李兆東（教授），馮 寧

一、引言

氣候變化是影響可持續(xù)發(fā)展的全球性問題。2020年9 月，習近平總書記在第七十五屆聯(lián)合國大會上宣布：“中國將提高國家自主貢獻力度，采取更加有力的政策和措施，二氧化碳排放力爭于2030 年前達到峰值，努力爭取2060 年前實現(xiàn)碳中和?！?021 年3 月，習近平總書記在中央財經(jīng)委員會第九次會議上也強調(diào)：“實現(xiàn)碳達峰、碳中和是一場廣泛而深刻的經(jīng)濟社會系統(tǒng)性變革，要把碳達峰、碳中和納入生態(tài)文明建設整體布局?！笨梢?，“雙碳”目標的實現(xiàn)將成為今后一段時期我國經(jīng)濟社會各領域的重點任務。依據(jù)國際經(jīng)驗，金融業(yè)是推動碳中和轉(zhuǎn)型最主要的抓手之一（朱民等，2022），碳金融市場的健康有序發(fā)展是實現(xiàn)“雙碳”目標的關鍵。

“碳金融”的興起源于國際氣候政策的變化，但目前還沒有一個統(tǒng)一的概念。一般而言，碳金融泛指所有服務于限制溫室氣體排放的金融活動，包括直接投融資、碳指標交易和銀行貸款等（朱敏等，2022）。我國碳金融市場正處于發(fā)端階段，金融機構(gòu)還沒有充分參與解決環(huán)境問題，碳交易和碳金融產(chǎn)品開發(fā)也存在法律體系欠缺、監(jiān)管和核查制度不完備等一系列問題，與當前歐美碳交易所開展業(yè)務的種類及規(guī)模都有相當?shù)牟罹?，亟需采取一些監(jiān)督手段來規(guī)范碳交易市場的運行及碳金融的發(fā)展。

審計作為黨和國家監(jiān)督治理體系的重要組成部分（李兆東和李振覃，2022），2021 年中央審計委員會辦公室和審計署印發(fā)的《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中，已明確提出要關注“雙碳”目標政策的執(zhí)行情況，各地的領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計也將“雙碳”目標的實現(xiàn)作為重要的審計內(nèi)容。隨著碳金融的不斷推進，其也將被納入國家審計的監(jiān)督領域，如何構(gòu)建審計協(xié)同監(jiān)督體系，建立協(xié)同監(jiān)督機制和路徑，是充分發(fā)揮國家審計促進碳金融發(fā)展作用所亟需解決的現(xiàn)實問題。

二、碳金融對審計的新需求

為信守碳減排承諾，履行碳減排義務，2011 年我國在北京、上海、天津、重慶、廣東、湖北和深圳開展碳排放權(quán)交易試點。在這些試點地區(qū)，企業(yè)會被分配固定數(shù)量的碳排放配額，并且能根據(jù)實際排放情況進行碳排放權(quán)交易。也就是說，如果某企業(yè)的碳排放量低于其分配的碳排放配額，則該企業(yè)可以將剩余的配額出售給其他企業(yè)從而獲得經(jīng)濟收益；相反，如果企業(yè)的碳排放量超過了其分配的碳排放配額，則需要購買更多的配額來彌補超額排放。碳排放權(quán)交易試點項目不僅可以激勵企業(yè)采取減排行動，為實現(xiàn)國家的碳減排目標提供經(jīng)驗和數(shù)據(jù)支持，還可以促進碳市場機制的建立健全，加速與碳排放權(quán)交易密切相關的金融活動的開展。目前，我國碳金融市場蓬勃發(fā)展，碳金融產(chǎn)品創(chuàng)新加速。

碳金融主要通過碳排放權(quán)及其衍生品的交易來減少溫室氣體排放，旨在實現(xiàn)碳減排和應對氣候變化。為應對氣候變化，我國采取了一系列碳金融政策來推進碳減排行動，這些政策的實施需要國家審計的支持（徐京平和廉海燕，2022）。

1.碳金融相關政策的執(zhí)行需要審計監(jiān)督。碳金融作為應對氣候變化的重要手段，已受到各國政府和機構(gòu)的廣泛關注。然而，由于碳金融相關市場尚處于發(fā)展初期，監(jiān)管機制不夠完善，存在一定的風險和挑戰(zhàn)。碳交易市場受到各國政府和機構(gòu)的監(jiān)管與支配，他們可以通過更改碳排放限額、推遲排放批準等政策，使得市場預期和資本流動發(fā)生變化。有些政策也可能因缺乏實施細則和強制力，而使得其執(zhí)行效果不如預期。因此，執(zhí)行碳金融相關政策需要審計的監(jiān)督（王康，2023），以確保政策的有效性和可持續(xù)性。

2.碳金融的資金使用需要審計監(jiān)督。目前，我國碳金融存在資金流向不透明、資金使用缺乏明確標準和監(jiān)督、市場壟斷程度較高等問題。這主要是因為：在碳交易過程中，信息不對稱程度較高和市場價格波動大等因素導致資金的流向存在不確定性；而且碳金融市場尚處于開發(fā)階段（盧彥博，2014），市場上缺乏參與者，加之暫時還沒有完備的法律法規(guī)和監(jiān)管機制，極容易產(chǎn)生壟斷、虛假交易、欺詐等現(xiàn)象，導致市場運行難以保證公平，市場治理水平較為低下。因此，政府需要加強監(jiān)管、加大審計監(jiān)督力度（符號亮等，2023）、推進市場化和標準化行業(yè)規(guī)范的建立與執(zhí)行，督促建立完善的審計協(xié)同監(jiān)督體系，提高信息流通性和信息透明度，在增強投資者信心的同時促進整個碳交易市場的良性循環(huán)。

3.碳交易需要審計鑒證和審計監(jiān)督。碳交易是一種通過市場機制，以減少溫室氣體排放為目的而進行的交易活動（曾華鋒，2009）。碳交易包括兩個重要環(huán)節(jié)：一是給企業(yè)或機構(gòu)設置一個碳排放限額；二是允許企業(yè)或機構(gòu)之間自由買賣或互拆碳排放權(quán)。這種市場機制可以鼓勵企業(yè)最大限度地減少碳排放以符合政府規(guī)定的排放限額，并有利于那些實現(xiàn)了更低排放的企業(yè)獲得更多盈利。同時，碳排放權(quán)交易活動還可以促進碳技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展、科技創(chuàng)新和環(huán)保意識普及，從而推動全球向低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。

因此，碳交易需要審計鑒證和監(jiān)督（祝曉軼和臧金亮，2022），以確保碳交易市場的透明度、合規(guī)性和可持續(xù)性。審計鑒證有助于防范碳交易市場中的欺詐和操縱行為，審計監(jiān)督則可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正有問題的交易，并將違規(guī)企業(yè)列入“黑名單”，以促進碳交易市場規(guī)范化。同時，及時公布審計結(jié)果也可以提高參與者的信任度以及市場的有效性，進而促進良性競爭，提高碳交易市場的穩(wěn)定性。

4.碳減排成果需要審計評價。在“雙碳”目標下，我國各級政府和各個企業(yè)都積極減少溫室氣體排放，致力于實現(xiàn)碳減排目標。碳減排成果是指企業(yè)、組織或國家在溫室氣體（主要是二氧化碳）減排方面所取得的成效和收益，簡而言之，就是通過各種手段達到的減少溫室氣體排放的效果。

碳減排成果可以表現(xiàn)為物理指標和經(jīng)濟指標等，如溫室氣體減排量、零售商銷售的可持續(xù)產(chǎn)品數(shù)量以及有形或無形的經(jīng)濟利益等。這樣的成果對于企業(yè)和政府都具有重大意義。不僅可以提升企業(yè)形象，促進企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，還有利于建設環(huán)保型政府，助力國家早日實現(xiàn)“雙碳”目標，實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

因此，對碳減排成果進行審計評價是至關重要的（朱錦余和李玥螢，2022），它可以在保證碳減排項目可持續(xù)發(fā)展、確保氣候治理目標實現(xiàn)、促進綠色產(chǎn)業(yè)鏈條推進等方面發(fā)揮重要作用。此外，在對碳減排成果進行審計評價的過程中也可以大幅度減少紕漏、弊端以及多種負面事件的發(fā)生，為環(huán)境資源的規(guī)范合理使用提供依據(jù)。

5.碳金融領域需要實現(xiàn)審計全覆蓋。審計署審計長侯凱在2023年的全國審計工作會議上表示，要高質(zhì)量推進審計全覆蓋，并形成一種常態(tài)化、動態(tài)化震撼。無獨有偶，2023年5月，習近平總書記在第二十屆中央審計委員會第一次會議上指出：做好新時代新征程審計工作，總的要求是在構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用上聚焦發(fā)力，要如臂使指、如影隨形、如雷貫耳，打造經(jīng)濟監(jiān)督的“特種部隊”，做好與其他監(jiān)督的貫通協(xié)同，形成監(jiān)督合力。

根據(jù)國家治理需求和審計工作要求，在碳金融領域，實現(xiàn)審計全覆蓋非常必要。審計全覆蓋是指在碳金融市場中，對所有的碳交易進行審計和評估，確保碳減排項目真實有效地推進，認證符合市場規(guī)范和標準。在審計全覆蓋的要求下，單一的審計監(jiān)督已經(jīng)無法滿足碳市場的審計需求，應精準定位碳金融發(fā)展中存在的問題，基于不同的審計業(yè)務構(gòu)建碳金融協(xié)同審計監(jiān)督框架，明確相關審計監(jiān)督工作的重點領域和工作重心，推動碳金融的健康發(fā)展。

三、碳金融特征分析

目前國內(nèi)外學者對于碳金融的概念及其特征并沒有形成相對統(tǒng)一的觀點。劉明明（2021）認為，碳金融是氣候變化背景下的金融創(chuàng)新，具有公益性、專業(yè)性、國家干預性以及跨部門和跨行業(yè)性。審計監(jiān)督在碳金融行業(yè)的發(fā)展中扮演著重要角色，它可以從碳金融的特征出發(fā)，發(fā)揮協(xié)同監(jiān)督作用，保障碳金融市場運行的穩(wěn)定性及提高其透明度，推動碳金融的健康發(fā)展。下文基于劉明明（2021）的研究，對碳金融的四個特征及其與審計監(jiān)督的關系進行詳細分析。

1.碳金融具有公益性和國家干預性。其中：公益性是指建立碳金融市場的目的是維護氣候公共利益，并非追求經(jīng)濟效益；國家干預性是指碳金融市場自創(chuàng)建到運行都帶有非常強烈的國家干預色彩，具體表現(xiàn)在“碳排放配額和信用由政府界定并分配”“碳金融市場的主體由政府確定”“碳金融市場的服務主體由政府認定并授予資格”以及“政府在碳金融市場運行中發(fā)揮重要的宏觀調(diào)控作用”四個方面（劉明明，2021）。因此，針對碳金融的審計監(jiān)督應該著重強調(diào)環(huán)境影響、政策合規(guī)等方面，確保市場運行的合法合規(guī)；同時，審計監(jiān)督應該注重績效評估和效率分析，通過審計結(jié)果反饋意見與建議，確保企業(yè)管理層能夠及時調(diào)整經(jīng)營策略和規(guī)范管理行為。

2.碳金融具有專業(yè)性以及跨部門和跨行業(yè)性。其中：專業(yè)性要求從事碳金融活動的機構(gòu)和個人具備除傳統(tǒng)金融知識之外的相關專業(yè)知識和資質(zhì)（劉明明，2021）；跨部門和跨行業(yè)性則決定了碳金融市場主體的廣泛性以及碳金融產(chǎn)品形式的多樣性，從而對多部門協(xié)同合作提出了更高的要求。因此，針對碳金融的審計監(jiān)督應該側(cè)重于加強審計部門與其他相關部門的協(xié)同配合，建立信息共享機制，整合各類資源，共同推進審計全覆蓋；同時，審計監(jiān)督應該對碳金融投資項目進行綜合評估，從投資風險、投資回報、成本效益等多個方面進行考慮，避免出現(xiàn)不符合道德和法規(guī)標準的交易活動。

此外，針對碳金融的審計監(jiān)督還應該加強對碳金融市場風險的監(jiān)控和預警，注意碳金融投資項目的信息披露、抵抗不同地域和時間的市場波動、防范各類欺詐行為等，以保證碳金融市場的穩(wěn)定運行?；谏鲜龇治?，圖1中總結(jié)了碳金融特征與審計需求、審計監(jiān)督之間的關系。

圖1 碳金融特征與審計需求、審計監(jiān)督的關系

四、國家審計業(yè)務與碳金融之間的聯(lián)系

在審計實踐中，國家審計業(yè)務類型主要包括政策落實跟蹤審計、財政審計、資源環(huán)境審計、民生審計、金融審計、經(jīng)濟責任審計、專項資金審計、政府投資項目審計、企業(yè)審計和涉外審計等。其中，政策落實跟蹤審計、財政審計、資源環(huán)境審計、民生審計、金融審計、經(jīng)濟責任審計、專項資金審計、政府投資項目審計都與碳金融有著密切聯(lián)系，如圖2所示。

圖2 國家審計業(yè)務與碳金融的關系

1.政策落實跟蹤審計能夠促進碳金融相關政策的落實。政策落實跟蹤審計以促進國家政策順利實施并實現(xiàn)預期效果為主要目標，通過跟蹤檢查，及早發(fā)現(xiàn)國家政策執(zhí)行過程中偏離預期目標的情況，并提出審計意見和建議，督促有關單位及時整改，糾正不規(guī)范行為，防止或避免不良后果的出現(xiàn)，促進國家政策順利實施并達到預期效果（王平波，2013），這一類審計更能體現(xiàn)國家審計在保障國家經(jīng)濟社會健康運行方面的“免疫系統(tǒng)”功能。目前，我國碳金融市場法律體系較為薄弱，并不完善，通過政策落實跟蹤審計，可以及時發(fā)現(xiàn)碳金融政策漏洞，從而及時地介入碳交易環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。政策落實跟蹤審計的優(yōu)勢在于，能夠在政策開始執(zhí)行或者執(zhí)行過程中的時點提前介入（余應敏等，2022），實施動態(tài)的審計監(jiān)督，而不總是進行事后審計，在某種程度上可以做到“防患于未然”，及時調(diào)整相關政策也能夠促進碳金融政策的完善與落實，有助于健全碳金融市場法律體系，把好“監(jiān)管”這一重要關卡。

2.財政審計有助于提升碳市場效能。財政審計主要運用績效審計方法來進行審計，側(cè)重于評價和審查經(jīng)濟活動的效果性、效率性和經(jīng)濟性，是指由國家審計機關對政府及其各隸屬部門經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性及資金使用效益進行的審計。上文提到，我國碳金融尚處于發(fā)端階段，國家長期以粗放型的經(jīng)濟發(fā)展模式為主，導致了能源資源高消耗、環(huán)境問題日益嚴峻、產(chǎn)業(yè)間缺乏競爭意識等弊端。此外，我國經(jīng)濟的碳密度居高難下，碳金融資金供給匱乏，當前碳金融供給體系遠不能滿足生態(tài)環(huán)境保護的需求。因此，大力開展財政審計有助于解決碳金融市場融資困難的問題，提高能源效率與資金效率，從而有助于提升碳市場效能，促進碳金融健康發(fā)展。

3.資源環(huán)境審計能夠助推減污降碳。資源環(huán)境審計是指為了服務生態(tài)文明建設和促進可持續(xù)發(fā)展，審計機關依法對政府及相關主管部門、企事業(yè)單位與資源環(huán)境有關的財政財務收支及其相關管理活動的真實性、合法性和效益性進行審計監(jiān)督（劉藝璇等，2023）。開展資源環(huán)境審計能夠?qū)εc資源環(huán)境有關的活動進行有效的審計監(jiān)督，為組織或項目提供有關資源使用和環(huán)境影響的客觀評估結(jié)果，從而提高數(shù)據(jù)和信息的透明度，使得投資者可以了解到哪些組織或項目在減少污染和溫室氣體排放方面表現(xiàn)出色，這為開發(fā)碳金融產(chǎn)品（如碳信用、碳交易等）提供了市場需求和依據(jù)。此外，資源環(huán)境審計有助于評估有關單位使用綠色技術和創(chuàng)新解決方案的效果，投資者可以根據(jù)審計結(jié)果決定是否為這些領域提供資金支持，從而激勵綠色技術創(chuàng)新，并進一步推動碳金融的發(fā)展。因此，資源環(huán)境審計有助于減少污染和溫室氣體排放，推動碳金融發(fā)展，為低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和可持續(xù)發(fā)展做出重要貢獻。

4.民生審計能夠推進能源革命的進程。民生審計的重點是扶貧、“三農(nóng)”、就業(yè)、社會保障、科技、文化、教育、醫(yī)療、救災等項目的計劃及其資金的管理、撥付、使用和效益。本文主要關注“三農(nóng)”對象中的農(nóng)村，農(nóng)村能源是實現(xiàn)能源低碳轉(zhuǎn)型、推進鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略落地實施的主要抓手。立足于審計監(jiān)督職能，應用碳金融理論，開展民生審計能夠推動能源革命的發(fā)展（司浩婷和李曉冬，2023；劉曉龍等，2019）。

能源革命旨在推動替代傳統(tǒng)高碳能源的低碳與可再生能源的應用，以提高能源效率和減少溫室氣體排放，而碳金融旨在促進低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和應對氣候變化，兩者殊途同歸。民生審計中的鄉(xiāng)村振興審計可以評估和監(jiān)督鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略在能源利用方面的執(zhí)行情況，檢驗鄉(xiāng)村地區(qū)采用清潔能源技術的情況并鼓勵其使用清潔能源，如可再生能源設施、節(jié)能燈具等，還能夠確保資源的有效利用，助力實現(xiàn)碳減排目標，從而促進碳金融的發(fā)展。

5.金融審計能夠加強對碳金融市場的風險管控。金融審計通過對金融監(jiān)管部門、金融市場和金融機構(gòu)開展全方位、多層次的審計監(jiān)督，密切關注各項金融活動、各個金融市場和各類金融風險。在碳金融市場中，風險會沿著碳交易鏈傳導，而對金融機構(gòu)實施審計監(jiān)督，審查金融機構(gòu)貸款方向是否符合國家產(chǎn)業(yè)支持政策、綠色金融與低碳金融的開展和實施情況（李兆東和薛佳睿，2022）以及金融杠桿是否發(fā)揮了促進生態(tài)環(huán)境治理現(xiàn)代化的作用，能夠有效降低市場風險。換言之，金融審計的實施有助于守住不發(fā)生系統(tǒng)性金融風險的底線，揭示阻礙金融發(fā)展的體制機制障礙，增強金融服務實體經(jīng)濟的能力，促進金融監(jiān)管體制改革，推動金融反腐，從而實現(xiàn)維護安全、防范風險、推動改革、促進發(fā)展的目標。

6.經(jīng)濟責任審計能夠促進碳金融市場經(jīng)濟賦能。

經(jīng)濟責任審計是指審計機關依法依規(guī)對黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員的經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證（成孟芳，2023）。通過實施經(jīng)濟責任審計，尤其是領導干部經(jīng)濟責任審計，可以提高領導干部認真履行經(jīng)濟管理職責的能力。經(jīng)濟責任審計結(jié)果中關于財政財務收支狀況、重大經(jīng)濟決策情況、個人廉政情況等的評價，不僅可為領導干部的管理與使用提供依據(jù)，而且有助于領導干部堅持科學發(fā)展觀和樹立正確的政績觀，從而促使領導干部在進行決策時綜合考慮經(jīng)濟效益和環(huán)境效益，在為碳金融市場經(jīng)濟賦能的同時降低碳減排。

7.專項資金審計能夠促進企業(yè)更好履行碳減排政策。專項資金審計是審計機關針對專項資金收支的真實性、合法性和效益性所進行的監(jiān)督活動（李華昌，2018）。加強碳金融專項資金審計，檢查政策執(zhí)行、資金分配、項目實施、專項資金使用績效情況，及時揭示存在的問題，推動問題的解決，能夠促進相關政策措施的不斷完善。尤其是對于企業(yè)來說，碳金融專項資金審計能夠更好地督促企業(yè)自覺履行碳減排政策。而審計整改意見與相關處理處罰也能夠充分發(fā)揮碳金融專項資金審計的作用，賦能“雙碳”目標的實現(xiàn)。

8.政府投資項目審計有助于加速企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型。

開展政府投資項目審計，對重大投資項目開展跟蹤審計，對涉及碳交易的國有資產(chǎn)重大投資決策及投資績效情況進行審計，是實現(xiàn)審計全覆蓋的必然要求（馬艷秋，2021）。政府可以針對投資項目設定明確的綠色指標和要求，例如碳減排目標、能源效率提高等（韓梅芳等，2023），審計機構(gòu)對綠色指標的完成情況和效益進行審計監(jiān)督，確保企業(yè)在項目執(zhí)行過程中履行碳減排承諾和達到碳減排標準。此外，政府也可以利用審計結(jié)果來推動企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，通過提供激勵和獎勵機制，鼓勵企業(yè)采取更多的環(huán)保措施，包括但不限于稅收減免、補貼或其他經(jīng)濟激勵措施，以及認可和宣傳綠色轉(zhuǎn)型表現(xiàn)出色的企業(yè)。

對于有綠色轉(zhuǎn)型意向或者正在進行綠色轉(zhuǎn)型的企業(yè)，政府不僅要在政策和資金上給予足夠的支持，還需要適時地進行審查，守好審計監(jiān)督的底線，獎懲分明，加速企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型（吳婷婷和趙潔，2023）。

五、促進碳金融發(fā)展的審計協(xié)同監(jiān)督體系的構(gòu)建

隨著各種學科理論的進一步發(fā)展與相互交叉融合，協(xié)同理論逐漸被運用到諸如國家治理、企業(yè)管理等領域（王會金，2013）。協(xié)同治理審計模式的實施具有劃時代的意義，能否將協(xié)同治理理論運用到碳金融審計中，關系到國家審計是否具有改革發(fā)展的靈活性和活力。

基于上文對碳金融特征的分析可知，結(jié)合不同的國家審計業(yè)務類型，將協(xié)同治理理論運用到碳金融審計當中，能夠有效地整合審計資源，使碳金融審計的效率最大化，加強碳金融監(jiān)督的系統(tǒng)性和整體性，這對于深化碳金融業(yè)務規(guī)范管理，實現(xiàn)審計全覆蓋具有重大意義。促進碳金融發(fā)展的協(xié)同審計結(jié)構(gòu)框架能夠更好地協(xié)調(diào)各利益相關方的權(quán)利與責任關系，使各審計主體協(xié)同完成實現(xiàn)審計目標的流程和信息的傳遞，通過發(fā)揮審計監(jiān)督職能，在促進碳金融發(fā)展方面產(chǎn)生協(xié)同治理效應。

根據(jù)上文關于國家審計業(yè)務類型與碳金融特征的分析，基于協(xié)同治理理論，本文擬構(gòu)建促進碳金融發(fā)展的審計協(xié)同監(jiān)督體系（如圖3所示），以更好地契合“雙碳”目標下的碳金融政策執(zhí)行、碳金融資金使用監(jiān)督、碳交易鑒證、碳減排效果評價等審計新需求，從而達到協(xié)同治理的目標。具體的協(xié)同治理路徑分析如下：

圖3 促進碳金融發(fā)展的審計協(xié)同監(jiān)督體系

1.政策落實跟蹤審計與金融審計協(xié)同。目前，碳審計工作主要依據(jù)碳排放相關政策，尚未從法律層面對碳金融的相關審計工作進行約束，故而缺乏權(quán)威性。審計協(xié)同監(jiān)督體系下的碳金融審計是要對碳金融市場開展業(yè)務的合規(guī)性、經(jīng)濟性、效率性和效果性進行監(jiān)督和評價。

首先，在審計目標上，持續(xù)推動國家重大政策措施落實，發(fā)揮審計防范風險的功能。根據(jù)碳金融發(fā)展的特點，分析碳金融工作存在的主要風險，從國家治理視角出發(fā)，利用審計資源優(yōu)勢，加強對碳金融發(fā)展中所涉及戰(zhàn)略、規(guī)劃、制度、政策等的執(zhí)行情況的審查和監(jiān)督，促進政策落實；此外，還應加強對碳金融機構(gòu)和相關融資擔保公司的審計，加大對相關企業(yè)的審計調(diào)查力度。其次，在審計過程上，及時地介入碳交易環(huán)節(jié)，實施動態(tài)監(jiān)督，優(yōu)化頂層設計，健全碳金融市場法律體系。最后，審計整改上，提升審計成果運用水平。具體而言，應建立整改問題清單，形成整改臺賬，逐一地落實整改。在完成本級審計整改任務的同時，還需按照上級審計機關的要求，協(xié)同落實好上級審計機關的審計整改意見。

2.財政審計與金融審計協(xié)同。碳金融為碳市場參與者提供了風險管理工具，碳金融的健康發(fā)展離不開財政、金融等多元化資金的支持。在“雙碳”目標背景下，碳金融審計協(xié)同治理的內(nèi)容是根據(jù)碳金融協(xié)同治理的審計結(jié)構(gòu)、要求和利益相關方的利益來確定的。協(xié)同治理的碳金融審計監(jiān)督結(jié)構(gòu)決定了其審計主體和客體，而碳金融業(yè)務的流程結(jié)構(gòu)決定了不同階段的審計內(nèi)容和側(cè)重點有所不同。協(xié)同治理的碳金融審計是要對碳金融市場開展業(yè)務的合規(guī)性、經(jīng)濟性、效率性和效果性進行監(jiān)督和評價，而財政審計更側(cè)重于經(jīng)濟性和效益性。因此，兩者協(xié)同有助于解決碳金融市場融資困境，財政審計的開展可以使資金分級劃分，分階段嚴格管理資金去向及使用情況，注重資金使用效益，有利于提升碳金融市場效能；金融審計的廣泛開展不僅有助于豐富金融產(chǎn)品的種類，為市場提供充足的流動資金，還能夠為碳金融市場參與者提供風險管理工具，在提升效用的同時降低風險，雙效并進。

3.資源環(huán)境審計與經(jīng)濟責任審計協(xié)同。經(jīng)濟責任和自然資源資產(chǎn)管理與生態(tài)環(huán)境保護責任有機統(tǒng)一，構(gòu)成“一體兩翼”責任體系，成為多維度評價考核各級黨政領導干部的重要標尺。資源環(huán)境審計側(cè)重于整體社會、經(jīng)濟和環(huán)境方面，而經(jīng)濟責任審計（如領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計）側(cè)重于關注個別干部的行為。在審計實踐中，領導干部經(jīng)濟責任審計和自然資源資產(chǎn)離任審計目標一致、審計對象重疊、審計內(nèi)容互補、審計評價共通，但審計方法存在差異，兩者存在一定的獨立性，而又相互融合、相互補充。從宏觀上來看，資源環(huán)境審計與經(jīng)濟責任審計協(xié)同下的評價標準將會更加全面合理，更符合全面深化改革委員會“減污降碳”的要求，有利于促進碳金融的健康發(fā)展；從微觀上來看，兩者信息共享下的協(xié)同治理，可以降低審計成本，提高審計質(zhì)量，提升審計監(jiān)督效用。

4.民生審計、專項資金審計與政府投資項目審計協(xié)同。民生審計中的鄉(xiāng)村振興審計能夠創(chuàng)造性地將能源與鄉(xiāng)村振興相結(jié)合，應用碳金融理念，推動能源革命與城鄉(xiāng)一體化的共同發(fā)展。通過提高碳金融實際應用與轉(zhuǎn)化水平，協(xié)同賦能鄉(xiāng)村振興，有利于為碳金融創(chuàng)新轉(zhuǎn)化提供良好的硬件基礎和軟環(huán)境，進而引領鄉(xiāng)村碳金融的發(fā)展，進一步推動城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展。在開展專項資金審計時，要針對具體情況進行深入調(diào)查并分析可能存在的風險隱患。通過深入細致的調(diào)查研究，有針對性地提出對策與建議，幫助企業(yè)或有關單位更好地制定和實施碳金融政策。此外，通過節(jié)能降碳等專項資金審計與政府投資項目審計的協(xié)同，能夠通過專項資金精準引導社會資本流入低碳領域，激發(fā)企業(yè)運用金融產(chǎn)品提高綠色發(fā)展水平的動力，從而促進企業(yè)更好地履行碳減排政策，扶持碳金融發(fā)展，加速企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型。

六、進一步發(fā)揮審計協(xié)同監(jiān)督作用的建議

協(xié)同審計具有整合資源、共享信息的作用，加強審計機關與其他監(jiān)管部門的協(xié)作是發(fā)揮審計免疫功能、保護國家經(jīng)濟安全的客觀要求，也是促進碳金融穩(wěn)健發(fā)展的重要保障。然而，針對碳金融的審計協(xié)同監(jiān)督也存在著一些不可避免的問題，下文提出了一些優(yōu)化建議以促進審計協(xié)同監(jiān)督作用的發(fā)揮。

1.優(yōu)化頂層設計，建立健全法制法規(guī)。從制度層面來看，根據(jù)國家治理現(xiàn)代化對審計監(jiān)督的新要求，審計監(jiān)督要創(chuàng)新探索其功能的新目標和實現(xiàn)形式，首要任務是優(yōu)化頂層設計，建立健全相關法律法規(guī)及制度（王會金和鄭石橋，2019）。國家應該加強統(tǒng)籌規(guī)劃，盡快優(yōu)化碳金融法律體系，明確審計工作的范圍、組織實施方式、評價標準以及報告形式等相應細則，規(guī)定碳金融相關審計工作人員的權(quán)利和義務，保證碳金融相關審計工作合法合規(guī)、公正客觀。完善相關法律制度，規(guī)范調(diào)查程序，強化監(jiān)督細則，也可以為審計協(xié)同監(jiān)督工作提供法律依據(jù)與行動指南，使監(jiān)督檢查的程序更加有效合規(guī)，從而推動審計監(jiān)督工作的順利實施和協(xié)同機制的可持續(xù)發(fā)展。

2.建立健全協(xié)調(diào)審計組織體系，增強審計協(xié)同意識。從組織架構(gòu)層面來看，應結(jié)合我國實情，建立健全“政府+行業(yè)+社會+企業(yè)”四位一體、相輔相成的協(xié)同審計組織體系。首先，要充分發(fā)揮政府審計的主導作用，在宏觀層面強制執(zhí)行和指導碳金融協(xié)同審計工作，自上而下地提高行業(yè)、社會公眾和企業(yè)的協(xié)同審計意識。其次，由行業(yè)協(xié)會設立獨立運行的碳審計監(jiān)督機構(gòu)，派出具備專業(yè)資質(zhì)的碳審計人員對企業(yè)開展的碳審計業(yè)務進行監(jiān)督，如定期和不定期抽查等；與此同時，搭建碳排放信息公開披露綜合平臺，動態(tài)更新企業(yè)的實時碳排放情況，并對接政府環(huán)境部門出具環(huán)境影響評價，將社會公眾和企業(yè)納入碳減排和碳審計的外部監(jiān)督體系中。

3.搭建信息共享平臺，提高信息公開透明度。從信息共享層面來看，應建立健全信息共享平臺，優(yōu)化各機構(gòu)之間的信息交流溝通機制，打破“信息孤島”，減少因信息不對稱帶來的審計阻礙。由于審計協(xié)同監(jiān)督本身就是一種對傳統(tǒng)監(jiān)督的創(chuàng)新，通過構(gòu)建審計協(xié)同監(jiān)督體系，可以將不同的審計業(yè)務相結(jié)合，從而對碳金融市場進行更全面的審計監(jiān)督，促進實現(xiàn)審計全覆蓋。但協(xié)同監(jiān)督工作也不可避免地存在一些問題，比如：監(jiān)督部門對每個監(jiān)督項目缺乏系統(tǒng)性的調(diào)查，導致部分復雜的案件無法參與監(jiān)督工作；監(jiān)督部門和受監(jiān)督單位之間互相缺乏信任，導致的誤報、漏報等問題尤為令人擔憂。

通過建立信息共享平臺，可以提高協(xié)同審計的效率和質(zhì)量。如利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術，提升數(shù)據(jù)獲取效率、提高數(shù)據(jù)質(zhì)量、降低審計風險等。從數(shù)據(jù)的監(jiān)測與記錄角度來看，區(qū)塊鏈系統(tǒng)能夠有效確保碳排放數(shù)據(jù)的真實性和不可篡改性，同時依托去中心化信任機制實現(xiàn)碳排放數(shù)據(jù)的全流程可追溯，為標準化碳審計證據(jù)的獨立獲取與安全存儲提供堅實的保障。從數(shù)據(jù)的核算和分析角度來看，區(qū)塊鏈技術與云計算、大數(shù)據(jù)等審計技術的深度融合能夠有效克服傳統(tǒng)審計普遍存在的抽樣偏差問題，在提高碳審計效率的同時極大地降低碳審計風險。

4.改進審計方式方法，加強審計協(xié)同監(jiān)督。從審計方式方法層面來看，應強化“上審下”的審計組織方式，因為“上審下”具有制約性和權(quán)威性，能較好地解決受審計體制的局限而導致的審計情況上報難、審計處理難等問題。此外，還可以強力推行研究型審計思維方式和工作方法，加大調(diào)查研究力度，加強與紀檢監(jiān)察、巡視巡察等有關部門的溝通協(xié)作；鼓勵社會各界參與到審計監(jiān)督中，通過公眾舉報、第三方評估等方式，提高審計工作的透明度和增強其效力；建立健全審計與其他監(jiān)督力量的信息溝通、線索移交、措施配合、成果共享等工作機制，強化審計協(xié)同監(jiān)督，從而縮短審計周期、提高審計效率與質(zhì)量。

5.落實審計整改，加強審計結(jié)果運用。從審計結(jié)果運用和整改層面來看，應將協(xié)同審計的結(jié)果運用與傳統(tǒng)審計進行區(qū)分，這有利于推進綠色低碳高質(zhì)量發(fā)展。習近平總書記在第二十屆中央審計委員會第一次會議上強調(diào)，審計整改“下半篇文章”與審計揭示問題“上半篇文章”同樣重要，必須一體推進。目前我國對審計結(jié)果的運用集中體現(xiàn)在財政專項資金的管理與使用、節(jié)能減排項目的實施效果等方面，而鮮有關于碳金融協(xié)同審計結(jié)果的運用。對此，可以強化對碳金融協(xié)同審計結(jié)果的運用，要基于我國國情，以“雙碳”目標為導向，以審計協(xié)同監(jiān)督為基礎，充分利用審計結(jié)果，將督促審計整改作為日常監(jiān)督的重要抓手，及時進行整改完善，從而更好地規(guī)范碳金融市場及其交易。