劉珊珊

摘 要：實現(xiàn)“碳達峰碳中和”是一場廣泛而深刻的經(jīng)濟社會系統(tǒng)性變革，對于會計高等教育而言，積極面向“雙碳”目標，貫徹國家新時代人才強國戰(zhàn)略部署，將習(xí)近平生態(tài)文明思想貫穿于會計人才培養(yǎng)體系全過程和各方面，加強綠色低碳教育，推動會計專業(yè)轉(zhuǎn)型升級，既是挑戰(zhàn)也是機遇。文章以高校會計基礎(chǔ)理論教學(xué)為切入點，以會計四大假設(shè)教學(xué)為例，剖析當前教學(xué)內(nèi)容與“雙碳”目標偏離問題及其對于人才培養(yǎng)的不利影響，最后就新時代會計理論基礎(chǔ)教育如何在堅持守正創(chuàng)新原則下，積極應(yīng)對國家“雙碳”人才培養(yǎng)要求提出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：“雙碳”目標 會計假設(shè) 人才培養(yǎng) 轉(zhuǎn)型

中圖分類號：F233；G642.0 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）07-182-02

一、引言

在教育部2022年4月19日出臺的《加強碳達峰碳中和高等教育人才培養(yǎng)體系建設(shè)工作方案》（下文簡稱《工作方案》）中明確指出，當前的中國正面臨一場廣泛而深刻的經(jīng)濟社會系統(tǒng)性變革，面對碳達峰碳中和目標，高等教育人才培養(yǎng)過程必須將習(xí)近平生態(tài)文明思想貫穿始終，加強綠色低碳教育，推動專業(yè)轉(zhuǎn)型；同年7月，教育部印發(fā)《高等學(xué)校碳中和科技創(chuàng)新行動計劃》，要求發(fā)揮高?；A(chǔ)研究主力軍和重大科技創(chuàng)新策源地作用。為迎接“雙碳”大考，各高校紛紛行動，做好研究和人才的準備。

人才是一個國家綜合國力的重要支撐，會計人才是我國人才重要組成部分，在維護市場經(jīng)濟秩序、促進經(jīng)濟社會發(fā)展中起到重要作用。高校作為會計人才重要輸送基地，每年為社會輸送大量畢業(yè)生，據(jù)公開數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國2020年至2022年高校畢業(yè)生人數(shù)分別為874萬人、900萬人和1076萬人，其中每年會計相關(guān)專業(yè)的人數(shù)約占10%。然而，隨著技術(shù)快速發(fā)展，社會對基礎(chǔ)財會人的需求日益減少，對高端財會人的需求日益增加，高校會計畢業(yè)生就業(yè)市場中表現(xiàn)出高端會計人才需求與供給的矛盾。據(jù)財政部《會計行業(yè)人才發(fā)展規(guī)劃（2021—2025）》（以下簡稱《發(fā)展規(guī)劃》）披露，目前在開設(shè)本科以上學(xué)歷教育的高校及科研單位中從事會計教學(xué)科研工作的人員超過1.3萬人，對于處于會計教學(xué)與科研一線的人員而言，百年未有之大變局既是挑戰(zhàn)也是機遇，應(yīng)充分認識到在當代中國踐行“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”理念是貫徹中國新發(fā)展理念，堅持守正創(chuàng)新的新時代會計的必然要求。

“十四五”期間是中國進入高質(zhì)量發(fā)展的時期，需要具有戰(zhàn)略思維、創(chuàng)新能力以及數(shù)字智能的會計人才助力挖掘經(jīng)濟增長潛能，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，加強財會監(jiān)督，防范化解重大風(fēng)險，進而推動經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展。從當前各高校的會計教改來看，普遍表現(xiàn)在應(yīng)對數(shù)字化變革要求的“大數(shù)據(jù)+”“智能+”等復(fù)合型會計教材的編寫、課程的設(shè)置以及師資的培養(yǎng)，但是作為入門必修的會計基礎(chǔ)理論教育卻鮮有影響，會計基礎(chǔ)理論教育質(zhì)量直接影響會計人才理論功底，與時俱進適用時代發(fā)展的理論才有助于人才的培養(yǎng)?；跁嬎拇蠹僭O(shè)在整個會計基礎(chǔ)理論中的重要地位，以及其客觀上存在的與新時代發(fā)展不契合的事實，筆者從當前教育現(xiàn)狀入手，探討四大假設(shè)的教學(xué)實踐與教育部《工作方案》提出的碳達峰碳中和高等教育人才培養(yǎng)目標的分歧。

二、“雙碳”目標下會計基礎(chǔ)理論教學(xué)存在的問題：以會計假設(shè)為例

會計假設(shè)是我國借鑒西方學(xué)術(shù)界的做法，對會計進行公理化的改造結(jié)果。從1993年我國開啟借貸記賬法時代以來，會計學(xué)教材中關(guān)于四大假設(shè)的內(nèi)容幾乎沒有變化。會計假設(shè)作為會計基礎(chǔ)理論之一，在會計教學(xué)中一直被視為入門內(nèi)容。但是隨著環(huán)境的變化，面對我國“雙碳”目標，繼續(xù)沿襲傳統(tǒng)的教學(xué)內(nèi)容明顯不適應(yīng)新時代發(fā)展的客觀要求。

1.會計主體假設(shè)。會計主體假設(shè)是指會計工作服務(wù)的特定對象，是企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。一直以來，會計主體假設(shè)的教學(xué)帶給學(xué)生的是會計只為特定的會計主體進行會計工作的理念，這使得剛?cè)腴T的會計專業(yè)學(xué)生從一開始就形成以微觀視角看待問題的習(xí)慣；不僅如此，受此教育的會計人還將其以會計法規(guī)的形式展現(xiàn)，因此，在現(xiàn)行的會計系統(tǒng)中，經(jīng)濟活動產(chǎn)生的外部性無法被反映。

當前的“雙碳”目標是建立在可持續(xù)發(fā)展理論之上，其要求企業(yè)在作出與碳排放相關(guān)經(jīng)濟決策時必須考慮環(huán)境影響，但是在會計主體假設(shè)的背景下，將碳排放相關(guān)的成本計入企業(yè)會計系統(tǒng)，而帶來的環(huán)境效益卻只能游離于會計系統(tǒng)之外。會計的這種不對稱處理方式對企業(yè)的經(jīng)營成果必然帶來負面影響，由此國家減碳目標很難被以營利為目標的企業(yè)積極響應(yīng)。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指作為會計主體的企業(yè)，其經(jīng)營活動將按照既定的目標持續(xù)下去，在可預(yù)見的將來不會面臨破產(chǎn)或者清算。在傳統(tǒng)的會計教學(xué)里，往往側(cè)重于引導(dǎo)學(xué)生從經(jīng)濟的角度認識到企業(yè)避免破產(chǎn)或者清算才可能持續(xù)經(jīng)營，但是對于經(jīng)營活動目標的深層次探討并沒有過多涉及。這一問題在我國粗放型經(jīng)濟發(fā)展階段沒有體現(xiàn)出來，但是在我國經(jīng)濟向高質(zhì)量階段發(fā)展時就不容忽視。如果企業(yè)經(jīng)營活動與國家戰(zhàn)略發(fā)展方向相違背，在可預(yù)見的未來，將直接影響其可持續(xù)發(fā)展，而這一方面的教育幾乎沒有在傳統(tǒng)的會計教學(xué)內(nèi)容中涉及。從“雙碳”目標要求來看，會計專業(yè)的學(xué)生需要拓展其宏觀思維，認識到從根本上確保企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營的是一種綠色低碳模式下的持續(xù)經(jīng)營，認識到將技術(shù)減排、結(jié)構(gòu)減排和管理減排理念與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)結(jié)合的重要意義。

3.會計期間假設(shè)。盡管各國企業(yè)的會計年度起迄日期并不一致，但是會計期間假設(shè)的內(nèi)容是一致的，都是指為了定期反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，人為地將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為較短的經(jīng)營期間。會計期間假設(shè)導(dǎo)致了頻繁的會計報告周期，由于會計期間假設(shè)，自然就不可避免引發(fā)學(xué)生過多關(guān)注短期利潤。由于利潤帶來的種種經(jīng)濟后果，當前“雙碳”目標難以得到企業(yè)的支持。例如，減排不僅需要企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新，還可能需要企業(yè)調(diào)整投資項目以配合國家宏觀結(jié)構(gòu)減排，甚至還可能需要企業(yè)優(yōu)化會計信息系統(tǒng)將環(huán)境管理會計嵌入。很顯然，這些在傳統(tǒng)會計教育的內(nèi)容里都難以涵蓋。

4.貨幣計量假設(shè)。貨幣計量假設(shè)是指會計主體在確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的經(jīng)營活動。盡管貨幣的一般等價物的特征便于其作為一般商品價值的共同尺度，但是也因為此，使得傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)無法將難以用貨幣計量的內(nèi)容納入其中。如前所述，會計主體假設(shè)使得減排帶來的環(huán)境收益難以進入企業(yè)會計系統(tǒng)，同樣在貨幣計量假設(shè)下，環(huán)境收益的間接性也使其很難為當前會計系統(tǒng)所計量。

三、“雙碳”目標下高校對會計基礎(chǔ)理論教學(xué)的改進措施

在“雙碳”目標下，會計人才需要助力企業(yè)把握好發(fā)展與減排的關(guān)系、整體與局部的關(guān)系以及長遠目標與短期目標的關(guān)系等。一個真正意義上可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)必然是符合國家發(fā)展戰(zhàn)略布局的企業(yè)。高校作為會計人才輸送基地，需要反思其應(yīng)該如何通過教改提高人才培養(yǎng)質(zhì)量，深度服務(wù)“雙碳”目標，某種意義上這也是高校能否持續(xù)的關(guān)鍵所在。會計基礎(chǔ)理論是整個會計大廈的根基，它影響了會計人的思維以及行動，并最終落實到具體的經(jīng)濟活動之中。如前所述，當前以會計假設(shè)為典型代表的會計基礎(chǔ)理論已經(jīng)出現(xiàn)與“雙碳”目標落地難以契合的問題，面對其根深蒂固，在現(xiàn)行會計教材中一時難以改變的現(xiàn)實，在教學(xué)實踐中可以教改的方式先行。

1.以習(xí)近平生態(tài)文明思想為會計基礎(chǔ)理論教學(xué)的指導(dǎo)思想。習(xí)近平生態(tài)文明思想超越了西方關(guān)于政府、企業(yè)和公眾的三分法，是建立在中國體制優(yōu)勢和制度優(yōu)勢之上的先進思想。中國式現(xiàn)代化道路意味著不能在巨大的生態(tài)環(huán)境代價之上實現(xiàn)生產(chǎn)力快速發(fā)展，意味著不能將微觀經(jīng)濟行為帶來的宏觀效果與微觀主體割裂開來。但是長期以來，以會計假設(shè)為典型代表的會計基礎(chǔ)理論教學(xué)的微觀導(dǎo)向使得會計人視野狹窄，格局有限。當前，在“雙碳”目標下，中國式會計的基礎(chǔ)理論教學(xué)必須回歸中國國情，在習(xí)近平生態(tài)文明思想指導(dǎo)下超越四大假設(shè)的局限，引導(dǎo)學(xué)生從微觀視野向宏觀視野拓展，學(xué)會從微觀走向宏觀再回到微觀思考問題。盡管當前的會計準則和制度還受限于傳統(tǒng)會計理論，但是減碳步伐堅定的中國必然會在會計準則以及會計準則執(zhí)行方面有所動作。對于會計教育界而言，思想先行，引導(dǎo)會計專業(yè)學(xué)生建立宏微觀系統(tǒng)思維，有利于其成為中國未來高質(zhì)量的會計人才。

2.組織編寫適應(yīng)“雙碳”目標的會計基礎(chǔ)理論教材。目前主流的會計基礎(chǔ)理論教材主要建立在西方會計基礎(chǔ)之上。在我國市場經(jīng)濟早期發(fā)展階段，借鑒西方成功經(jīng)驗進行社會經(jīng)濟建設(shè)，取得了一定效果，會計基礎(chǔ)理論教育與實踐矛盾并不顯著。但隨著我國開始走向新的發(fā)展時期，尤其是黨的十八大以來，我國開始了全方位、開創(chuàng)性的變革，在西方原子式發(fā)展模式下產(chǎn)生的會計基礎(chǔ)理論不斷出現(xiàn)了與中國實踐不和諧的態(tài)勢。教材是教學(xué)之本，編寫一套適應(yīng)“雙碳”目標的會計基礎(chǔ)理論教材具有現(xiàn)實意義。

3.借助連續(xù)教育和終身教育機制提高會計人碳達峰碳中和知識能力。要實現(xiàn)會計整體的升級換代，適應(yīng)生態(tài)文明時代要求，需要所有會計人保持知識不斷更新迭代的狀態(tài)。財政部關(guān)于會計人才的發(fā)展規(guī)劃中明確指出，我國會計人才隊伍發(fā)展區(qū)域差異比較大，結(jié)構(gòu)性失衡仍然存在，中西部地區(qū)會計人才隊伍整體素質(zhì)有待提高。高校可以和各部門、企業(yè)、社會機構(gòu)以及各開放大學(xué)合作，開發(fā)非學(xué)歷教育資源和途徑，使得中國會計的教育永遠在路上。

參考文獻：

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[2] 頡茂華，李玲玉，李曉玲.中國碳會計：遠景戰(zhàn)略、現(xiàn)實挑戰(zhàn)與實現(xiàn)路徑.財會月刊[J]，2022（17）：73-81.

（作者單位：揚州大學(xué) 江蘇揚州 225001）（責(zé)編：呂尚）