徐繼英 劉佰卿

（山東日照煙草有限公司 山東日照 276800）

一、引言

2022 年煙草行業(yè)財審會議提出，要“堅持穩(wěn)中求進總基調，緊盯年度目標任務，穩(wěn)定稅利增速”“加強行業(yè)稅利增長與宏觀經濟指標、行業(yè)財務指標與業(yè)務指標的關聯(lián)分析和規(guī)律研究，科學建立符合行業(yè)運行邏輯的財務審計大數(shù)據(jù)分析模型”。2022年山東省煙草專賣局（公司）系統(tǒng)財務工作會議指出，“要加強過程管控，落實穩(wěn)運行要求。緊扣稅利目標，合理制定各項經營業(yè)務計劃，科學安排生產經營，加強財務分析和運行調控。要特別關注核心指標的異常變動，防止指標大起大落。努力實現(xiàn)波動小、增速穩(wěn)、持續(xù)長的發(fā)展”以及“完善跨部門協(xié)同、多方聯(lián)動的全面預算組織體系、管理體系和制度體系，實現(xiàn)財務預算與業(yè)務、投資、薪酬等預算的有機融合”。

從企業(yè)管理角度出發(fā)，以財務數(shù)據(jù)指導生產經營，全面推行業(yè)財融合，是推動財務管理實現(xiàn)價值創(chuàng)造的重要途徑。這就要求把企業(yè)的財務信息和業(yè)務信息有機地結合起來，讓數(shù)據(jù)信息互通共享，財務管理由單純的事后核算管理向“事前預測分析、事中控制引導、事后監(jiān)督反饋”轉變，全面提升稅利預測的精準度。而從查閱公開資料以及與行業(yè)內煙草商業(yè)企業(yè)的溝通了解看，業(yè)財深度融合仍然存在一些問題。一方面，目前多數(shù)企業(yè)僅有針對預算執(zhí)行、稅利變化情況的事后原因分析，缺少各個業(yè)務指標對稅利影響金額大小、影響程度高低的分析，不利于發(fā)揮財務管理決策輔助功能；另一方面，煙草商業(yè)企業(yè)普遍存在業(yè)務財務的溝通頻次較低以及業(yè)務財務溝通“重形式、輕內容”現(xiàn)象，財務業(yè)務數(shù)據(jù)的定期共享反饋機制尚未成熟固化，客觀上不能充分發(fā)揮財務對業(yè)務的支撐和促進作用。

基于此，本文運用本量利分析工具，對各項經營業(yè)務指標對稅利的影響金額、影響程度進行分析，旨在為煙草商業(yè)企業(yè)稅利預測和動態(tài)管控做出積極有益的探索。

二、本量利分析確定影響稅利指標的敏感因素

（一）本量利分析概述。本量利分析是指以成本性態(tài)分析和變動成本法為基礎，運用數(shù)量化模型分析成本、業(yè)務量、利潤（毛利）三個要素變量之間的關系，采用定量的方法，以便更加科學合理地做出生產決策。本量利分析基于成本性態(tài)假設，將成本分為變動成本和固定成本兩部分。變動成本在一定范圍內與業(yè)務量保持正比例關系，固定成本在一定范圍內通常與業(yè)務量無關。根據(jù)本量利分析損益模型，利潤=銷售收入-總成本=單價×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本。借助本量利分析結果，可以進行因素的敏感性分析，即明確計算出企業(yè)運營中某單一因素變化一個百分比而引起的利潤（或其他目標值）變動的百分比，確定敏感系數(shù)，即目標值變動百分比/參量值變動百分比，正號為同向關系，負號為反向關系。

（二）影響稅利的敏感因素分析。運用本量利分析方法，經過對稅利指標形成過程的分析，可以得到煙草商業(yè)企業(yè)稅利計算公式：稅利=卷煙毛利+煙葉毛利+其他業(yè)務收入-其他業(yè)務成本+其他收益+資產處置收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出-三項費用-資產減值損失-信用減值損失-稅金及附加+稅金及附加+增值稅+煙葉稅+土地增值稅。

1.稅金及附加包括消費稅、印花稅、房產稅、土地使用稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、資源稅、車船稅等。由于稅利計算時稅金及附加先作為利潤遞減項遞減，又作為稅金加回，因此上述稅金及附加最終不影響稅利總額。

2.卷煙毛利=卷煙收入-卷煙成本=卷煙毛利率×卷煙收入=卷煙毛利率×單箱值×銷量（/1+13%）。

3.煙葉毛利分銷售上年煙葉和銷售當年收購煙葉毛利。銷售上年煙葉收入根據(jù)意向銷售合同中的等級數(shù)量和調撥價格確定，銷售上年煙葉成本根據(jù)期初庫存煙葉成本確定。由于銷售上年煙葉毛利在年初編制預算時已基本確定，且?guī)齑娉杀疽汛_定，可以視為常量。

銷售當年收購煙葉毛利=煙葉收入-煙葉成本=各預計銷售等級數(shù)量×相應等級調撥價格-按收購等級數(shù)量結轉的煙葉銷售成本。由于煙葉等級較多，難以一一進行因素分析，將銷售當年煙葉毛利用數(shù)量、單價、成本進行簡化分解。

煙葉銷售毛利=上年收購煙葉銷售毛利+本年收購煙葉銷售毛利=上年煙葉銷售毛利+本年收購煙葉銷售數(shù)量×（平均銷售單價-平均銷售成本）。

當年銷售煙葉平均銷售單價僅與預計銷售的煙葉等級結構有關，平均銷售成本由該預計銷售煙葉等級所分攤的煙葉成本決定。銷售當年收購煙葉成本包括該部分煙葉直接成本和該部分煙葉應分攤的當年煙葉生產投入、煙葉基礎設施補貼、煙葉收購費用。煙葉直接收購成本=煙葉收購價款（含現(xiàn)金補貼）+煙葉稅-可以抵扣進項稅。

4.煙葉稅=煙葉收購資金×（1+10%）×20%。

5.煙葉環(huán)節(jié)增值稅=銷售煙葉收入×9%-煙葉收購環(huán)節(jié)進項稅=銷售煙葉收入×9%-（煙葉收購資金+現(xiàn)金補貼+煙葉稅）×9%=本年收購煙葉銷售數(shù)量×平均銷售單價×9%-［煙葉收購資金+現(xiàn)金補貼+煙葉收購資金×（1+10%）×20%］×9%。

煙葉稅和煙葉進項稅無論當年能夠銷售多少煙葉均全額計入稅利，但在計算煙葉成本時需根據(jù)銷售部分煙葉收購價款占比確定。

6.煙葉生產投入、煙葉基礎設施補貼、煙葉收購費用。按收購等級數(shù)量結轉的煙葉銷售成本=該等級煙葉收購成本×煙葉生產投入分配率+該等級煙葉收購成本×煙葉收購費用分配率。煙葉生產投入分配率=當年全部煙葉生產投入金額/當年全部煙葉直接收購成本。煙葉收購費用分配率=當年煙葉收購費用總額/當年收購的全部煙葉收購成本。

7.其他業(yè)務利潤主要包括卷煙煙箱銷售、煙用物資銷售、房屋租賃收入、房屋租賃水電費銷售、工業(yè)公司試驗服務費收入等情形。煙用物資銷售以及房屋租賃水電費收取均按采購價進行，且能取得進項稅發(fā)票，因此該部分銷售不影響稅利，且不影響增值稅。卷煙煙箱銷售收入=卷煙煙箱銷售數(shù)量×銷售單價?？紤]部分煙箱用于特異型煙分揀情況，可以按卷煙煙箱平均回收率計算。即卷煙煙箱銷售數(shù)量=卷煙銷量×5×煙箱銷售單價×煙箱回收率。

房屋租賃收入及增值稅可根據(jù)出租合同年租金確定。工業(yè)公司試驗服務費收入根據(jù)合同確定。

8.資產處置收益、增值稅及土地增值稅可根據(jù)資產處置預案情況，結合資產預計出售價格進行測算。

9.其他收益主要為個人所得稅返還、地方政府財政補貼等。其他收益（個人所得稅返還）及提取的增值稅可根據(jù)上年個人所得稅繳納金額×2%確定。

10.資產減值損失、信用減值損失可參考歷史數(shù)據(jù)和資產狀況確定。

11.營業(yè)外收入主要為報廢物資凈收入，金額較小，可參考歷史數(shù)據(jù)確定。

12.營業(yè)外支出主要包括報廢物資凈損失、捐贈支出。捐贈支出可根據(jù)捐贈計劃確定。報廢物資凈損失金額較小，可參考歷史數(shù)據(jù)確定。

13.三項費用包括管理費用、銷售費用、財務費用?？梢园凑罩饕С鲰椖糠譃楣べY性支出、折舊攤銷類費用、黨組織工作經費、財務費用、專賣經費、卷煙交易費用、其他費用等。工資性支出根據(jù)核定工資額度確定。折舊攤銷類費用分為年初在用資產本年應計提折舊部分和本年新增資產新增折舊部分。年初在用資產本年應計提折舊部分可通過分析資產購置和折舊年限等情況計算得出，因此可作為常量。卷煙交易費用=卷煙采購成本×交易費率0.35‰。黨組織工作經費根據(jù)上年實際支出工資總額的1%預計。財務費用、專賣費用可參照去年實際確定。其他費用主要為各類采購支出+零星采購等未納入采購的支出項目。其他費用支出可根據(jù)稅利目標情況進行調整，并作為審核投資計劃、采購計劃的依據(jù)。

14.卷煙環(huán)節(jié)增值稅=卷煙收入×13%-卷煙購進金額×13%=卷煙單箱值×銷量/（1+13%）×13%-卷煙采購成本×13%。

上述影響因素中卷煙毛利率、房屋租賃收入及除煙箱以外的其他收入、其他收益、工資性支出、年初在用資產本年應計提折舊部分、黨組織工作經費、財務費用、專賣經費、資產減值損失（信用減值損失）、營業(yè)外收入11項為相對固定項目，變化彈性較小或難以準確預測，可作為常量。期初卷煙庫存以及上年度收購煙葉的收入、成本在年初已確定，這3 項也應作為常量。另外，稅金及附加中核算的消費稅等9項稅金也與稅利總額無關。綜上，計算分析的34項影響稅利的因素中，可變敏感因素主要有11項：卷煙單箱值、卷煙銷量、卷煙采購成本（不含稅，下同）、當年收購煙葉銷售數(shù)量、當年收購煙葉平均銷售單價、煙葉收購資金、現(xiàn)金補貼、煙葉專業(yè)化服務支出、煙葉基礎設施投入、煙葉收購費用、其他非固定費用。其中，煙葉收購資金、現(xiàn)金補貼既影響增值稅、煙葉稅，也可通過當年銷售煙葉平均銷售成本影響稅利。煙葉專業(yè)化服務支出、煙葉基礎設施投入、煙葉收購費用通過當年銷售煙葉平均銷售成本影響稅利。影響稅利因素情況如表1所示。

表1 影響稅利的敏感因素情況表

三、確定影響稅利因素的敏感系數(shù)

（一）計算敏感系數(shù)。以某地市煙草公司為例，運用敏感性分析方法，通過將11 項影響稅利的變量逐一變動5%測算稅利變動程度，得到各影響稅利因素的敏感系數(shù)。敏感系數(shù)，即敏感因素每變動1%，稅利總額變動的百分比。以卷煙單箱值為例，若變動前卷煙單箱值30 000 元，變動5%后為31 500 元，此時稅利變動率為6.38%，敏感系數(shù)為6.38%/5%=1.2765。即單箱值增加1%，稅利總額提升1.2765%。

為方便日常使用，從敏感因素變動100 單位影響的稅利金額、稅利變動100 單位需要敏感因素變動的金額兩個維度開展敏感系數(shù)應用，結果如表2所示。

表2 敏感系數(shù)應用表

（二）企業(yè)運營中敏感因素對稅利的影響分析。為精準管控預算執(zhí)行，財務部門需根據(jù)年度稅利任務，結合企業(yè)生產經營管理目標，統(tǒng)算預算指標執(zhí)行進度，以月中、月末為時間維度進行月度稅利測算，明確業(yè)務變動對稅利指標影響度，向企業(yè)管理層報告稅利測算結果，并提出管理建議。企業(yè)運營中，部分預計指標因客觀因素發(fā)生變動造成稅利缺口或者年度稅利目標發(fā)生變化時，需其他指標變動才能較好地實現(xiàn)稅利目標。

經過分析，煙葉投入類項目（煙葉收購資金、煙葉現(xiàn)金補貼、煙葉專業(yè)化服務、煙葉基礎設施投入、煙葉收購費用）在生產投入計劃確定前可以進行調整，而在確定后可調整幅度較小，在下半年的稅利測算中可視為不可調整因素。因此，在下半年的稅利測算時，具有調整彈性的稅利影響指標有卷煙銷量、卷煙單箱值、卷煙采購成本、當年收購煙葉銷售數(shù)量、當年收購煙葉平均銷售單價、其他非固定費用。

運用本量利分析的思路，將相關指標中已發(fā)生確定的部分作為固定部分，未發(fā)生部分作為可變部分。以山東某地市煙草公司20×2 年1—9 月份數(shù)據(jù)已發(fā)生的情況為例，若全年稅利需增加100萬元，通過測算得出10—12月份敏感因素的變化程度，結果如表3所示。

表3 企業(yè)運營中敏感因素稅利影響分析表 單位：萬元

若需采取多變量一起調整的方式實現(xiàn)稅利目標，則可逐一根據(jù)可變動情況確定影響稅利數(shù)，帶入變動因素對稅利影響金額進行具體分析。例如，因某中煙工業(yè)有限公司調撥煙葉等級變化，稅利同比減少823 萬元。如采用增加煙葉銷售，需同時調整當年銷售煙葉平均單價、平均成本、煙葉銷量三個變量。分析發(fā)現(xiàn)，可增加銷售某中煙2 000擔煙葉，該部分可增加稅利151萬元，同時可調減卷煙采購成本2 956 萬元。根據(jù)敏感系數(shù)應用表，影響稅利2 956/100×13=384.28（萬元），為實現(xiàn)稅利保持穩(wěn)定，還需調減費用823-151-384.28=287.72（萬元）。綜上，為應對煙葉等級變化帶來的稅利影響，綜合采取了增加煙葉銷售、調減卷煙采購成本、調減費用三個措施實現(xiàn)穩(wěn)定稅利的目標。

四、建立稅利指標動態(tài)監(jiān)控機制

（一）分階段明確業(yè)財溝通內容。根據(jù)預算指標特性，在部門確定業(yè)財雙向溝通的“原因、內容、目標”基礎上，突出事前、事中、事后三個融合節(jié)點，確保業(yè)財融合的頻次、深度和實用度。

1.事前深入溝通階段。預算編制階段，通過業(yè)務、財務層面的充分溝通交流，強化預算信息聚焦度，明確業(yè)務財務兩個層面的年度預算指標任務、涵蓋事項，在深入分析上年預算執(zhí)行情況、本年經營常規(guī)及非常規(guī)事項發(fā)生可能的基礎上，逐一梳理年度預算總、分指標，充分運用“自上而下、自下而上、上下結合”的綜合預算管理方式，使用增量預算法、零基預算法等預算方法，財務部門通過組織填制“清單式”的預算編制表等方式對全年預算進行分類分層編制及審核匯總，確保預算編制的準確性和稅利指標預測的精準性。

2.事中共享信息階段。預算執(zhí)行階段，在業(yè)務層面，重點對市場開拓確認情況、“兩煙”生產經營情況、各項費用列支情況定期進行信息歸集，并及時將其通報財務層面，確保財務層面適時掌握各項業(yè)務開展。在財務層面，重點對各部門預算數(shù)據(jù)執(zhí)行、進度情況、年度執(zhí)行缺口等財務數(shù)據(jù)進行分層分類歸集，并反饋到有關單位、部門，確保各業(yè)務層面適時掌握各項財務指標的執(zhí)行進度，明確執(zhí)行目標，推進實現(xiàn)業(yè)財目標同向、發(fā)力同頻，切實提升預算執(zhí)行的監(jiān)督分析水平，強化預算執(zhí)行動態(tài)管控。

3.事后反饋利用階段。預算結果考核評價階段，業(yè)務、財務在一個預算期間結束時及時圍繞期間預算編制項目準確率、執(zhí)行偏差率及偏差原因等進行分析互通，各級財務部門及時對預算管理整體情況進行評價反饋，形成預算管理閉環(huán)，為下一個預算期間的業(yè)財融合及預算管理奠定基礎。

（二）進行制度固化。業(yè)財溝通機制有效運行后，可以提煉有效做法，通過文件形式將業(yè)財融合方式、內容固定下來，為深入推進業(yè)務財務溝通力度和深度，實現(xiàn)業(yè)財數(shù)據(jù)實時共享，提升預算精準管控能力奠定制度基礎。

（三）對稅利實現(xiàn)情況進行動態(tài)監(jiān)控。

1.定期進行預算通報。全面通報年度稅利執(zhí)行情況和業(yè)務部門預算執(zhí)行進度情況，并對執(zhí)行偏差過大的項目進行分析論證，從而明確部門職能責任，尋找執(zhí)行偏差要因，合理制定解決措施，以使偏差在可控制的合理范圍之內。

2.嚴格開展績效考核。充分發(fā)揮考核約束與激勵作用，強化稅利指標引領，加大稅利指標考核權重，圍繞稅利指標逐步建立涵蓋預算編制、執(zhí)行與控制、分析、調整等各個環(huán)節(jié)的考核內容。通過考核，引導企業(yè)各單位和職能部門形成發(fā)展合力，努力向企業(yè)高質量發(fā)展目標邁進。

五、小結

本文運用本量利分析工具，逐項識別影響稅利的敏感因素，明確各影響因素的影響程度及給定月份的調整彈性，為稅利預測、管控提供了有效手段，并為預防突發(fā)情況提供最佳應對方案，確保稅利目標實現(xiàn)。同時，本文對稅利指標動態(tài)監(jiān)控機制的建立進行了初步的探討。但在實際工作中，如何實現(xiàn)業(yè)務經營數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)的實時共享，實現(xiàn)業(yè)財深度融合仍是下一步需要重點研究的方向。