嚴(yán)晨

（宣城市公共資源交易有限公司，安徽 宣城 242000）

內(nèi)控評價體系能夠反饋、評價企業(yè)內(nèi)部信息、管理質(zhì)量等，讓國有企業(yè)能夠及時制定正確決策，適當(dāng)調(diào)整企業(yè)各項經(jīng)濟活動的進(jìn)度等，進(jìn)而提升企業(yè)內(nèi)部資源使用效率，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，為國有企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好條件。但是，一些國有企業(yè)的內(nèi)控評價體系并不健全，不僅導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險驟升，還導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部頻繁出現(xiàn)財務(wù)造假事件，致使企業(yè)資金大量流失，對國有企業(yè)、國家經(jīng)濟發(fā)展帶來嚴(yán)重影響。因此，本文對國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系展開研究，簡要概述國有企業(yè)內(nèi)部控制及對應(yīng)體系構(gòu)建現(xiàn)狀，并采取相關(guān)構(gòu)建、完善措施，以促進(jìn)國有企業(yè)長久、穩(wěn)定發(fā)展。

一、內(nèi)部控制相關(guān)概述

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是各行業(yè)企業(yè)為保證自身業(yè)務(wù)、管理等活動合法、正常開展所采取的重要舉措之一。其主要體現(xiàn)在：國有企業(yè)對其資金、人力、工作流程等進(jìn)行有效監(jiān)管，對全資、控股子公司經(jīng)營的公共資源交易、保安服務(wù)、賓館酒店、中小企業(yè)融資擔(dān)保、商業(yè)保理、糧食儲備、新能源投資、市政建設(shè)、房地產(chǎn)開發(fā)、鋁制品等新材料制造、水利及太陽能發(fā)電、供熱等相關(guān)活動進(jìn)行監(jiān)管，以確保各項財務(wù)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性；保障其內(nèi)部資產(chǎn)的安全；加大各項經(jīng)濟活動、管理活動的管控力度，保證國有企業(yè)平穩(wěn)運行。

而國有企業(yè)開展此類工作時，首先，需要面對當(dāng)前時代的新要求，企業(yè)需深入貫徹落實國家領(lǐng)導(dǎo)人關(guān)于國有企業(yè)改革發(fā)展重要論述，持續(xù)深化市場化改革和公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理，加強資產(chǎn)管理，盤活存量資產(chǎn)，優(yōu)化資源配置，提高資產(chǎn)運營效率，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，著力把國有企業(yè)做大做強做優(yōu)，全面推動國有經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

其次，企業(yè)管理人員還要對全資、控股子公司以及對外投資參股企業(yè)在經(jīng)營活動、財務(wù)管理中產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)信息進(jìn)行識別、分析，以確定國有企業(yè)運行過程中的風(fēng)險，并制定對應(yīng)解決措施。

再次，國有企業(yè)就需要依據(jù)其面臨的風(fēng)險及對應(yīng)的解決措施，充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)部人力、資金等資源，控制、降低集團、子公司相關(guān)風(fēng)險，繼而推動國有企業(yè)各項經(jīng)濟活動、管理活動的正常開展[1]。

最后，國有企業(yè)還需完善內(nèi)控監(jiān)督措施，通過各部門各崗位間的相互監(jiān)督、相互制約等，促使財務(wù)管理工作透明化，進(jìn)而有效提升國有企業(yè)內(nèi)部控制工作質(zhì)量，有效控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，推動國有企業(yè)健康發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制評價

國有企業(yè)開展內(nèi)部控制評價最主要的目的是，進(jìn)一步明確企業(yè)內(nèi)部評價原則、標(biāo)準(zhǔn)，以便企業(yè)能夠應(yīng)對不同的內(nèi)控需要，選擇正確的評價原則、標(biāo)準(zhǔn)和方法，進(jìn)而有效提升國有企業(yè)內(nèi)部管控水平。例如：國有企業(yè)開展內(nèi)部控制評價時，評價人員首先需要確定評價對象，依據(jù)對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)制定合理的評價流程，對財務(wù)報表的準(zhǔn)確性、可靠性進(jìn)行評價，以提升國有企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的重要性

內(nèi)部控制評價體系可有效確保國有企業(yè)各項數(shù)據(jù)信息的真實性與可靠性，為國有企業(yè)的發(fā)展提供重要助力。比如：財務(wù)數(shù)據(jù)信息能夠反映國有企業(yè)發(fā)展情況以及各項經(jīng)濟活動的進(jìn)展。企業(yè)構(gòu)建此類系統(tǒng)之后，就能減少因人為因素對財務(wù)數(shù)據(jù)信息的影響，提升國有企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性，進(jìn)而為企業(yè)高層管理人員決策的制定提供必要的數(shù)據(jù)支撐，促使企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

首先，此類體系能夠完善、強化內(nèi)部管理制度，讓企業(yè)能夠更加適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜多變的市場環(huán)境。國有企業(yè)在應(yīng)用此類體系之后，能夠明確企業(yè)當(dāng)前已經(jīng)發(fā)生、存在的風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)各類管理制度中存在的漏洞，有效提高企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，幫助其制定更加科學(xué)的內(nèi)部控制制度，以及進(jìn)一步完善相關(guān)流程，進(jìn)而優(yōu)化各項資源配置結(jié)構(gòu)，控制國有企業(yè)各項成本，從而推動國有企業(yè)各項活動順利開展。

其次，此類體系還能提高國有企業(yè)競爭力。國有企業(yè)通過完善其內(nèi)部控制機制，能夠獲得更多的經(jīng)濟收益，促使企業(yè)的發(fā)展更加持久，進(jìn)而提升國有企業(yè)競爭力，為我國經(jīng)濟發(fā)展提供重要助力，提升國家的綜合實力。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控環(huán)境

部分國有企業(yè)內(nèi)控環(huán)境相對惡劣，內(nèi)部組織機構(gòu)較為臃腫，特別是企業(yè)管理層的設(shè)計不夠合理，致使國有企業(yè)各項經(jīng)濟活動的開展受到影響，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟效益降低；各項管理制度的制定與實施受到阻礙，國有企業(yè)無法有效控制其生產(chǎn)、銷售等成本，不能順利獲得預(yù)期的收益，也無法實現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)。

例如：部分國有企業(yè)各級管理人員的數(shù)量較多，不僅會導(dǎo)致上層工作任務(wù)、理念等內(nèi)容很難落實到位，基層的真實情況也很難被上層管理人員知曉。因此，這部分國有企業(yè)的工作效率、辦事質(zhì)量都十分低下。并且，組織機構(gòu)臃腫還會導(dǎo)致部門工作任務(wù)分配不合理、任務(wù)重疊等情況出現(xiàn)，這不僅浪費了大量的資金、人力資源，而且在企業(yè)出現(xiàn)問題時，容易發(fā)生各部門互相推諉責(zé)任的事件。

另外，與其他企業(yè)相比，部分國有企業(yè)經(jīng)營范圍較廣，但沒有對其經(jīng)營項目做出科學(xué)的劃分，致使其工作重心不明確；再加上國有企業(yè)受到的約束比其他類型企業(yè)多，因此一些國有企業(yè)無法構(gòu)建一套完善的內(nèi)控評價體系，最終導(dǎo)致其難以適應(yīng)當(dāng)前的市場環(huán)境變化，致使其經(jīng)濟收益不斷下降，對其后期的發(fā)展產(chǎn)生不利影響[2]。

除此之外，國有企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建、完善工作的開展難度非常大。由于部分國有企業(yè)長時間受到傳統(tǒng)經(jīng)營理念的影響，本身就缺乏一定的自控能力，因此其內(nèi)部管控工作質(zhì)量較低。另外，近年來，國有企業(yè)因受多方面因素的影響，人才流失情況較為嚴(yán)重，使得企業(yè)內(nèi)控評價體系的建立、完善受到極大影響。

（二）風(fēng)險評估

國有企業(yè)因得到國家政策的扶持，在其涉及的領(lǐng)域中，具有較強的優(yōu)勢，能夠有效保障企業(yè)的經(jīng)濟收益。但是，這也導(dǎo)致了國有企業(yè)部分工作人員缺乏風(fēng)險意識，特別是部分企業(yè)管理人員。

若國有企業(yè)管理人員缺乏此類意識，其內(nèi)部對于風(fēng)險評估、管控等工作的開展，就容易受到較大影響。例如：部分國有企業(yè)對于市場環(huán)境變化的監(jiān)控與評估的重視程度較低，對風(fēng)險的識別、分析能力不足，企業(yè)就無法靈活應(yīng)對外界風(fēng)險。

另外，風(fēng)險識別、分析能力對于國有企業(yè)內(nèi)部各類風(fēng)險的管控也十分重要，但一些國有企業(yè)并沒有組建風(fēng)險防范機構(gòu)，以對其內(nèi)外部的風(fēng)險進(jìn)行評估，再加上相關(guān)工作人員對風(fēng)險評估的認(rèn)知不全面，工作能力水平較低，企業(yè)內(nèi)控評價體系的構(gòu)建、完善自然會受到一定影響，進(jìn)而給國有企業(yè)的發(fā)展埋下了諸多隱患。

（三）控制活動

近年來，我國大多數(shù)國有企業(yè)通過制度的完善、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整等工作，使其內(nèi)控能力得到一定提升。但由于體制的限制以及內(nèi)控評價體系存在漏洞，國有企業(yè)內(nèi)部控制過程中依舊存在較多問題。

例如：一些國有企業(yè)因受業(yè)務(wù)范圍較廣等因素的影響，企業(yè)部門的數(shù)量、類型逐漸增多，各項事務(wù)的審核流程就會變得更加煩瑣，工作人員的效率就會迅速降低，其內(nèi)控力度就會隨之減弱。部分國有企業(yè)也存在權(quán)力過度集中的情況，導(dǎo)致基層部門沒有權(quán)力推進(jìn)相關(guān)工作，特別是財務(wù)部門。若財務(wù)部門的權(quán)力受限，該部門基礎(chǔ)的財務(wù)數(shù)據(jù)信息的收集、整合、分析等工作的開展都會受到影響，企業(yè)其他部門的工作也會受到嚴(yán)重影響。另外，權(quán)力高度集中對于內(nèi)部人員的控制力度以及績效考評工作也會產(chǎn)生影響，部分工作人員容易利用職務(wù)之便，挪用國有企業(yè)的資產(chǎn)，或者違法運作謀取利益。

（四）信息溝通

及時、有效的信息溝通是保證企業(yè)各部門高效運轉(zhuǎn)的重要影響因素。而內(nèi)控評價體系的缺失，會使得國有企業(yè)的信息傳遞速度、溝通質(zhì)量降低，進(jìn)而影響其內(nèi)部控制水平，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。例如：財務(wù)部門與其他部門間的溝通受到阻礙，國有企業(yè)各環(huán)節(jié)的工作都會受到影響，企業(yè)部分開展、已經(jīng)展開的經(jīng)濟活動，也會因此受到影響，則企業(yè)的收益就會下降。

（五）內(nèi)部控制

國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管部門工作質(zhì)量會影響其內(nèi)控質(zhì)量[3]。但是，目前部分國有企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管部門的工作范圍、權(quán)力受到限制，也未充分運用當(dāng)前的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等，使得企業(yè)內(nèi)部專項檢查工作形式化問題嚴(yán)重，無法深層次發(fā)現(xiàn)企業(yè)的各類型問題，最終導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)控評價無法發(fā)揮作用。因此，國有企業(yè)需要整合內(nèi)部資源，提高企業(yè)的管理效能，充分運用大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等有效的管理工具，并做好對應(yīng)的維護(hù)、升級工作，以保證關(guān)鍵的信息化設(shè)備的管理、信息系統(tǒng)的平穩(wěn)運行，提升企業(yè)內(nèi)控和財務(wù)管理水平。

例如：國網(wǎng)上海電力公司就在數(shù)據(jù)清洗加工的基礎(chǔ)之上，建立了財務(wù)數(shù)據(jù)資源庫，也通過系統(tǒng)流程化、驅(qū)動自動化、激發(fā)應(yīng)用智慧化這三個關(guān)鍵路徑，有效應(yīng)用人工智能技術(shù)，降低人工勞動，以加強企業(yè)內(nèi)部控制，快速提升企業(yè)工作效率。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建完善策略

（一）合理選擇內(nèi)部控制評價指標(biāo)

國有企業(yè)要基于自身發(fā)展實際狀況，選擇其內(nèi)控評價指標(biāo)；同時，依據(jù)企業(yè)價值觀念和經(jīng)營準(zhǔn)則，進(jìn)一步確保該項指標(biāo)的合理性與可操作性。例如：當(dāng)前大部分國有企業(yè)經(jīng)過體制的完善、升級，其內(nèi)部各類型的制度、標(biāo)準(zhǔn)都已相對健全，這部分國有企業(yè)在選擇內(nèi)部控制評價指標(biāo)時，就可以將其納入此類指標(biāo)之中，并有效結(jié)合質(zhì)量管理體系，以保證內(nèi)部控制評價指標(biāo)的可靠性。與此同時，國有企業(yè)還需不斷完善其內(nèi)部各項制度，并依據(jù)這些制度的特性等，完成對應(yīng)內(nèi)控指標(biāo)的完善，以確保此類指標(biāo)的時效性。若國有企業(yè)沒有健全的質(zhì)量管理體系，還可以借鑒其他企業(yè)的經(jīng)驗，并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以保證企業(yè)能夠充分發(fā)揮其功效。

另外，在健全該項體系之后，國有企業(yè)還需開展對應(yīng)的完善工作，以確保此類指標(biāo)的全面性，從而為國有企業(yè)內(nèi)控管理提供可靠依據(jù)，促使其內(nèi)部各部門平穩(wěn)運行。以W企業(yè)為例，該公司主要以平衡計分卡為核心組織內(nèi)部考評，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運作和學(xué)習(xí)成長四個維度出發(fā)，選擇更加合理的內(nèi)部控制評價指標(biāo)，以保證內(nèi)部控制活動有效運行。

（二）量化內(nèi)部控制評價指標(biāo)

直觀的數(shù)據(jù)更能清晰地反映問題。所以，國有企業(yè)需要將其內(nèi)控評價指標(biāo)量化，以更加直觀的方式反映其內(nèi)部存在的問題，相關(guān)工作人員也能據(jù)此明確國有企業(yè)的潛在風(fēng)險，企業(yè)管理人員也能依據(jù)相關(guān)指標(biāo)在較短時間內(nèi)制定對應(yīng)的解決措施，以保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動、管理活動等能夠順利開展。

另外，國有企業(yè)在量化此類指標(biāo)時，還需注重指標(biāo)的細(xì)化，將其分解為一定數(shù)量的二級指標(biāo)，以便選擇更加合適的分析方法，保證分析結(jié)果的全面性。例如：國有企業(yè)可以選擇專家咨詢法，讓專家組成員依照此類分析方法的流程開展工作，以實現(xiàn)對內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的有效量化[4]。此外，國有企業(yè)在內(nèi)控評價體系的應(yīng)用過程中，若內(nèi)控評價指標(biāo)出現(xiàn)一定變化，國有企業(yè)就需要依據(jù)指標(biāo)的變化對其進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

（三）建立內(nèi)部控制評價機構(gòu)

內(nèi)部控制評價機構(gòu)是影響內(nèi)控評價體系運行效果的重要因素。因此，國有企業(yè)在建立該機構(gòu)時，必須嚴(yán)格依照建立標(biāo)準(zhǔn)、原則，開展相關(guān)工作。在選擇機構(gòu)成員時，國有企業(yè)需要選擇綜合素質(zhì)能力較強的專業(yè)人員，并且還需要對其進(jìn)行再次考核，以確保機構(gòu)成員的工作能力，進(jìn)而保障國有企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的質(zhì)量。

此外，國有企業(yè)還需要依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引等，不斷完善企業(yè)內(nèi)控管理、財務(wù)管理的法規(guī)制度要求，依照相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行遵循企業(yè)決策機制，在黨委領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)高層管理人員等人員的領(lǐng)導(dǎo)下，進(jìn)行財務(wù)人員委派、內(nèi)部審計、財務(wù)監(jiān)督、流程再造及控制、績效考核、建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度等工作。

之后，國有企業(yè)還須依據(jù)內(nèi)部控制評價機構(gòu)成員的實際能力、發(fā)展愿望以及企業(yè)的發(fā)展需求等，制定針對性的培訓(xùn)計劃，讓其參與相關(guān)專家開展的講座，以及參加國內(nèi)外相關(guān)學(xué)習(xí)活動等，幫助機構(gòu)成員能夠全面掌握該領(lǐng)域的先進(jìn)知識，能夠靈活運用各項內(nèi)控評價方法，從而推動國有企業(yè)內(nèi)控評價工作的有序開展。

與此同時，國有企業(yè)還須對該機構(gòu)成員進(jìn)行對應(yīng)的考核，并設(shè)置相對應(yīng)的獎勵，保證機構(gòu)成員學(xué)習(xí)效果，提升其學(xué)習(xí)積極性，讓機構(gòu)成員能夠主動學(xué)習(xí)相關(guān)知識，從而提升國有企業(yè)內(nèi)控評價工作的質(zhì)量。

（四）完善內(nèi)部控制評價程序

國有企業(yè)要依據(jù)自身實際情況，制定更加合理的內(nèi)控評價程序，并且還需要不斷完善各個環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制評價體系的作用。

內(nèi)部控制評價方案制定環(huán)節(jié)：國有企業(yè)在制定該方案時，需要明確此次評價的目標(biāo)、時間以及各項資源的配置情況等，并逐步細(xì)化各項內(nèi)容，進(jìn)而提升該方案的質(zhì)量[5]；之后，將方案上交給上級管理人員進(jìn)行審核并給出修改意見；而后，機構(gòu)成員就其修改意見對方案進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

評價活動環(huán)節(jié)：上級管理人員在對方案進(jìn)行審核并予以通過后，機構(gòu)成員就要嚴(yán)格按照修改后的方案開展評價活動，以確保評價結(jié)果的準(zhǔn)確性。

編制評價報告：為進(jìn)一步保證評價結(jié)果的準(zhǔn)確性、可靠性，機構(gòu)成員還需要對結(jié)果進(jìn)行再次審核、確認(rèn)。之后，機構(gòu)成員就可以依照審核結(jié)果編制評價報告，并且必須在規(guī)定時間內(nèi)，完成相關(guān)評價報告的編制工作。

反饋環(huán)節(jié)：上級管理人員在拿到評價報告后，組織相關(guān)工作人員參與內(nèi)部評價結(jié)果反饋會議，對各項評價結(jié)果、報告進(jìn)行全面分析，并接受相關(guān)部門的建議。之后，上級管理人員就需要依照評價結(jié)果來制定并公布對應(yīng)的解決方案，以提升各部門的工作效率、質(zhì)量。

跟蹤驗證環(huán)節(jié)：該環(huán)節(jié)需要機構(gòu)成員對解決方案的執(zhí)行效果進(jìn)行跟蹤驗證，查看改進(jìn)效果以及改進(jìn)過程中的問題，以便上級管理人員能夠進(jìn)一步修正解決方案，調(diào)整解決措施。

（五）制定符合企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制評價方法

國有企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)范圍不一，其管理體系、管理方式等也有著明顯的區(qū)別。因此，在內(nèi)控評價方法的選擇上，國有企業(yè)必須依照自身實際發(fā)展?fàn)顩r選擇更加合適的方法，從而確保方法的可靠性、可操作性[6]。例如：規(guī)模較大，且內(nèi)部部門數(shù)量、類型較多的國有企業(yè)就可以選擇抽樣法，或者個別訪談法。而規(guī)模較小的國有企業(yè)就可以采取問卷調(diào)查法等。

四、結(jié)束語

綜上所述，為進(jìn)一步提升企業(yè)競爭力，降低其風(fēng)險，國有企業(yè)需不斷提升其內(nèi)控管理效果，進(jìn)而及時抓住發(fā)展機遇，得到更好的發(fā)展，從而推動我國市場經(jīng)濟的發(fā)展。內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建、完善，不僅關(guān)系著國有企業(yè)的發(fā)展，也關(guān)系著我國經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國有企業(yè)需全面分析自身情況，通過合理選擇內(nèi)部控制評價指標(biāo)、量化內(nèi)部控制評價指標(biāo)、建立內(nèi)部控制評價機構(gòu)、完善內(nèi)部控制評價程序、制定符合企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制評價方法等策略，提升國有企業(yè)內(nèi)控評價工作質(zhì)量，促使國有企業(yè)的發(fā)展更加平穩(wěn)、長久。