傅智園

（浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 浙江杭州 310059）

一、引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，電商企業(yè)的交易形態(tài)更加多樣化，C2B 作為一種新興的商業(yè)模式迅速發(fā)展。C2B電商模式即消費(fèi)者對(duì)企業(yè)的商業(yè)模式，其核心是通過(guò)聚合分散但數(shù)量龐大的用戶(hù)形成強(qiáng)大的采購(gòu)集團(tuán)，該模式下消費(fèi)者發(fā)起需求，商家響應(yīng)需求，消費(fèi)者不再被動(dòng)接受產(chǎn)品和價(jià)格。與其他電商交易模式相比，C2B 電商模式突破了信息流單向傳遞的局限性，有助于更好地解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。電商交易模式具有收益模式靈活、支付工具多樣、商品范圍廣泛等特點(diǎn)，其與傳統(tǒng)交易模式存在諸多明顯不同。隨著電子商務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，如何更好地規(guī)范電商企業(yè)會(huì)計(jì)處理以提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，逐漸成為社會(huì)各界共同關(guān)注的焦點(diǎn)。然而，目前我國(guó)尚無(wú)統(tǒng)一且具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范電商企業(yè)的收入處理問(wèn)題，而且新收入準(zhǔn)則依然側(cè)重于原則導(dǎo)向型規(guī)范，不同電商企業(yè)的實(shí)務(wù)處理仍較為混亂。因此，在明確C2B電商模式的類(lèi)型及其收入確認(rèn)相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，本文選取小紅書(shū)電商平臺(tái)作為案例，嘗試從平臺(tái)和商家兩個(gè)方面探討相關(guān)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法問(wèn)題，并從相關(guān)指引完善、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)規(guī)范和會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)三個(gè)方面提出相應(yīng)建議，以期為C2B電商模式下平臺(tái)及商家的收入確認(rèn)實(shí)踐提供參考和借鑒。

二、C2B電商模式的類(lèi)型及其收入確認(rèn)分析

作為現(xiàn)代商業(yè)活動(dòng)的一種新形式，電子商務(wù)伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)步迅速發(fā)展，其構(gòu)成要素主要包括商城、消費(fèi)者、產(chǎn)品和物流四部分內(nèi)容。根據(jù)交易模式的不同，電子商務(wù)可劃分為B2B、B2C、C2C和C2B四種類(lèi)型。其中，第一種交易模式主要指的是企業(yè)與企業(yè)進(jìn)行的交易，如阿里巴巴；第二種交易模式主要指的是企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的交易，如天貓、京東等；第三種交易模式指的是消費(fèi)者之間進(jìn)行的交易，如拍賣(mài)網(wǎng)站、二手商品交易網(wǎng)站等；第四種交易模式則以消費(fèi)者為核心，旨在實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者與商家的雙向?qū)印?/p>

（一）C2B電商模式的類(lèi)型

根據(jù)消費(fèi)者需求的差異性，C2B 電商模式可劃分為以下四種類(lèi)型：類(lèi)型一，基于消費(fèi)者需求差異性模式。該模式旨在提供個(gè)性化的定制商品以滿(mǎn)足不同消費(fèi)者的差異化需求，如卡當(dāng)網(wǎng)。雖然該模式實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)者和制造商的無(wú)縫對(duì)接，但是與批量化生產(chǎn)相比，其生產(chǎn)成本也會(huì)大幅提高。類(lèi)型二，基于消費(fèi)者需求一致性模式。該模式旨在滿(mǎn)足具有相同需求的消費(fèi)者，制造商根據(jù)訂單來(lái)生產(chǎn)銷(xiāo)售。以小米公司手機(jī)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)為例，該模式能促進(jìn)供應(yīng)鏈和庫(kù)存積壓等風(fēng)險(xiǎn)的有效降低，并有助于建立與消費(fèi)者快速溝通的通道。類(lèi)型三，基于消費(fèi)者、供應(yīng)商需求平衡模式。該模式旨在匹配消費(fèi)者和供應(yīng)商的各種需求以實(shí)現(xiàn)雙方的共贏。類(lèi)型四，基于社區(qū)經(jīng)濟(jì)模式。該模式下供應(yīng)商協(xié)同銷(xiāo)售商通過(guò)社群層創(chuàng)建多個(gè)社群以連接消費(fèi)者。以小紅書(shū)電商平臺(tái)為例，該平臺(tái)基于社區(qū)互動(dòng)功能以滿(mǎn)足消費(fèi)者個(gè)性化需求，從而為供應(yīng)鏈帶來(lái)新的盈利機(jī)會(huì)。

（二）C2B電商模式下收入確認(rèn)分析

為了更好地解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的各種問(wèn)題，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》于2017年7月5日正式修訂發(fā)布，其以合同為基礎(chǔ)確認(rèn)收入，統(tǒng)一了收入確認(rèn)模型，并重點(diǎn)對(duì)收入確認(rèn)與計(jì)量、合同成本的處理、特定交易或事項(xiàng)的處理以及列報(bào)與披露等方面內(nèi)容進(jìn)行了修訂和完善。新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)收入確認(rèn)以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，商品控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移應(yīng)該著重從以下五個(gè)方面情況進(jìn)行判斷：其一，購(gòu)買(mǎi)者接受商品情況；其二，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況；其三，購(gòu)買(mǎi)者占有商品情況；其四，購(gòu)買(mǎi)者擁有商品法定所有權(quán)情況；其五，企業(yè)擁有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)情況。舊收入準(zhǔn)則以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)商品或勞動(dòng)收入確認(rèn)的可操作性相對(duì)較低，容易造成會(huì)計(jì)信息失真（周大琳，2019）。新收入準(zhǔn)則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為收入確認(rèn)判斷標(biāo)準(zhǔn)，可操作性相對(duì)較高。同時(shí)，新收入準(zhǔn)則形成了收入確認(rèn)的新模型——“五步法”模型（見(jiàn)圖1）：第一步，對(duì)與客戶(hù)簽訂的合同進(jìn)行識(shí)別；第二步，對(duì)合同中的履約義務(wù)進(jìn)行識(shí)別；第三步，對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行確定；第四步，在合同中的義務(wù)中分?jǐn)偨灰變r(jià)格；第五步，在履行義務(wù)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

圖1 “五步法”模型的流程

新收入準(zhǔn)則在統(tǒng)一收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，進(jìn)一步細(xì)化了一些特殊交易的收入確認(rèn)方法，如合同中向客戶(hù)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、附有客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)、附有質(zhì)量保證條款、附有銷(xiāo)售退回款以及包含多重交易安排等（徐鑫，2018）。一般而言，C2B電商模式下的收入確認(rèn)主體主要包括平臺(tái)商家和C2B電商平臺(tái)。其中，平臺(tái)商家的相關(guān)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)主要包括捆綁銷(xiāo)售、團(tuán)購(gòu)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)、促銷(xiāo)優(yōu)惠業(yè)務(wù)、預(yù)售業(yè)務(wù)以及代理交易等；C2B電商平臺(tái)的相關(guān)收入主要包括銷(xiāo)售收入、傭金、廣告收入等。因此，C2B 電商模式下平臺(tái)及商家應(yīng)該嚴(yán)格按照新收入準(zhǔn)則的要求并根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)收入確認(rèn)。

三、C2B電商平臺(tái)及商家收入確認(rèn)案例分析

（一）小紅書(shū)電商平臺(tái)簡(jiǎn)介及其收入構(gòu)成分析

小紅書(shū)成立于2013 年，其最初的定位是境外購(gòu)物攻略，積累沉淀了大量的忠實(shí)用戶(hù)后開(kāi)始開(kāi)拓電商板塊。2013 年，小紅書(shū)推出購(gòu)物筆記板塊，該板塊擁有大量喜歡境外購(gòu)物的用戶(hù)，其實(shí)質(zhì)是一個(gè)UGC社區(qū)。2014年10月，小紅書(shū)福利社板塊正式上線(xiàn)，旨在解決消費(fèi)者在境外購(gòu)物過(guò)程中遇到的問(wèn)題，其實(shí)質(zhì)是一個(gè)電商板塊。隨著電商板塊的逐漸發(fā)展，平臺(tái)的銷(xiāo)售產(chǎn)品呈現(xiàn)出多樣化的發(fā)展趨勢(shì)，商品銷(xiāo)售范圍逐漸覆蓋到服飾、生活用品、保健、電器和化妝護(hù)膚等領(lǐng)域。同時(shí)，小紅書(shū)電商平臺(tái)非常重視產(chǎn)品的質(zhì)量和來(lái)源，并與多家品牌商建立了長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系。作為電商C2B模式和社區(qū)相結(jié)合的典范，小紅書(shū)社區(qū)聚集了消費(fèi)者的各種需求，通過(guò)篩選較為主要的需求進(jìn)行滿(mǎn)足，該商業(yè)模式充分體現(xiàn)了消費(fèi)者到企業(yè)的理念。

與多數(shù)電商平臺(tái)相似，小紅書(shū)電商平臺(tái)的收入來(lái)源也主要體現(xiàn)在銷(xiāo)售收入、傭金和廣告收入三個(gè)方面。其中，銷(xiāo)售收入主要來(lái)源于在線(xiàn)商品銷(xiāo)售相關(guān)業(yè)務(wù)；傭金主要來(lái)源于平臺(tái)向商家收取的服務(wù)費(fèi)，商家每成功銷(xiāo)售一件商品平臺(tái)就會(huì)收取一定比例的服務(wù)費(fèi)用；作為電商平臺(tái)的最主要收入來(lái)源，廣告收入主要來(lái)自于相關(guān)在線(xiàn)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，如場(chǎng)景推廣、Banner廣告、明星店鋪與搜索推廣等。上述在線(xiàn)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中，搜索推廣業(yè)務(wù)相對(duì)更為普遍，當(dāng)消費(fèi)者進(jìn)行關(guān)鍵詞搜索時(shí)，平臺(tái)通過(guò)在搜索結(jié)果中安排一定數(shù)量的廣告位，并通過(guò)點(diǎn)擊數(shù)來(lái)收取相應(yīng)費(fèi)用。C2B 電商模式下，除了平臺(tái)要根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求進(jìn)行收入確認(rèn)外，商家也需要結(jié)合自身實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行收入確認(rèn)。與電商平臺(tái)明顯不同，商家的主要收入來(lái)源為銷(xiāo)售商品等業(yè)務(wù)，因此本文重點(diǎn)從商家和平臺(tái)兩個(gè)方面進(jìn)行探討。

（二）以商家為主體的收入確認(rèn)分析

1.捆綁銷(xiāo)售。根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求，對(duì)合同中的履約義務(wù)進(jìn)行識(shí)別相對(duì)較難理解，其識(shí)別流程（見(jiàn)圖2）大致可劃分為三個(gè)環(huán)節(jié)：環(huán)節(jié)一，判斷是否承諾多項(xiàng)服務(wù)和商品；環(huán)節(jié)二，判斷是否從單獨(dú)使用中獲得收益；環(huán)節(jié)三，判斷是否能與其他承諾區(qū)分。作為小紅書(shū)商城較為常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式之一，對(duì)于捆綁銷(xiāo)售模式下相關(guān)收入的確認(rèn)，商家應(yīng)該運(yùn)用凈價(jià)法并按照折扣后的金額予以處理。雖然新收入準(zhǔn)則對(duì)單項(xiàng)履約義務(wù)的識(shí)別方法進(jìn)行了明確指引，但是捆綁銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中仍然存在一些難點(diǎn)。如果捆綁銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的多項(xiàng)商品都能夠明確區(qū)分，商家相關(guān)收入確認(rèn)應(yīng)該按照單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行處理。如果捆綁銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的多項(xiàng)商品不能夠明確區(qū)分，商家應(yīng)該將該類(lèi)捆綁銷(xiāo)售業(yè)務(wù)作為整體進(jìn)行處理。為了鼓勵(lì)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)商品，商家通常將商品或服務(wù)作為獎(jiǎng)勵(lì)提供給消費(fèi)者，無(wú)法判斷相關(guān)商品的單獨(dú)售價(jià)，會(huì)計(jì)人員需要對(duì)其進(jìn)行合理預(yù)估（孫燁，2017）。由于不同商家對(duì)預(yù)估方法的選擇存在一定差異性，因此該類(lèi)捆綁銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)相對(duì)較為困難，其對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷等方面能力也提出了更高要求。

圖2 履約義務(wù)識(shí)別流程

2.團(tuán)購(gòu)業(yè)務(wù)。團(tuán)購(gòu)是指認(rèn)識(shí)或不認(rèn)識(shí)的消費(fèi)者聯(lián)合起來(lái)，加大與商家的談判能力，以求得最優(yōu)價(jià)格的一種購(gòu)物方式。與多數(shù)電商平臺(tái)相似，小紅書(shū)商城的團(tuán)購(gòu)業(yè)務(wù)也需要多個(gè)買(mǎi)家組隊(duì)，并且購(gòu)買(mǎi)時(shí)間也有相應(yīng)限制。團(tuán)購(gòu)訂單提交后，商家會(huì)根據(jù)訂單要求分別向相關(guān)買(mǎi)家發(fā)貨，不同買(mǎi)家的收貨時(shí)間也必然存在明顯差異。與捆綁銷(xiāo)售相比，兩種銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均需要對(duì)單獨(dú)履約義務(wù)進(jìn)行具體判斷，但是受團(tuán)購(gòu)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的影響，判斷過(guò)程相對(duì)較為簡(jiǎn)單。就團(tuán)購(gòu)業(yè)務(wù)而言，由于不同買(mǎi)家的訂單是相對(duì)獨(dú)立的，商家發(fā)貨時(shí)間和買(mǎi)家收貨時(shí)間均存在明顯差異，因此各單項(xiàng)履約義務(wù)可以被明確區(qū)分，商家應(yīng)該對(duì)不同買(mǎi)家單獨(dú)進(jìn)行收入確認(rèn)。

3.銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)。結(jié)合小紅書(shū)商城的實(shí)際銷(xiāo)售情況來(lái)看，商城的很多商品存在無(wú)理由退換貨的條款，這就意味著商城銷(xiāo)售的很多商品都存在退貨的可能性。因此，根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求，如果商家不能對(duì)退貨率進(jìn)行合理預(yù)估，則不應(yīng)該在收到貨款時(shí)進(jìn)行相關(guān)收入確認(rèn)，而是應(yīng)該在商品控制權(quán)發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移時(shí)即退貨期滿(mǎn)時(shí)進(jìn)行收入確認(rèn)。如果商家能夠?qū)ν素浡蔬M(jìn)行合理預(yù)估，則應(yīng)該在收到貨款時(shí)進(jìn)行相關(guān)收入確認(rèn)，并根據(jù)退貨率計(jì)提相應(yīng)負(fù)債。對(duì)于小紅書(shū)電商平臺(tái)商家而言，由于很多商家銷(xiāo)售的相關(guān)歷史數(shù)據(jù)比較多，能夠?qū)ν素浡蔬M(jìn)行合理估計(jì)。雖然新收入準(zhǔn)則對(duì)銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)收入確認(rèn)問(wèn)題進(jìn)行了較為明確的規(guī)定，但是由于退貨率的預(yù)估方法仍然不明確，還是容易出現(xiàn)利用退貨率進(jìn)行舞弊的行為。

4.促銷(xiāo)優(yōu)惠業(yè)務(wù)。小紅書(shū)電商平臺(tái)的優(yōu)惠券可劃分為以下兩種類(lèi)型：其一，消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)前發(fā)放的優(yōu)惠券，如滿(mǎn)減券、無(wú)門(mén)檻券等。由于該類(lèi)優(yōu)惠券能夠在消費(fèi)者支付時(shí)直接抵扣現(xiàn)金，因此根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求，商家應(yīng)該將抵扣后的金額確認(rèn)為收入；其二，消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)后發(fā)放的優(yōu)惠券，如滿(mǎn)贈(zèng)券、紅包等。由于該類(lèi)優(yōu)惠券只能在下次購(gòu)物時(shí)使用，其會(huì)計(jì)處理方式相對(duì)較為復(fù)雜。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則要求，一些商家對(duì)其進(jìn)行費(fèi)用化處理，并通過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債科目進(jìn)行核算。如果優(yōu)惠券未被使用，商家應(yīng)該對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)沖減，如果優(yōu)惠券被使用，則商家應(yīng)該對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行相應(yīng)沖減。同時(shí)，一些商家按照抵扣后的金額進(jìn)行收入的確認(rèn)，即將其視為商業(yè)折扣予以處理。

5.預(yù)售業(yè)務(wù)。一般而言，預(yù)售業(yè)務(wù)主要包括定金預(yù)售和普通預(yù)售兩種模式。就小紅書(shū)電商平臺(tái)的實(shí)際情況來(lái)看，定金預(yù)售模式較為常見(jiàn)，因此本文重點(diǎn)對(duì)該模式進(jìn)行分析。與普通銷(xiāo)售業(yè)務(wù)不同，該業(yè)務(wù)實(shí)際上是商家與買(mǎi)家簽訂的一項(xiàng)協(xié)議，如果消費(fèi)者由于一些原因未能按時(shí)支付尾款，其支付的定金將不予退還。同時(shí)，如果消費(fèi)者對(duì)商品不滿(mǎn)意并進(jìn)行退貨，該模式下支付的定金也不會(huì)退回。根據(jù)小紅書(shū)電商平臺(tái)以往的交易情況來(lái)看，定金預(yù)售模式下消費(fèi)者發(fā)生退貨的可能性極低，因此商家可以在消費(fèi)者支付定金時(shí)對(duì)相關(guān)收入進(jìn)行確認(rèn)。由此可以看出，新收入準(zhǔn)則下，該類(lèi)預(yù)售模式容易出現(xiàn)收入確認(rèn)延遲的情況，其原因在于相關(guān)收入應(yīng)該在收貨時(shí)予以確認(rèn)。

6.代理交易。與天貓和京東明顯不同，除了企業(yè)之外，入駐小紅書(shū)電商平臺(tái)的商家還包括大量個(gè)人賣(mài)家。商家的代理交易業(yè)務(wù)主要指的是商家僅代收相關(guān)款項(xiàng)，提供服務(wù)或商品的實(shí)際是供應(yīng)商，上述交易類(lèi)型多見(jiàn)于個(gè)人賣(mài)家。結(jié)合小紅書(shū)電商平臺(tái)的實(shí)際銷(xiāo)售情況來(lái)看，個(gè)人賣(mài)家的代理交易業(yè)務(wù)主要包括以下三種類(lèi)型：類(lèi)型一，賣(mài)家在電商平臺(tái)銷(xiāo)售并進(jìn)行發(fā)貨，相關(guān)銷(xiāo)售商品主要從供應(yīng)商處采購(gòu)。該類(lèi)代理業(yè)務(wù)下，商家不僅有權(quán)對(duì)商品進(jìn)行定價(jià)，而且承擔(dān)主要的存貨風(fēng)險(xiǎn)。因此，商家為商品交易的主要責(zé)任人，根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求應(yīng)該采用總價(jià)法進(jìn)行收入確認(rèn)。類(lèi)型二，商家不從供應(yīng)商處采購(gòu)商品，通過(guò)平臺(tái)接到訂單后由供應(yīng)商直接發(fā)貨。該類(lèi)代理業(yè)務(wù)下，商家僅擔(dān)任代理商的角色，商品的定價(jià)權(quán)和存貨風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者均為供應(yīng)商。根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求，該類(lèi)商家應(yīng)該采用凈價(jià)法進(jìn)行收入確認(rèn)。類(lèi)型三，商家從供應(yīng)商處采購(gòu)商品，在電商平臺(tái)銷(xiāo)售并發(fā)貨，并且沒(méi)有售完的商品可以退回。該類(lèi)代理業(yè)務(wù)下，商家擁有商品的定價(jià)權(quán)，但是存貨風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者為供應(yīng)商。對(duì)于該類(lèi)業(yè)務(wù)應(yīng)該采用凈價(jià)法還是總價(jià)法進(jìn)行收入確認(rèn)存在較大分歧。

（三）以平臺(tái)為主體的收入確認(rèn)分析

1.銷(xiāo)售收入。為了保證上線(xiàn)銷(xiāo)售的都是正品，小紅書(shū)電商平臺(tái)選擇了自營(yíng)模式，并直接與境外品牌供應(yīng)商或經(jīng)銷(xiāo)商合作。該種經(jīng)營(yíng)模式下，小紅書(shū)電商平臺(tái)直接從供應(yīng)商處進(jìn)貨，商品價(jià)格的決定權(quán)和存貨風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者均為平臺(tái)，因此平臺(tái)應(yīng)該采用總價(jià)法進(jìn)行收入確認(rèn)。除了商品本身的售價(jià)外，交易相關(guān)手續(xù)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)等收入也應(yīng)該作為銷(xiāo)售收入進(jìn)行處理。由于新收入準(zhǔn)則將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此，對(duì)于平臺(tái)的自營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)而言，平臺(tái)應(yīng)該在買(mǎi)家確認(rèn)收貨時(shí)進(jìn)行收入確認(rèn)。如果銷(xiāo)售商品存在七天無(wú)理由退貨的條款，根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求，平臺(tái)應(yīng)該在無(wú)理由退貨期滿(mǎn)后進(jìn)行相應(yīng)收入確認(rèn)。另外，對(duì)于買(mǎi)家確認(rèn)收貨前收取的相關(guān)款項(xiàng)，如定金等費(fèi)用，平臺(tái)應(yīng)該將其計(jì)入客戶(hù)預(yù)付款科目，并作為流動(dòng)負(fù)債處理。

2.傭金。作為小紅書(shū)電商平臺(tái)的主營(yíng)業(yè)務(wù)之一，傭金業(yè)務(wù)指的是商家每銷(xiāo)售一件商品平臺(tái)收取的費(fèi)用。如果買(mǎi)家對(duì)商品不滿(mǎn)意并退貨，平臺(tái)也不會(huì)向商家退回收取的傭金，相關(guān)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為買(mǎi)家確認(rèn)收貨時(shí)。同時(shí)，商品銷(xiāo)售過(guò)程中商品定價(jià)權(quán)和承擔(dān)的庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)均不屬于平臺(tái)，平臺(tái)不是消費(fèi)者的主要負(fù)責(zé)人，因此平臺(tái)應(yīng)該采用凈價(jià)法確認(rèn)相關(guān)傭金業(yè)務(wù)收入。例如某買(mǎi)家在小紅書(shū)商城購(gòu)買(mǎi)一件價(jià)格為126元的衣服，平臺(tái)收取0.76元傭金，當(dāng)買(mǎi)家確認(rèn)收貨時(shí)平臺(tái)不需要考慮可能存在的退貨情況，可以在此時(shí)對(duì)0.76 元收入進(jìn)行確認(rèn)。由此可以看出，消費(fèi)者只要確認(rèn)收貨就意味著小紅書(shū)電商平臺(tái)對(duì)商家提供的上述服務(wù)已經(jīng)完成，此時(shí)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)也有助于平臺(tái)實(shí)現(xiàn)潛在收入的最大化。

3.廣告收入。小紅書(shū)電商平臺(tái)主要為商家提供場(chǎng)景推廣、搜索推廣等在線(xiàn)營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)，平臺(tái)收取的相關(guān)服務(wù)費(fèi)用為廣告收入的主要來(lái)源。舊收入準(zhǔn)則下，由于相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較難被量化，平臺(tái)無(wú)法準(zhǔn)確判斷收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。新收入準(zhǔn)則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，平臺(tái)應(yīng)該在用戶(hù)點(diǎn)擊相關(guān)廣告時(shí)進(jìn)行收入確認(rèn)。同時(shí)，綜合考慮成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，上述收入確認(rèn)方法必然會(huì)導(dǎo)致成本和會(huì)計(jì)人員工作量的大幅增加。由此可以看出，如何進(jìn)一步規(guī)范廣告收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法是新收入準(zhǔn)則需要完善的地方。另外，根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求，由于相關(guān)在線(xiàn)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的主要責(zé)任人為小紅書(shū)電商平臺(tái)，因此平臺(tái)應(yīng)該運(yùn)用總價(jià)法進(jìn)行收入確認(rèn)，收取的相關(guān)服務(wù)費(fèi)應(yīng)該作為流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行處理，并計(jì)入客戶(hù)預(yù)付款科目。

（四）小紅書(shū)電商平臺(tái)及商家收入確認(rèn)存在的問(wèn)題分析

1.銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)收入確認(rèn)存在問(wèn)題。雖然新收入準(zhǔn)則使銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，但是仍未對(duì)退貨率的估計(jì)方法進(jìn)行明確指引，因此不同商家對(duì)退貨率的估算方法往往存在較大差異。對(duì)于銷(xiāo)量少的商家而言，其對(duì)退貨率進(jìn)行合理估計(jì)的可能性相對(duì)比較小，因此容易出現(xiàn)利用退貨率進(jìn)行舞弊的行為。再加上入駐小紅書(shū)電商平臺(tái)的商家還包括大量個(gè)人賣(mài)家，商家類(lèi)型的多樣性，影響了銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。

2.促銷(xiāo)優(yōu)惠業(yè)務(wù)收入確認(rèn)存在分歧。小紅書(shū)電商平臺(tái)的優(yōu)惠券可劃分為消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)前和購(gòu)買(mǎi)后發(fā)放的優(yōu)惠券兩種類(lèi)型。對(duì)于前一種優(yōu)惠業(yè)務(wù)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行了較為明確的規(guī)定，商家應(yīng)該按照抵扣后的金額進(jìn)行收入確認(rèn)。對(duì)于后一種促銷(xiāo)優(yōu)惠業(yè)務(wù)，由于新收入準(zhǔn)則未對(duì)其進(jìn)行明確規(guī)范，因此不同商家的收入確認(rèn)方式存在一定分歧。一些商家認(rèn)為應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行費(fèi)用化處理，另一些商家認(rèn)為應(yīng)該按照抵扣后的金額進(jìn)行收入確認(rèn)。不同商家收入確認(rèn)方法的差異性，必然會(huì)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。

3.預(yù)售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)存在問(wèn)題。就預(yù)售業(yè)務(wù)而言，由于消費(fèi)者支付的定金實(shí)質(zhì)為商品的預(yù)收款且無(wú)法退回，同時(shí)定金預(yù)售模式下消費(fèi)者發(fā)生退貨的可能性極低，因此商家可以在消費(fèi)者支付定金時(shí)對(duì)相關(guān)收入進(jìn)行確認(rèn)。然而，新收入準(zhǔn)則下上述收入應(yīng)該在收貨時(shí)確認(rèn)，支付定金并不是相關(guān)收入的正確確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，因此該類(lèi)預(yù)售模式的收入確認(rèn)方式容易導(dǎo)致收入確認(rèn)的延遲。

4.會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)容增加。新收入準(zhǔn)則形成了收入確認(rèn)的新模型——“五步法”模型，其中第二步（對(duì)合同中的履約義務(wù)進(jìn)行識(shí)別）和第四步（在合同中的義務(wù)中分?jǐn)偨灰變r(jià)格）相對(duì)較為復(fù)雜，并且需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用大量職業(yè)判斷。結(jié)合捆綁銷(xiāo)售和團(tuán)購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)收入確認(rèn)過(guò)程來(lái)看，“五步法”模型的實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中仍然存在一些難點(diǎn)，并且相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)容也大幅增加。受行業(yè)和交易方式等差異性的影響，新收入準(zhǔn)則的具體運(yùn)用過(guò)程中會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的重要性逐漸凸顯（李志剛，2019）。同時(shí)，由于小紅書(shū)電商平臺(tái)的商家還包括大量個(gè)人賣(mài)家，各入駐商家的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)存在差異，也給新收入準(zhǔn)則的落實(shí)帶來(lái)了一定難度。

5.控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用以及相關(guān)會(huì)計(jì)操作存在困難。新收入準(zhǔn)則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此當(dāng)買(mǎi)家確認(rèn)收貨時(shí)原則上控制權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。但是，考慮到購(gòu)買(mǎi)者是否已接受商品這一方面的判斷依據(jù)，尤其是受到無(wú)理由退貨條款的影響，商家必須在上述條款期滿(mǎn)后才能進(jìn)行收入的確認(rèn)，從而導(dǎo)致確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的延后。同時(shí)，從在線(xiàn)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)方面來(lái)看，雖然新收入準(zhǔn)則明確了相關(guān)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，但是在用戶(hù)點(diǎn)擊相關(guān)廣告業(yè)務(wù)時(shí)進(jìn)行收入確認(rèn)，會(huì)導(dǎo)致成本和會(huì)計(jì)人員工作量的大幅增加。由此可以看出，控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用以及相關(guān)會(huì)計(jì)操作存在困難，新收入準(zhǔn)則需對(duì)相關(guān)運(yùn)用及操作指引進(jìn)一步予以完善。

四、結(jié)論及建議

（一）結(jié)論

在明確C2B電商模式的類(lèi)型及收入確認(rèn)相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，本文選取小紅書(shū)電商平臺(tái)作為案例，嘗試從平臺(tái)和商家兩個(gè)方面探討相關(guān)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)問(wèn)題。研究表明，銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)、促銷(xiāo)優(yōu)惠業(yè)務(wù)和預(yù)售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)均存在爭(zhēng)議，新收入準(zhǔn)則需要對(duì)上述業(yè)務(wù)收入確認(rèn)問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步規(guī)范。同時(shí)，“五步法”收入確認(rèn)模型的應(yīng)用會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)容增加，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力提出了更高要求。另外，新收入準(zhǔn)則下控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用以及相關(guān)會(huì)計(jì)操作存在困難，需要進(jìn)一步完善相關(guān)指引。

（二）建議

結(jié)合小紅書(shū)電商平臺(tái)及商家收入確認(rèn)存在的問(wèn)題來(lái)看，控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用以及相關(guān)會(huì)計(jì)操作存在困難。首先，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該增加對(duì)代理人和主要責(zé)任人的判斷指引，進(jìn)一步明確凈價(jià)法和總價(jià)法的應(yīng)用原則和具體方法，使相關(guān)會(huì)計(jì)操作有據(jù)可依。其次，為了指導(dǎo)企業(yè)正確選擇會(huì)計(jì)處理方法，新收入準(zhǔn)則還需要進(jìn)一步完善履約義務(wù)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的指引，尤其是一段時(shí)期內(nèi)履約義務(wù)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷。再次，新收入準(zhǔn)則需要增加廣告業(yè)務(wù)收入確認(rèn)指引，同時(shí)為了解決成本控制與權(quán)責(zé)發(fā)生制之間的矛盾，相關(guān)指引應(yīng)該規(guī)定合理的時(shí)間段進(jìn)行相關(guān)收入確認(rèn)。最后，新收入準(zhǔn)則應(yīng)該完善相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)指引，如定金銷(xiāo)售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)存在的可能性極低的合理估計(jì)等，進(jìn)而提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

根據(jù)案例分析情況來(lái)看，促銷(xiāo)優(yōu)惠、預(yù)售等業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)均存在爭(zhēng)議，因此新收入準(zhǔn)則應(yīng)該進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)存在的問(wèn)題。對(duì)于返現(xiàn)金券等優(yōu)惠促銷(xiāo)業(yè)務(wù)而言，由于消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)后發(fā)放的優(yōu)惠券只能在下次購(gòu)物時(shí)使用，存在逾期未用的可能性，直接將其按照商業(yè)折扣處理必然會(huì)導(dǎo)致本期利潤(rùn)的減少，同時(shí)考慮到權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，上述優(yōu)惠券應(yīng)該在使用時(shí)進(jìn)行處理，因此商家應(yīng)該對(duì)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)后發(fā)放的優(yōu)惠券進(jìn)行費(fèi)用化處理。對(duì)于定金預(yù)售業(yè)務(wù)而言，商家應(yīng)該將定金視為商品的預(yù)收款，其實(shí)質(zhì)是商品準(zhǔn)備過(guò)程的一種成本補(bǔ)償，商家應(yīng)該分期進(jìn)行收入確認(rèn)。對(duì)于代理交易業(yè)務(wù)而言，尤其是商家不承擔(dān)存貨風(fēng)險(xiǎn)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，為了如實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，與總價(jià)法相比商家應(yīng)該采用凈價(jià)法進(jìn)行收入確認(rèn)。

現(xiàn)行“五步法”模型的實(shí)際運(yùn)用過(guò)程仍然存在一些難點(diǎn)，并且處理過(guò)程中涉及大量的會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷。因此，相關(guān)部門(mén)在不斷對(duì)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行完善的同時(shí)，企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能和整體素質(zhì)的培訓(xùn)和提高，以滿(mǎn)足新收入準(zhǔn)則的實(shí)施要求。由于新收入準(zhǔn)則以合同為基礎(chǔ)確認(rèn)收入，因此企業(yè)需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員有關(guān)合同方面的知識(shí)培訓(xùn)，定期組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)制度知識(shí)和實(shí)務(wù)操作規(guī)范，為實(shí)際操作奠定理論基礎(chǔ)。另外，企業(yè)可以邀請(qǐng)行業(yè)專(zhuān)家對(duì)會(huì)計(jì)人員開(kāi)展相關(guān)培訓(xùn)，同時(shí)結(jié)合典型案例進(jìn)行實(shí)務(wù)操作講解，并將網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)與現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)相結(jié)合（李泱，2017），為會(huì)計(jì)人員對(duì)新收入準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用創(chuàng)造條件，并提高企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。