黃麗君

（云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，云南 昆明 650221）

一、引 言

現(xiàn)代信息技術(shù)飛速發(fā)展已成為推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、提升經(jīng)濟(jì)效率的重要力量，加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)也同樣成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重大戰(zhàn)略部署。2015年我國實(shí)施了國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，在此基礎(chǔ)上，大數(shù)據(jù)、人工智能等新興信息技術(shù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)、政府治理、稅收治理不斷融合，引致數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展。2019年中央政府工作報(bào)告明確提出“壯大數(shù)字經(jīng)濟(jì)”。2021年“十四五”發(fā)展規(guī)劃提出要“發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，推進(jìn)數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化”。2022年黨的二十大報(bào)告提出要“加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合，建設(shè)數(shù)字中國”?！吨袊鴶?shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告（2022年）》顯示，2021年我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)45.5萬億元，占GDP比重達(dá)39.8%。［1］新冠疫情的發(fā)生更是加速了新興信息技術(shù)的應(yīng)用與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程，推動國家治理、稅收治理從“數(shù)字化”到“數(shù)智化”，形成制度與技術(shù)的飛躍式變遷。

一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與數(shù)智化的應(yīng)用有助于提升稅收治理的現(xiàn)代化水平，為我國稅收治理變革提供了持續(xù)的動力和探索空間；另一方面，數(shù)字化變革使得市場變得更加具有不確定性和復(fù)雜性，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的隱蔽性、模糊性、流動性特征增加了納稅主體界定、稅制要素認(rèn)定、信息獲取與資源安全管理的難度，數(shù)據(jù)要素的使用也將改變現(xiàn)行的稅收征管制度，對稅收治理改革提出了新命題和新要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)正面臨著征管資源更為短缺和征管形勢更為嚴(yán)峻之間的突出矛盾，處于“新業(yè)態(tài)帶來新挑戰(zhàn)”“納稅服務(wù)需求與供給脫節(jié)”“傳統(tǒng)管理手段推倒重建”等多重困境的疊加期。同時，我國目前稅收征管基礎(chǔ)信息系統(tǒng)面向用戶的可操作、可編程性較差，側(cè)重傳統(tǒng)的征收業(yè)務(wù)流設(shè)計(jì)，管理和稽查業(yè)務(wù)流未實(shí)現(xiàn)全覆蓋，統(tǒng)計(jì)分析模塊相對較弱，離真正意義上的稅收治理數(shù)智化目標(biāo)還有較長的路要走，這已成為稅收治理現(xiàn)代化過程中需要重點(diǎn)關(guān)注的問題之一。因此，為適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)與數(shù)智化發(fā)展帶來的新挑戰(zhàn)和新機(jī)遇，克服我國稅收征管的現(xiàn)實(shí)困境，必須創(chuàng)新稅收治理制度的改革。

2020年底，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布了《稅收征管3.0：稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型》報(bào)告，其中革命性地提出了“將稅收征管程序嵌入納稅人日常生活及商業(yè)行為中”的美好愿景，為解決我國目前的稅收征管困境和稅收治理改革創(chuàng)新提供了更為開放、廣闊、可行的思路。［2］基于此，本文提出“稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)”的設(shè)想，其中納稅人自然系統(tǒng)指的是納稅人自身的會計(jì)系統(tǒng)或軟件、程序等。該體系強(qiáng)調(diào)通過征納雙方積極配合，一方面有效提高納稅服務(wù)水平，降低納稅人納稅成本；另一方面強(qiáng)化即時征管，堵塞漏征漏管戶，確保稅法遵從。并在此基礎(chǔ)上打造稅收共治格局，以實(shí)時、無縫、無摩擦的稅收征管提高稅收的確定性，使稅收治理更加透明可信。

二、數(shù)智化稅收治理的邏輯基礎(chǔ)

（一）經(jīng)濟(jì)邏輯基礎(chǔ)：數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展引致數(shù)智化稅收治理需求

數(shù)字革命深刻改變了社會發(fā)展的趨勢和格局，重塑了人們生活的方方面面，既帶來了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，也產(chǎn)生了難以預(yù)料的沖擊和挑戰(zhàn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為數(shù)字技術(shù)賦能實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)，具有鮮明的、不同于以往經(jīng)濟(jì)形態(tài)的特征，導(dǎo)致傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下的稅收治理規(guī)則亟需變更、手段亟待創(chuàng)新。根據(jù)OECD的總結(jié)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場具有六大特征：直接網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)、間接網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、轉(zhuǎn)換成本和鎖定效應(yīng)、互補(bǔ)性，這些特點(diǎn)之間彼此強(qiáng)化，促成了經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)型。在經(jīng)濟(jì)的持續(xù)結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)變過程中，商業(yè)模式的平臺化和數(shù)據(jù)的貨幣化這兩股新興力量起到了重要作用。平臺是數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的核心，而數(shù)據(jù)已成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的關(guān)鍵資源，二者共同驅(qū)動、重塑數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的價(jià)值創(chuàng)造，同時對稅收治理形成巨大挑戰(zhàn)，引發(fā)對數(shù)智化稅收治理的極大需求。①目前國內(nèi)外學(xué)界并沒有對數(shù)智化稅收治理作統(tǒng)一的定義，本文的數(shù)智化稅收治理顧名思義，即為：稅收治理“數(shù)字化”與“智能化”，具體而言，意味著在考慮數(shù)字經(jīng)濟(jì)這一新經(jīng)濟(jì)形態(tài)給稅制與征管帶來影響的基礎(chǔ)上，在稅務(wù)實(shí)踐與改革中充分應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能、云計(jì)算等“數(shù)智”手段，重視稅收數(shù)據(jù)治理與應(yīng)用，最終實(shí)現(xiàn)稅收治理與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的協(xié)同發(fā)展。為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，本文探索性提出將稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)這一模式。

一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，新技術(shù)飛速變革，并與產(chǎn)業(yè)迅速融合，催生了新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)、新模式的不斷更迭，這些新商業(yè)模式代表著一種新的生產(chǎn)力，根據(jù)馬克思的生產(chǎn)力理論，新生產(chǎn)力的發(fā)展必然要求原有的生產(chǎn)方式、生產(chǎn)關(guān)系隨之進(jìn)行調(diào)整，并形成新的組織形式。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)這一新的組織形式下，數(shù)據(jù)量與信息量呈幾何級增長，平臺的興起大大彌補(bǔ)了傳統(tǒng)市場的信息不對稱問題，交易主體復(fù)雜化、微型化，交易方式多元化、零散化，交易實(shí)現(xiàn)虛擬化、無限化，企業(yè)利潤創(chuàng)造呈現(xiàn)出大規(guī)模使用數(shù)據(jù)、大量依賴無形資產(chǎn)、采用多層次的商業(yè)模式提供免費(fèi)產(chǎn)品并由此獲得相應(yīng)的外部效應(yīng)等特點(diǎn)，挑戰(zhàn)了現(xiàn)有的稅基確認(rèn)模式、稅源辨識能力和區(qū)域間稅收規(guī)則。

另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得數(shù)據(jù)要素逐漸成為經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)中不可缺少的關(guān)鍵資源，數(shù)據(jù)正成為構(gòu)建稅收治理體系創(chuàng)新的核心。［3］2020年國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于新時代加快完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的意見》指出，數(shù)據(jù)與勞動、資本、土地、知識、技術(shù)、管理同為生產(chǎn)要素。在馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的產(chǎn)權(quán)理論和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的分析范式中，生產(chǎn)要素的確權(quán)問題是關(guān)鍵，這也是目前各國學(xué)者討論的焦點(diǎn)問題，從而產(chǎn)生了有關(guān)數(shù)字服務(wù)稅和數(shù)字平臺的數(shù)據(jù)所得稅的實(shí)踐與爭論。以數(shù)據(jù)要素為征稅對象可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)要素的全產(chǎn)業(yè)鏈監(jiān)管，構(gòu)建健全的數(shù)據(jù)要素稅收制度和數(shù)智化的稅收治理框架，加強(qiáng)數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)、數(shù)據(jù)交易和數(shù)據(jù)稅收的研究，不僅是我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的制度保障，也是避免稅基侵蝕的重要途徑。［4］

（二）制度邏輯基礎(chǔ)：國家治理現(xiàn)代化要求稅收治理數(shù)智化

2013年，黨的十八屆三中全會提出“國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”的重大命題，其核心要義就在于通過不斷改革、構(gòu)建新的體制機(jī)制，更好地適應(yīng)時代變化和公共利益最大化的要求，最終實(shí)現(xiàn)社會治理科學(xué)化、規(guī)范化、制度化。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，國家治理現(xiàn)代化意味著政府正由傳統(tǒng)治理向智慧治理轉(zhuǎn)變，政府治理需更加智能化、協(xié)同化和精準(zhǔn)化，從而實(shí)現(xiàn)治理體系的數(shù)智化轉(zhuǎn)型。［5］稅收治理是國家治理的基礎(chǔ)和支柱，如何有效推進(jìn)稅收治理領(lǐng)域的制度創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)“稅收—經(jīng)濟(jì)—管理”的協(xié)調(diào)健康發(fā)展，是國家治理體系現(xiàn)代化建設(shè)的關(guān)鍵。2021年3月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，提出全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造，到2023年實(shí)現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”的分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變。

從制度變遷理論的視角看，制度環(huán)境的重新建構(gòu)已成為構(gòu)建新稅收治理體系的關(guān)鍵，在數(shù)智化導(dǎo)向下，將稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)則是一項(xiàng)基于征稅人與納稅人博弈達(dá)成共識后形成的制度創(chuàng)新。［3］不同于以往在“規(guī)復(fù)舊制”的基礎(chǔ)上對目前的稅收征管進(jìn)行“修修補(bǔ)補(bǔ)”，數(shù)智化的突破式發(fā)展或許更需要稅收治理體系改弦易轍，從制度創(chuàng)新上重構(gòu)生命鏈。稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)本身即意味著一種新的治理理念、治理技術(shù)、組織架構(gòu)的嵌入，要求從上而下構(gòu)建更具開放性的治理體系，從而激發(fā)多元治理的合作。該體系從征納雙方的合作與信任出發(fā)，以納稅人自覺遵從為前提，從管理轉(zhuǎn)為治理，從管控轉(zhuǎn)為引導(dǎo)，從嚴(yán)防死守轉(zhuǎn)為精準(zhǔn)集約，通過更科學(xué)的征管制度、更及時便捷的操作方式、更智能的響應(yīng)機(jī)制、更優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)服務(wù)來降低社會稅收成本，提高征管資源使用效率，以更好地應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)與數(shù)智化帶來的挑戰(zhàn)。

從實(shí)踐發(fā)展的角度看，在“工業(yè)4.0”時代，諸多行業(yè)、企業(yè)以物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、通信技術(shù)等為基礎(chǔ)，連接嵌入式系統(tǒng)和智能制造設(shè)施，創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)工商業(yè)內(nèi)部功能和流程之間的數(shù)智融合，如城市治理、物流、通信、金融等行業(yè)，還有一汽大眾等企業(yè)。然而在稅收治理領(lǐng)域，該項(xiàng)實(shí)踐顯著落后于行業(yè)、企業(yè)。從行業(yè)、企業(yè)的實(shí)踐來看，技術(shù)嵌入治理的模式已逐步成熟，在此基礎(chǔ)上，稅收治理應(yīng)當(dāng)主動適應(yīng)數(shù)智技術(shù)發(fā)展，并將其用于基層稅務(wù)治理實(shí)踐，通過制度創(chuàng)新來提升稅收治理效能。這既是稅務(wù)精準(zhǔn)治理的新嘗試，也是國家治理能力現(xiàn)代化的重要體現(xiàn)。

（三）技術(shù)邏輯基礎(chǔ)：信息技術(shù)飛速進(jìn)步助力數(shù)智化稅收治理

稅收治理是一項(xiàng)涉及制度、業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)、資源、技術(shù)手段等完整的管理體系，其能否運(yùn)行順暢的重要標(biāo)志在于其對環(huán)境的適應(yīng)性，不僅是對經(jīng)濟(jì)環(huán)境、制度環(huán)境，還有技術(shù)環(huán)境，且三者交互影響，對稅收治理體系中的理念、結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)方法進(jìn)行了全方位的塑造。技術(shù)的不斷變遷通過影響經(jīng)濟(jì)增長、產(chǎn)業(yè)發(fā)展來影響稅收治理運(yùn)行的外在經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境與內(nèi)在治理理念，通過影響組織形態(tài)變化從而形成制度變遷來影響稅收治理的體系結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，通過技術(shù)變革支撐稅收治理業(yè)務(wù)方法的創(chuàng)新。

以互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計(jì)算、人工智能等為代表的當(dāng)代信息技術(shù)飛速進(jìn)步，并不斷與產(chǎn)業(yè)、市場、要素相融合，形成新的管理應(yīng)用場景。奧爾科夫等在《技術(shù)嵌入與組織變革》一文中提出技術(shù)嵌入理論，認(rèn)為技術(shù)應(yīng)用會引發(fā)制度變革。［6］根據(jù)該理論，數(shù)智技術(shù)在稅收治理場景的不斷應(yīng)用也將最終引發(fā)稅收治理體系的變革。目前，區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能等都在稅收治理實(shí)踐中有了現(xiàn)實(shí)應(yīng)用，大數(shù)據(jù)技術(shù)通過在海量的稅務(wù)數(shù)據(jù)中建立關(guān)聯(lián)性并發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的內(nèi)在價(jià)值以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)做出決策，如利用發(fā)票數(shù)據(jù)信息對納稅人的經(jīng)營活動及稅收遵從進(jìn)行管理，疫情期間建立了復(fù)工復(fù)產(chǎn)稅收大數(shù)據(jù)監(jiān)測系統(tǒng)等；云計(jì)算和區(qū)塊鏈電子發(fā)票促進(jìn)了稅源精細(xì)化管理和安全管理，提升了納稅人的納稅體驗(yàn)；人工智能技術(shù)探索并構(gòu)建了以納稅人需求為導(dǎo)向的智慧咨詢和智能辦稅服務(wù)體系；物聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和大數(shù)據(jù)時代的信息交互給稅收共治提供了無限可能。可見，從目前信息技術(shù)的發(fā)展趨勢與國內(nèi)外現(xiàn)有的稅收數(shù)智化實(shí)踐來看，稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)不僅可行，也將成為未來稅收治理的變革方向，在根本上從緩解征納信息不對稱、提高征管效率、節(jié)約征管成本、提升納稅服務(wù)水平等方面影響稅收治理體系的變革。

當(dāng)前，“數(shù)智化”是我國在創(chuàng)新發(fā)展階段的主題關(guān)注，是在前階段“數(shù)據(jù)化”基礎(chǔ)上的跨越式變遷，體現(xiàn)了信息系統(tǒng)賦能的顯著進(jìn)階。［7］在稅收治理“數(shù)智化轉(zhuǎn)型”的過程中，經(jīng)濟(jì)、制度、技術(shù)三者交互影響，推動了稅收治理數(shù)智化進(jìn)程，也為稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)這一新模式提供了經(jīng)濟(jì)、制度與技術(shù)基礎(chǔ)和實(shí)踐的可行性（其邏輯基礎(chǔ)如圖1所示）。

圖1 經(jīng)濟(jì)—制度—技術(shù)交互影響下的數(shù)智化稅收治理

三、數(shù)智化稅收治理理論探索：嵌入納稅人自然系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

（一）稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)的框架設(shè)計(jì)

參考OECD愿景，稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)的設(shè)計(jì)可分為三個不可分割的部分，分別是核心構(gòu)建模塊、納稅人自然系統(tǒng)與納稅人接觸點(diǎn)（見圖2）。［2］首先，稅務(wù)局需確定該系統(tǒng)的核心構(gòu)建模塊，該版塊包括納稅人數(shù)字身份（數(shù)字身份是納稅人安全、唯一的身份認(rèn)證，可促進(jìn)不同部門系統(tǒng)之間交互協(xié)作）、數(shù)據(jù)管理及標(biāo)準(zhǔn)模塊（對數(shù)據(jù)及其可得性、質(zhì)量和準(zhǔn)確性進(jìn)行管理）、稅務(wù)規(guī)則管理（提供涉稅事項(xiàng)所需的技術(shù)規(guī)則和信息支持）、新技能組合（關(guān)注稅收治理系統(tǒng)整體的支持和改進(jìn)）、合作治理框架（整合其他政府部門、企業(yè)、第三方等系統(tǒng)和程序，建立起合作共治關(guān)系）、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理（對涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估及預(yù)警）。其次，構(gòu)建的核心版塊逐步嵌入納稅人的日常生活和商業(yè)活動，構(gòu)建稅收治理與公民和商業(yè)行為之間無縫銜接的狀態(tài)，同時，調(diào)整稅收征管程序以適應(yīng)納稅人自然系統(tǒng)。最后，納稅人只需通過自有的個人設(shè)備、應(yīng)用程序、支付系統(tǒng)等即可完成即時的繳稅行為與其他稅務(wù)活動，稅務(wù)系統(tǒng)還可通過以上連接點(diǎn)，為納稅人提供實(shí)時、智能化的幫助與服務(wù)。

圖2 稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)的設(shè)計(jì)框架圖

圖3 稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)的進(jìn)程設(shè)計(jì)

（二）稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)的進(jìn)程設(shè)計(jì)

稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)是一個需要花費(fèi)多年時間不斷改進(jìn)的過程，需要政府各部門、納稅人、第三方機(jī)構(gòu)、國際社會共同協(xié)作才能開發(fā)構(gòu)建稅收數(shù)智化轉(zhuǎn)型的各模塊。奧爾科夫的技術(shù)嵌入理論認(rèn)為，信息技術(shù)嵌入社會一般伴隨著組織與制度變革，這個體系涵蓋了結(jié)構(gòu)化條件的改變、社會互動與制度再生產(chǎn)三個主要過程。［6］基于該理論研究，參考王超等學(xué)者針對大數(shù)據(jù)驅(qū)動政府治理的研究，筆者認(rèn)為，稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)這一包含技術(shù)嵌入與組織變革的過程可以分為數(shù)智技術(shù)賦能階段、多元主體共治階段、治理體系重構(gòu)階段。［8］在數(shù)智技術(shù)賦能階段，借助大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等信息技術(shù)手段提升稅收治理能力是改革的起點(diǎn)，由于受到原有稅收治理體系的約束，這一階段的數(shù)智技術(shù)一般憑借技術(shù)強(qiáng)制力以非制度化形式參與稅收治理體系改革；在多元共治階段，技術(shù)會對原有稅收治理體系形成制度調(diào)整的壓力，從而激發(fā)多元主體的互動與合作行為，最終形成多元共治局面，而多元共治局面的形成及技術(shù)嵌入的強(qiáng)制性需求將倒逼稅收治理制度的完善與創(chuàng)新；在治理重構(gòu)階段，隨著自我不斷完善，制度對于技術(shù)的吸納能力不斷提升，最終通過創(chuàng)新形成適應(yīng)數(shù)智化技術(shù)發(fā)展與應(yīng)用的新制度，完成了稅收治理制度重構(gòu)。在這個舊制度不斷改革、新制度不斷完善的過程中，稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)這一體系內(nèi)的各模塊不斷被開發(fā)和構(gòu)建，納稅行為將盡可能融入日常生活和商業(yè)活動，納稅人的商業(yè)行業(yè)與自然系統(tǒng)將越來越多地成為稅收征管流程的起點(diǎn)，稅務(wù)部門與涉稅其他部門、人員將不斷加強(qiáng)合作，減輕征納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)稅收合規(guī)遵從，增加總體經(jīng)濟(jì)的價(jià)值，最終形成運(yùn)行平穩(wěn)、與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展相匹配、有助于國家治理能力提升的新型稅收治理組織形式。

四、數(shù)智化稅收治理實(shí)踐探索：嵌入納稅人自然系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)

（一）國內(nèi)外數(shù)智化稅收治理實(shí)踐

在信息技術(shù)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，各國積極探索稅收治理數(shù)智化實(shí)踐，為未來稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在建立數(shù)字身份方面，就有多個國家從21世紀(jì)初開始不斷推進(jìn)該項(xiàng)工作進(jìn)程。如歐盟自發(fā)布《2010泛歐洲電子身份管理框架路線圖》這一關(guān)于數(shù)字身份的頂層設(shè)計(jì)以來，不斷完善相應(yīng)的法律法規(guī)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，目前已形成了基于eIDAS條例的技術(shù)統(tǒng)一、政府監(jiān)管、全面適用的電子身份識別和信任服務(wù)體系雛型。［9］其中，丹麥2016年提出推進(jìn)丹麥數(shù)字身份（NemID），法國2019年宣布在全國推行“AliceM”身份項(xiàng)目。除歐盟外，新加坡政府于2003年推出SingPass國家數(shù)字身份認(rèn)證系統(tǒng)，澳大利亞目前也已啟用myGovID身份識別系統(tǒng)等。除數(shù)字身份外，各國也在積極探索數(shù)字支付、稅收監(jiān)測技術(shù)、AI納稅助手等稅收治理數(shù)智化實(shí)踐。自2018年世界銀行發(fā)起非洲數(shù)字經(jīng)濟(jì)倡議后，發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)已成為非洲國家的共識。在此基礎(chǔ)上，以肯尼亞等為首的非洲國家也積極探索數(shù)智技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用，如肯尼亞允許納稅人使用手機(jī)以移動貨幣支付方式快速方便地支付稅款。澳大利亞于2018年推出一鍵支付薪酬支付系統(tǒng)（STP，Single Touch Payroll），通過該數(shù)字通道，澳大利亞稅務(wù)局可實(shí)時掌握工資、稅收和退休金數(shù)據(jù)，切實(shí)減輕了稅收監(jiān)管壓力。西班牙稅務(wù)局開發(fā)了一個基于人工智能技術(shù)的增值稅虛擬助理工具，通過聊天機(jī)器人為納稅人提供高質(zhì)量的納稅服務(wù)。

我國政府和稅務(wù)機(jī)構(gòu)也正積極探索數(shù)智化技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的嵌入與應(yīng)用，建立了“數(shù)字稅務(wù)”“智慧稅務(wù)”“稅務(wù)大數(shù)據(jù)”等實(shí)踐平臺?！笆奈濉睍r期，以“智慧稅務(wù)”推動稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型，推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化更是深化稅收征管改革的重中之重。［10］2019年12月，我國成立了稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管理局，促使稅收治理和公共服務(wù)走向“量化決策”。目前，“數(shù)據(jù)管稅”在我國部分地區(qū)已經(jīng)出現(xiàn)了實(shí)踐的“星星之火”，如無錫稅務(wù)局積極構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)管稅”的征管體系，持續(xù)增強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)涉稅數(shù)據(jù)的利用能力；深圳市稅務(wù)局依托互聯(lián)網(wǎng)管稅平臺構(gòu)建大數(shù)據(jù)分析機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了從“經(jīng)驗(yàn)決策”向“數(shù)據(jù)驅(qū)動決策”的轉(zhuǎn)變；佛山稅務(wù)局建立了數(shù)據(jù)多元采集、多方共享的來源渠道，突破數(shù)據(jù)質(zhì)效瓶頸、重構(gòu)稅收征管鏈條、實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)零散應(yīng)用向迭代運(yùn)用轉(zhuǎn)變；深圳、昆明、廣州、北京和福建等地的稅務(wù)機(jī)關(guān)正在積極嘗試?yán)脜^(qū)塊鏈技術(shù)處理納稅人的涉稅交易信息，開具區(qū)塊鏈電子發(fā)票。

（二）稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)路徑探索

在管理學(xué)理論中，管理模式=管理理念+體系結(jié)構(gòu)+業(yè)務(wù)方法，同理，在稅收治理模式中，稅收治理理念、稅收治理體系與結(jié)構(gòu)、稅收治理方法是其核心要件。而推動稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)是一個復(fù)雜且耗時的系統(tǒng)工程，不僅需要在稅收治理理念上重視并轉(zhuǎn)變治理思維，還需要從分配、要素、程序三個層面對稅收治理組織結(jié)構(gòu)體系進(jìn)行創(chuàng)新，更需要從技術(shù)嵌入視角搭建全面的“數(shù)智治稅”綜合系統(tǒng)（如圖4）。

圖4 稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)路徑設(shè)計(jì)

在稅收治理理念變革方面，要深刻理解“財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”的內(nèi)涵，對標(biāo)國家治理現(xiàn)代化來調(diào)整稅收治理理念，以征納雙方法律地位平等這一現(xiàn)代稅收管理理念為基礎(chǔ)，以滿足納稅人多樣化需求為指針，以促進(jìn)納稅服務(wù)水平提高為突破，以數(shù)智化技術(shù)手段為依托，形成“征納平衡、權(quán)責(zé)清晰、依賴合作、自愿遵從”的稅收治理理念，從意識形態(tài)上推動稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)。

在稅收治理組織結(jié)構(gòu)體系方面，在分配層面上，需創(chuàng)新稅務(wù)機(jī)構(gòu)配置、人員配置與征管手段，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收與降本增效，從而優(yōu)化稅收資源配置；在要素層面上，需強(qiáng)調(diào)稅收治理主體權(quán)責(zé)、納稅主體界定、課稅對象識別、價(jià)值歸屬確認(rèn)四個要素，從而降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)和協(xié)調(diào)區(qū)域財(cái)政均衡發(fā)展；在程序?qū)用嫔蟿t需從征收、管理、稽查三方面展開，從而優(yōu)化納稅服務(wù)，完善稅法稅制，提高數(shù)據(jù)管理分析水平，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別與管理。征管流程可優(yōu)化設(shè)計(jì)為：注冊（獲得納稅人數(shù)字身份）——評估（通過稅務(wù)部門與第三方評估，將納稅人信息充分納入征管）——核實(shí)（采用更可靠的單據(jù)系統(tǒng)，如增值稅發(fā)票數(shù)字化、網(wǎng)上收銀機(jī)等）——征收（電子報(bào)稅、電子支付、在線自助服務(wù)）——糾紛解決（在線直播聊天、優(yōu)化服務(wù)）。

在搭建“以數(shù)治稅”系統(tǒng)方面，可考慮構(gòu)建“一中心五平臺”的數(shù)智化稅收治理技術(shù)體系以助推嵌入納稅人自然系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)（見圖5）?！耙恢行摹敝傅氖菙?shù)智化稅收治理中心，該中心應(yīng)全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)并逐步向各省推行，從而避免目前存在的數(shù)據(jù)鴻溝問題?！拔迤脚_”指的是一體化納稅服務(wù)平臺、數(shù)據(jù)質(zhì)量管理平臺、數(shù)據(jù)互通互享平臺、風(fēng)險(xiǎn)識別與管理平臺、稅收治理合作平臺，目的在于實(shí)現(xiàn)稅收治理的全流程智能化管理，為“稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)”提供后臺支撐，并最終建成全局性的“數(shù)智治稅”體系。

（三）稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)應(yīng)用場景設(shè)想

在以上理論與實(shí)踐探索的基礎(chǔ)上，本文針對個人、中小企業(yè)、跨國集團(tuán)三類納稅人設(shè)想稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)的應(yīng)用場景。對個人而言，可考慮將稅收征管流程嵌入政府委托授權(quán)的數(shù)字平臺（如工資系統(tǒng)、支付系統(tǒng)等），稅務(wù)部門通過建立應(yīng)用程序編程（API）接口，與各單位密切配合形成有效聯(lián)動，納稅人可以獲得人工智能或在線客服的幫助，及時了解相關(guān)納稅信息，掌握納稅狀況，更加便捷地處理稅務(wù)事項(xiàng)。對中小企業(yè)而言，同樣可考慮將稅收征管流程嵌入如會計(jì)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)等政府委托授權(quán)的數(shù)字平臺，依托稅務(wù)部門自動算法技術(shù)，快速進(jìn)行納稅申報(bào)和稅款繳納，有效處理不同稅種所產(chǎn)生的各類稅務(wù)問題。對跨國集團(tuán)而言，可以利用企業(yè)運(yùn)營所在國家數(shù)字服務(wù)平臺，根據(jù)實(shí)時更新的征管規(guī)則，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)和算法的同步，自動進(jìn)行納稅評估、申報(bào)、征收等相關(guān)征管工作，甚至可以利用人工智能有效處理跨國涉稅爭議。［2］

五、結(jié)論與展望

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的浪潮下，大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能、云計(jì)算等新數(shù)智技術(shù)蓬勃發(fā)展，電子商務(wù)、平臺經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)等新業(yè)態(tài)層出不窮，數(shù)智化轉(zhuǎn)型改變了納稅義務(wù)發(fā)生的地點(diǎn)和方式、納稅人的行為方式以及產(chǎn)生和儲存（交易）數(shù)據(jù)的方式，同時，增加了國際、國內(nèi)稅收管理壓力與風(fēng)險(xiǎn)。在此背景下，稅收征管制度相應(yīng)地從“嚴(yán)防死守型”向更加開放的“動態(tài)平衡式”與“協(xié)調(diào)共治式”轉(zhuǎn)變，以提供更加便利的稅務(wù)服務(wù)和更加開放的遵從引導(dǎo)。各國也正積極開展稅收治理數(shù)智化實(shí)踐，電子稅務(wù)局、“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)服務(wù)”“政務(wù)大數(shù)據(jù)平臺”、區(qū)塊鏈電子發(fā)票等稅收征管實(shí)踐新模式層見疊出。在積極擁抱數(shù)智技術(shù)的同時，更深層次地從技術(shù)與制度交互革新視角探索數(shù)智化稅收治理的不同模式在當(dāng)下具有較強(qiáng)的實(shí)際價(jià)值。基于此，筆者提出將稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)，并對這一體系進(jìn)行了邏輯論證和框架設(shè)計(jì)。

將稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)，不僅需要在理念上、制度上對稅收治理進(jìn)行多維度創(chuàng)新，還需要在技術(shù)上對稅收治理進(jìn)行數(shù)智賦能。借助制度創(chuàng)新與數(shù)智賦能，聚焦稅收治理現(xiàn)代化改革，以稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)的設(shè)計(jì)為藍(lán)本，以促進(jìn)納稅人自覺遵從的理念為出發(fā)點(diǎn)，重構(gòu)治理流程設(shè)計(jì)與組織機(jī)構(gòu)，打通稅收治理各環(huán)節(jié)脈絡(luò)，不僅有利于解決傳統(tǒng)稅收治理中征納雙方信息不對稱的重大難題，還將有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)精準(zhǔn)了解納稅人特征和需求，實(shí)現(xiàn)由無差別服務(wù)向精細(xì)化、智能化、個性化服務(wù)轉(zhuǎn)變，更有益于提高稅收治理效率，降低征納成本。總之，創(chuàng)新是引領(lǐng)稅收治理改革的持久動力，借數(shù)智化發(fā)展的東風(fēng)，推動稅收治理嵌入納稅人自然系統(tǒng)，將為探索建立更為便捷、智慧、高效、具有競爭力的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅制體系奠定基礎(chǔ)，最終實(shí)現(xiàn)全面的“數(shù)智治稅”。