概而論。以茅臺為例，如果調(diào)整到零售環(huán)節(jié)征收，稅基將從1169-1499元提升至1499元、2500元、2600元甚至更高，如果調(diào)整到批發(fā)環(huán)節(jié)，稅基也將提高到2300元以上。這當(dāng)然會帶來消費稅的提高，但其征稅依據(jù)將隨著實際零售價、批發(fā)價波動而持續(xù)變動，并且波動會非常頻繁。

而面對市面上價格倒掛的產(chǎn)品，則可能出現(xiàn)稅基不升反降的情況。近年來，不少白酒產(chǎn)品都存在實際零售價持續(xù)低于出廠價的情況，包括不少名酒的大單品。

另一方面，白酒產(chǎn)品的渠道環(huán)節(jié)眾多，終端規(guī)模龐大，征收難度大，渠道各個環(huán)節(jié)價格不一，征收依據(jù)也更為復(fù)雜。

“酒類擁有龐大復(fù)雜的分銷體系，小、雜、亂是銷售商的主要特征，無論是消費端還是經(jīng)銷端，都會給征收帶來一定困難。”知趣咨詢總經(jīng)理、酒業(yè)觀察人士蔡學(xué)飛對記者說。

“白酒消費稅調(diào)整到零售端征收，幾無可能。”山東省個體私營企業(yè)協(xié)會酒業(yè)分會秘書長、千里智庫創(chuàng)始人歐陽千里對記者說，“終端很難承擔(dān)消費稅，個體戶、小規(guī)模納稅人、一般納稅人的納稅稅率都不同，很多終端門店甚至沒有上游進(jìn)貨憑證，征收起來會有困難?！?/p>

調(diào)整至批發(fā)環(huán)節(jié)也有難度。對比消費稅貢獻(xiàn)更大的煙草、石油，白酒渠道體系要龐雜得多，經(jīng)銷商之間體量差距大，不同地區(qū)經(jīng)銷商的庫存還會互相流通，而且普遍存在提前大量進(jìn)貨的情況，賒銷、退貨也時常發(fā)生。

如果調(diào)整至批發(fā)環(huán)節(jié)，一方面可能因為影響經(jīng)銷商的現(xiàn)金流和利潤，抑制渠道的進(jìn)貨意愿進(jìn)而影響白酒企業(yè)的銷售，另一方面也會帶來較大的征稅工作量。

前五大白酒上市公司均有上千家經(jīng)銷商，方正證券的研究就認(rèn)為，從征收條件的成熟來看，白酒批發(fā)商數(shù)量超過100萬家，跟當(dāng)前生產(chǎn)商數(shù)量相比，明顯更難納入征管范圍。

消費稅“下放”對酒企、地方影響不一

消費稅征收后移，對稅務(wù)體系的監(jiān)管能力提出了很高要求。

根據(jù)國泰君安的研究，英國、日本、韓國等絕大多數(shù)國家的酒類征稅主要是生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，僅有少數(shù)國家如美國、澳大利亞等會在批發(fā)零售環(huán)節(jié)征收。

當(dāng)然，隨著酒企加碼數(shù)字化建設(shè)，地方征收管理體系水平也在提高，國內(nèi)后端征稅的可行性依然是提升的。如果最終調(diào)整，對于酒企和地方政府又會帶來哪些影響？

對于酒企而言，即便是消費稅征收后移，也不代表就能減輕稅負(fù)。

為確保市場競爭力，當(dāng)前白酒生產(chǎn)企業(yè)普遍向渠道、終端提供政策性費用支持。一旦征收后移，渠道、終端自然會向酒企要求更多補貼，減少甚至抵消這部分稅費開支。只有少數(shù)品牌力強、渠道議價力強的高端白酒可以拒絕補貼，而渠道、終端則會進(jìn)一步向下游消費者轉(zhuǎn)嫁這部分成本。有研究就認(rèn)為，屆時頭部優(yōu)勢酒企與中后端酒企會進(jìn)一步分化。

而在不同環(huán)節(jié)征收，也會對不同省市產(chǎn)生不同影響。

白酒消費大省多在中東部，且一二線城市白酒消費能力更強，但頭部酒企多在中西部且集中在中小城市，消費地與生產(chǎn)地明顯不對等。如果征稅轉(zhuǎn)移到銷售端且地方可分享，廣東、山東、河南、江蘇、安徽等省份將征到更多消費稅。如果征稅依舊保留在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，則有利于四川、貴州等白酒生產(chǎn)大省?！盃恳话l(fā)動全身?！庇腥谭治鰩煂τ浾咴u價。

但無論征收是否調(diào)整，如果地方政府能分享到消費稅，將有動力鼓勵消費、改善消費環(huán)境，抑制地方保護(hù)主義，也可逐步改變以投資拉動經(jīng)濟發(fā)展的發(fā)展模式。

相比之下，業(yè)內(nèi)對于白酒的從量稅反饋意見要更大。

由于從量稅不分價格統(tǒng)一征收，越是高端白酒，越是提價，消費稅率反而相對越低。平安證券研究發(fā)現(xiàn)，2007-2020年的十四年間，高端白酒（茅臺、五糧液、瀘州老窖）消費稅率平均為7.5%，而低端白酒（順鑫農(nóng)業(yè)、金種子酒、老白干酒）平均則達(dá)到14.6%，中小酒企客觀上面臨更大的消費稅負(fù)。因此，不少行業(yè)人士認(rèn)為有失公平，影響中小酒企的生存，一直呼吁減免。

其他酒類消費稅貢獻(xiàn)少

征收后移對行業(yè)影響不大

白酒之外，啤酒、葡萄酒、黃酒也都面臨消費稅，已經(jīng)多年未變。

其中，黃酒和啤酒都是從量稅。黃酒按照240元/噸征收，1994年至今未變。啤酒在2001年調(diào)整后，目前根據(jù)出廠價有兩級稅率：每噸出廠價在3000元及以上的（不含增值稅），單位稅額為250元/噸；每噸3000元以下的，單位稅額為220元/噸。

相較于白酒，啤酒的價格更透明，渠道相對簡單，更接近于快消品以銷定產(chǎn)的模式，消費稅征收后移的難度理論上要小于白酒。但由于均價低、消費頻次高，啤酒的價格敏感度也是各類酒類產(chǎn)品中最高的。如果征收后移，會否影響啤酒的銷售？

“如果征收后移，我認(rèn)為對啤酒價格影響不大，依然可以消化。一方面，企業(yè)少了這部分稅后，出廠價可能會調(diào)整；另一方面，企業(yè)可能會拿出一定補貼，渠道也會有一定彈性。”啤酒行業(yè)專家方剛對記者表示。

啤酒產(chǎn)量占到所有酒類產(chǎn)品產(chǎn)量的六成以上，但其貢獻(xiàn)的消費稅遠(yuǎn)不能與白酒相提并論。2023年全國啤酒總產(chǎn)量3789萬千升，不考慮體積質(zhì)量換算，其貢獻(xiàn)的消費稅最多不到95億元。

黃酒對消費稅的貢獻(xiàn)就更小了。2023年，全國黃酒企業(yè)完成總產(chǎn)量190萬千升，按此推算去年黃酒的消費稅不到5億元。

葡萄酒則是被歸類為其他酒，按照應(yīng)稅銷售額10%的稅率征收消費稅，從1994年持續(xù)至今未變。此外，進(jìn)口葡萄酒還另有關(guān)稅，其中部分與中國有貿(mào)易協(xié)定的國家如智利、新西蘭等可享受零關(guān)稅。

但由于國外葡萄酒普遍被視為農(nóng)產(chǎn)品，稅負(fù)顯著低于國內(nèi)葡萄酒企，近年來，國產(chǎn)葡萄酒受到進(jìn)口葡萄酒的沖擊，規(guī)模和盈利都持續(xù)萎縮。2023年葡萄酒行業(yè)累計完成銷售收入90.9億元，對比2018年的288.51億元下滑了一半以上。

在葡萄酒行業(yè)看來，沿用原來的消費稅率，已經(jīng)不能對葡萄酒消費產(chǎn)生正確引導(dǎo)，反而影響國產(chǎn)葡萄酒的競爭力。包括張裕股份前董事長周洪江在內(nèi)的葡萄酒企人士，都曾多次呼吁取消或調(diào)整葡萄酒的消費稅，實現(xiàn)國內(nèi)葡萄酒企與國外同行公平競爭。這一呼吁也得到過協(xié)會的支持。

而對于啤酒、黃酒，方正證券認(rèn)為，由于其零售商相對較為分散，最終端可能觸及餐廳、小賣部等相對稅務(wù)征管不太嚴(yán)格的環(huán)節(jié)，到最終端征收消費稅的可控性偏弱，可能造成一定的稅收損失。

“針對更加面向大眾的消費品，征收環(huán)節(jié)的下放可能逐級調(diào)節(jié)，即先后移至批發(fā)環(huán)節(jié)征收，再緩慢過渡到在零售環(huán)節(jié)征收的模式?！毖芯恐赋?。