牛軍紅 新疆溫宿縣第一中學(xué)

引言

固定資產(chǎn)對(duì)于事業(yè)單位的業(yè)務(wù)開展及內(nèi)部管理秩序維護(hù)都具有十分突出的重要意義，作為單位健康運(yùn)作的基本保障，自新政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施以來，國(guó)家也進(jìn)一步加強(qiáng)了行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理工作上的關(guān)注力度與管理要求。固定資產(chǎn)管理工作是否規(guī)范化與精益化對(duì)事業(yè)單位而言相當(dāng)重要。因?yàn)?，在事業(yè)單位的固定資產(chǎn)當(dāng)中有相當(dāng)部分具有規(guī)定用途，此部分固定資產(chǎn)一旦出現(xiàn)管理不善問題，則不僅影響到事業(yè)單位的管理，更加關(guān)系到事業(yè)單位工作具體質(zhì)量，進(jìn)而影響到我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展質(zhì)量，也不利于事業(yè)單位履行社會(huì)公益或社會(huì)服務(wù)職能。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作的特點(diǎn)及重要性

(一)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作的特點(diǎn)

第一，事業(yè)單位作為我國(guó)的預(yù)算管理單位，各項(xiàng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)基本由國(guó)家及地方財(cái)政給予支持，各類固定資產(chǎn)的購(gòu)置資金也由國(guó)家承擔(dān)。因此，事業(yè)單位無需對(duì)自行籌措購(gòu)置固定資產(chǎn)所需要的資金，而是需要進(jìn)行固定資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算的編制與申請(qǐng)，在經(jīng)過有關(guān)部門的審批并獲得下?lián)苜Y金以后再進(jìn)行所需固定資產(chǎn)的采購(gòu)工作。

第二，我國(guó)事業(yè)單位具有社會(huì)公益屬性，肩負(fù)著推進(jìn)我國(guó)各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)發(fā)展、社會(huì)服務(wù)水平提升的重要責(zé)任。因此，在固定資產(chǎn)的使用上同樣必須充分體現(xiàn)事業(yè)單位的社會(huì)公益屬性與非盈利屬性，事業(yè)單位不被允許將固定資產(chǎn)用于任何商業(yè)、金融活動(dòng)，同時(shí)也不可脫離事業(yè)的管理與運(yùn)營(yíng)需要，進(jìn)行消費(fèi)性質(zhì)的固定資產(chǎn)購(gòu)置。

第三，事業(yè)單位對(duì)所申請(qǐng)并采購(gòu)的固定資產(chǎn)僅僅擁有管理權(quán)與使用權(quán)，國(guó)家始終享有對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)及所有權(quán)。因此，事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理過程中不僅需要充分利用現(xiàn)有資源提升單位自身的管理與經(jīng)營(yíng)質(zhì)量，同時(shí)還需要嚴(yán)格履行對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的安全管理相關(guān)責(zé)任。

第四，由于事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)都由國(guó)家財(cái)政予以支持，因此，在過去較長(zhǎng)的一段時(shí)間里，事業(yè)單位并沒有對(duì)經(jīng)濟(jì)問題尤其是成本問題進(jìn)行過多考量，從領(lǐng)導(dǎo)層到普通員工都將事業(yè)工作視為自己的頭等大事甚至是唯一重要的事情。雖然事業(yè)單位本就應(yīng)該以業(yè)務(wù)為本，但是一直以來對(duì)成本的不重視、對(duì)績(jī)效的無意識(shí)，在新政府會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)了對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理、管理績(jī)效重視程度的大背景下，直接導(dǎo)致了許多事業(yè)單位逐漸暴露出許多管理問題，如固定資產(chǎn)管理缺乏規(guī)范性與效率等。而在本身缺乏規(guī)范與效率的同時(shí)，也是因?yàn)闆]有經(jīng)濟(jì)效益作為管理內(nèi)驅(qū)力，許多事業(yè)單位還存在著內(nèi)部監(jiān)督缺失以及內(nèi)控形式化等問題，從而阻礙到了新時(shí)期事業(yè)單位在各項(xiàng)事業(yè)管理上的進(jìn)一步提升。

(二)事業(yè)單位加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理工作重要性

由于事業(yè)單位無需對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置的資金來源進(jìn)行自主籌劃，因此，可以將更多精力放在提升事業(yè)單位管理水平等主要業(yè)務(wù)工作上。雖然事業(yè)單位不用關(guān)心資金來源也不用考慮如何通過固定資產(chǎn)運(yùn)作產(chǎn)生更多經(jīng)濟(jì)效益來保證事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，但與此同時(shí)，事業(yè)單位在其他方面卻也承擔(dān)著更多的管理義務(wù)與責(zé)任。事業(yè)單位加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的重要性主要有如下幾點(diǎn)：

第一，固定資產(chǎn)是事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)工作的最重要物資保障，不僅直接對(duì)業(yè)務(wù)工作的開展產(chǎn)生影響，同時(shí)也會(huì)影響到事業(yè)單位管理活動(dòng)。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理才能夠保證業(yè)務(wù)工作的順利高效開展，并取得預(yù)期目標(biāo)。

第二，事業(yè)單位作為預(yù)算管理單位，前文中已經(jīng)提到，事業(yè)單位對(duì)于固定資產(chǎn)僅擁有管理權(quán)與使用權(quán)，對(duì)于國(guó)家所有的固定資產(chǎn)，事業(yè)單位一方面要充分利用以提升自己的業(yè)務(wù)工作水平，另一方面也肩負(fù)著保證國(guó)有資產(chǎn)管理安全的重要責(zé)任。所以，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理也是事業(yè)單位的一項(xiàng)重要履責(zé)內(nèi)容。

第三，隨著我國(guó)各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)的不斷發(fā)展、社會(huì)管理水平的不斷提升，事業(yè)單位必須不斷加強(qiáng)自身的基礎(chǔ)建設(shè)與管理水平提升，從而對(duì)特定用途的固定資產(chǎn)也產(chǎn)生了更多需求。雖然國(guó)家每年都在提高對(duì)事業(yè)單位預(yù)算撥付的額度，但近年來事業(yè)單位也仍然面臨著更大的資金需求與國(guó)家預(yù)算供給之間的矛盾。所以，只有加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，最大限度地避免閑置與浪費(fèi)、最大限度地將有限資源用在更重要的地方，才能夠保證事業(yè)單位能夠正常的健康的持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)、保證事業(yè)單位應(yīng)有的業(yè)務(wù)發(fā)展水平。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)典型風(fēng)險(xiǎn)分析

事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理涉及到固定資產(chǎn)的購(gòu)置預(yù)算編制、購(gòu)置預(yù)算審批、固定資產(chǎn)采購(gòu)、采購(gòu)驗(yàn)收與入庫(kù)入賬、固定資產(chǎn)日常保管與使用、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查、固定資產(chǎn)報(bào)廢回收等多個(gè)環(huán)節(jié)。雖然近年來，國(guó)家不斷加大對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的關(guān)注力度并不斷提高管理要求，但由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)種類繁多、體量龐大，且本身存在著會(huì)計(jì)從業(yè)人員能力與水平相對(duì)偏低、制度完善程度不足等諸多問題。因此，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在著如下一些典型風(fēng)險(xiǎn)。

(一)預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)

由于事業(yè)單位是預(yù)算管理單位，在固定資產(chǎn)預(yù)算管理上僅進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)置的預(yù)算編制工作。但從實(shí)際情況來看，由于缺乏經(jīng)濟(jì)意識(shí)與效益觀念，同時(shí)缺乏專業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的能力支持。許多事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算編制規(guī)劃性不足、主觀性較強(qiáng)，同時(shí)也缺乏充分的市場(chǎng)調(diào)研分析，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性較差。

(二)固定資產(chǎn)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)

由于事業(yè)單位在固定資產(chǎn)預(yù)算編制階段就缺乏充分有效的市場(chǎng)調(diào)研，不能掌握市場(chǎng)真實(shí)價(jià)格，從而影響到供應(yīng)商選擇，同時(shí)在供應(yīng)商的資質(zhì)篩選上也沒有有效手段，從而導(dǎo)致供應(yīng)商選擇具有較大的盲目性。加之一些事業(yè)單位沒有嚴(yán)格按照國(guó)家要求的采購(gòu)方式進(jìn)行采購(gòu)，采購(gòu)的隨意性較強(qiáng)、自我監(jiān)管意識(shí)較弱，這些都給采購(gòu)人員與供應(yīng)商的暗箱操作留下了空間，為后續(xù)的管理工作埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

(三)固定資產(chǎn)驗(yàn)收及入庫(kù)入賬風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)榇蠖鄶?shù)事業(yè)單位在固定資產(chǎn)采購(gòu)上往往習(xí)慣于長(zhǎng)期與同一家供應(yīng)商合作，以避免更多的交涉和溝通帶來的時(shí)間和成本損耗。因此，在確定一家供應(yīng)商以后，就存在著相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不會(huì)再次更換的現(xiàn)象。由于長(zhǎng)期合作建立起了一定的信任度和感情，所以事業(yè)單位方面也會(huì)下意識(shí)放松監(jiān)管意識(shí)。因此，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收環(huán)節(jié)，手續(xù)不全、票據(jù)不清的情況就較為普遍了。與此同時(shí)，入庫(kù)入賬也存在著一些不規(guī)范和意識(shí)不強(qiáng)的問題，從而導(dǎo)致整個(gè)入庫(kù)驗(yàn)收工作存在較大風(fēng)險(xiǎn)隱患。

(四)日常管理權(quán)責(zé)不清、規(guī)范不足

許多事業(yè)單位在固定資產(chǎn)日常管理當(dāng)中存在著權(quán)責(zé)不清、各學(xué)科負(fù)責(zé)人沒有將固定資產(chǎn)管理作為自己的重要監(jiān)管職責(zé)，進(jìn)而導(dǎo)致管理人員在固定資產(chǎn)安全管理方面意識(shí)相對(duì)薄弱。從而造成固定資產(chǎn)領(lǐng)用不規(guī)范、歸還不及時(shí)、損壞和遺失無記錄等嚴(yán)重后果。

(五)資產(chǎn)盤查形式化較為突出

固定資產(chǎn)定期盤查是保證資產(chǎn)賬實(shí)相符的重要手段之一，但許多事業(yè)單位由于固定資產(chǎn)賬目本身就存在著不清不楚的問題，許多資產(chǎn)已經(jīng)報(bào)廢卻沒有及時(shí)銷賬，還存在著長(zhǎng)期掛賬、賬外賬現(xiàn)象。因此，在固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作上也多是流于形式走走過場(chǎng)，完全無法發(fā)揮盤點(diǎn)清查應(yīng)有的作用。

(六)固定資產(chǎn)處置規(guī)范不足、隨意性較強(qiáng)

事業(yè)單位作為固定資產(chǎn)的管理者與使用者，還負(fù)有保證國(guó)有資產(chǎn)管理安全的重要責(zé)任。但是在實(shí)際工作當(dāng)中，固定資產(chǎn)報(bào)廢處置缺乏規(guī)范性、不按相關(guān)程序進(jìn)行的情況時(shí)有發(fā)生。同時(shí)，存在固定資產(chǎn)報(bào)廢回收沒有及時(shí)銷賬和進(jìn)行數(shù)據(jù)更新處置手續(xù)不齊全不準(zhǔn)確的問題，從而為安全管理埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)控體系完善的措施

(一)樹立正確的內(nèi)控意識(shí)

加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制是事業(yè)單位應(yīng)盡的責(zé)任與義務(wù)，這不僅是為了保證國(guó)有資產(chǎn)的管理安全與保值增值，更重要的是為了推進(jìn)我國(guó)各項(xiàng)公共事業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。樹立對(duì)固定資產(chǎn)管理加強(qiáng)內(nèi)控的意識(shí)，不僅需要貫徹在事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者與決策者的言行當(dāng)中，更加需要在全單位范圍內(nèi)加強(qiáng)這種意識(shí)的確立，從而為固定資產(chǎn)的管理工作有序開展創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

(二)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控

前文中我們梳理了事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理上存在的典型風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制則需要針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)相應(yīng)的管控。

第一，加強(qiáng)固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算編制內(nèi)控。在開展固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算編制之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)事業(yè)單位現(xiàn)有固定資產(chǎn)展開存量調(diào)查，存量調(diào)查不同于定期盤點(diǎn)，主要調(diào)查事業(yè)單位是否已有可替代擬購(gòu)置固定資產(chǎn)的同類型固定資產(chǎn)、擬購(gòu)置資產(chǎn)的數(shù)量功能是否符合事業(yè)單位實(shí)際理工作需要，擬購(gòu)置資產(chǎn)的價(jià)格是否符合市場(chǎng)公允價(jià)值等。以確保固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算編制具有合理性、可行性以及經(jīng)濟(jì)性。

第二，加強(qiáng)固定資產(chǎn)采購(gòu)管理內(nèi)部控制。在固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算審批獲得通過后，要加強(qiáng)采購(gòu)合同執(zhí)行階段的內(nèi)部控制，如所采購(gòu)商品、產(chǎn)品是否符合合同要求，供應(yīng)商資質(zhì)是否符合合同要求。如采購(gòu)大型固定資產(chǎn)或特殊資產(chǎn)，是否嚴(yán)格按照國(guó)家采購(gòu)及招投標(biāo)程序規(guī)范推進(jìn)相關(guān)工作。此外，要特別注意重大采購(gòu)是否進(jìn)行了有效的民主集中決議。

第三，固定資產(chǎn)驗(yàn)收與入庫(kù)入賬內(nèi)部控制。在固定資產(chǎn)驗(yàn)收環(huán)節(jié)，加強(qiáng)驗(yàn)收審查合格性規(guī)范性的內(nèi)部控制，證據(jù)、單據(jù)驗(yàn)收是否符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定。產(chǎn)品批號(hào)、數(shù)量、規(guī)格及性能是否按照合同規(guī)定進(jìn)行了全面驗(yàn)收。此外，要特別重視驗(yàn)收人員、經(jīng)辦人、倉(cāng)庫(kù)管理人員之間是否存在利益關(guān)系、是否嚴(yán)格遵守了職務(wù)不相容基本原則。在入賬入庫(kù)的內(nèi)部控制工作方面，要切實(shí)落實(shí)在入庫(kù)當(dāng)天進(jìn)行入賬完整性與準(zhǔn)確性核查，避免因?yàn)橥涎踊蛉藶楣室鈱?dǎo)致的入賬不及時(shí)問題。

第四，在保管與使用的內(nèi)部控制工作方面，內(nèi)控部門及人員要根據(jù)不同固定資產(chǎn)的使用特點(diǎn)、預(yù)期壽命進(jìn)行實(shí)物與賬目的定期核查，尤其是對(duì)于重大資產(chǎn)更要建立專項(xiàng)內(nèi)控程序，以確保固定資產(chǎn)管理與使用過程中都能夠得到充分有效的控制管理。

第五，在固定資產(chǎn)盤查內(nèi)部控制工作方面。首先，要針對(duì)重大資產(chǎn)、特殊資產(chǎn)、昂貴設(shè)備等制定專項(xiàng)盤查計(jì)劃，并有效落實(shí)相關(guān)部門、科任老師的管理責(zé)任。其次，由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)品類繁多且具有許多特殊用途，在資產(chǎn)盤查過程中只有準(zhǔn)確了解資產(chǎn)特性及功能才能夠確保盤查不會(huì)流于形式。所以，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視資產(chǎn)盤查人員在專業(yè)性的教育與培訓(xùn)，保證固定資產(chǎn)盤查能夠真正的發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。

第六，規(guī)范固定資產(chǎn)報(bào)廢處置內(nèi)部控制。固定資產(chǎn)報(bào)廢回收必須嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，尤其需要嚴(yán)格審批擬報(bào)廢資產(chǎn)是否確實(shí)再無使用價(jià)值或已經(jīng)到達(dá)使用年限。同時(shí)，在報(bào)廢回收過程中也要進(jìn)一步規(guī)范流程手續(xù)，即便是已確認(rèn)報(bào)廢的資產(chǎn)也必須嚴(yán)格杜絕私自處置或私人占有現(xiàn)象，最后還需將報(bào)廢處置結(jié)果進(jìn)行公示，接受外部監(jiān)督。

(三)加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)控技術(shù)升級(jí)與人員隊(duì)伍建設(shè)

隨著信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用，管理工作也需要依托更加先進(jìn)的技術(shù)手段，才能夠?qū)㈦[藏于網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)中的問題挖掘出來，也才能夠及時(shí)獲取管理信息并采取應(yīng)對(duì)措施。所以，事業(yè)單位方面應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制在數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)分析方面的軟件應(yīng)用與技術(shù)投入，提升內(nèi)部控制與固定資產(chǎn)管理流程上的緊密性，保證內(nèi)部控制能夠做到全程及時(shí)監(jiān)控，避免發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)隱患。在人員隊(duì)伍建設(shè)方面，應(yīng)當(dāng)特別重視專門化人才引入及崗位培訓(xùn)，避免非專業(yè)人員以及利益相關(guān)人員參與內(nèi)部控制工作，以保證團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平。

四、結(jié)語(yǔ)

本文對(duì)事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理上存在的諸多問題進(jìn)行了歸納總結(jié)，這些問題的出現(xiàn)不僅是因?yàn)槭聵I(yè)單位缺乏科學(xué)管理意識(shí)，也是因?yàn)樽鳛槭聵I(yè)單位長(zhǎng)期以來形成的管理習(xí)慣所致。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)控制度建設(shè)，必須從風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、技術(shù)升級(jí)、隊(duì)伍建設(shè)等諸多方面入手，全面提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平?！?/p>