尤可

醫(yī)院內(nèi)部控制制度的完善性和科學(xué)性是衡量醫(yī)院運(yùn)營發(fā)展質(zhì)量和效果的關(guān)鍵性指標(biāo)，能夠幫助醫(yī)院提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，貫徹落實(shí)國家相關(guān)政策條例，加強(qiáng)內(nèi)部綜合管理效果，從而促進(jìn)醫(yī)院未來發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建立有效的內(nèi)部控制制度能夠維護(hù)醫(yī)院資金財(cái)產(chǎn)安全，保證財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的精確性和真實(shí)性，幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)自我管理、自我約束以及自我控制，從而提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前，在醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)際應(yīng)用中仍然存在著一些問題，限制了醫(yī)院的長效運(yùn)營發(fā)展，因此對醫(yī)院內(nèi)控制度進(jìn)行深入的探討十分必要。

內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論

現(xiàn)階段，社會(huì)各界對于內(nèi)部控制的基礎(chǔ)概念具有不同看法，由美國COSO委員會(huì)制定提出的內(nèi)部控制定義理論在社會(huì)中被廣泛認(rèn)可，其認(rèn)為內(nèi)部控制是指由組織機(jī)構(gòu)的董事會(huì)、管理層以及其他職員開展實(shí)施的，為實(shí)現(xiàn)運(yùn)營發(fā)展效果和質(zhì)量，保證財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性、規(guī)范性、合法性以及科學(xué)性等目標(biāo)而制定的合理性管理過程。我國相關(guān)部門對國內(nèi)企業(yè)發(fā)展特性進(jìn)行研究后提出內(nèi)部控制概念，認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層以及全體員工共同參與實(shí)施的，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制規(guī)劃的一整套過程，能夠提高企業(yè)運(yùn)營發(fā)展質(zhì)量，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。

醫(yī)院內(nèi)部控制原則

醫(yī)院在開展實(shí)施內(nèi)部控制制度的過程中需要遵循以下基本原則，以保證將內(nèi)部控制理論知識(shí)與實(shí)際工作相結(jié)合，從而達(dá)到提高醫(yī)院運(yùn)營發(fā)展質(zhì)量的目的。

全面性原則：對醫(yī)院運(yùn)營的全過程進(jìn)行有效控制，從控制時(shí)間上分析，包括事前決策、事中執(zhí)行以及事后監(jiān)管；從控制范圍方面分析，內(nèi)部控制需要包含醫(yī)院工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，無論是進(jìn)行醫(yī)療活動(dòng)還是開展職能部門工作，內(nèi)部控制需要對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行全面覆蓋；從參與者角度分析，內(nèi)部控制需要涵蓋醫(yī)院內(nèi)部全體人員，無論是單位領(lǐng)導(dǎo)者還是普通員工都需要遵循內(nèi)部控制制度的要求。

重要性原則：對醫(yī)院發(fā)展中的重要項(xiàng)目和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控管理，比如資金量較大的項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目以及常規(guī)項(xiàng)目中的重點(diǎn)崗位等，內(nèi)部控制對此進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，以降低醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療系統(tǒng)的有效優(yōu)化。

適應(yīng)性原則：內(nèi)部控制執(zhí)行過程中需要依據(jù)醫(yī)院具體發(fā)展情況、國家政策條例以及人民需求等實(shí)際情況進(jìn)行不斷調(diào)整優(yōu)化，積極適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境，對矛盾或不合理的制度及時(shí)進(jìn)行更改，從而保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠有效提高醫(yī)院運(yùn)行效率，進(jìn)而推動(dòng)醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

建立健全的醫(yī)院內(nèi)部控制制度的現(xiàn)實(shí)意義

一、落實(shí)國家政策，提高醫(yī)院經(jīng)營管理效率

醫(yī)院必須貫徹落實(shí)國家出臺(tái)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理相關(guān)政策條例，自覺接受社會(huì)群眾以及國家相關(guān)部門的監(jiān)督審核，在醫(yī)院內(nèi)部構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)控制度，以此形成良好的自我管束機(jī)制，促進(jìn)醫(yī)院健康且長遠(yuǎn)發(fā)展。同時(shí)，完善的內(nèi)控制度能夠幫助醫(yī)院各部門充分發(fā)揮自身職能作用，并在實(shí)際工作中形成良好的監(jiān)督約束效果。使業(yè)務(wù)項(xiàng)目在發(fā)生失誤后，能夠在第一時(shí)間找到相應(yīng)負(fù)責(zé)人，做到有理可依、有據(jù)可循，以防止出現(xiàn)責(zé)任劃分不清、互相推諉扯皮等現(xiàn)象，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院業(yè)務(wù)管理流程的有效管控。

二、維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息可靠性

有效的內(nèi)部控制制度，能夠涵蓋物品采購與銷售、質(zhì)量檢查與驗(yàn)收、入庫存儲(chǔ)與出庫領(lǐng)用及期末庫存盤點(diǎn)等業(yè)務(wù)活動(dòng)的全部流程，也能對資金流向進(jìn)行嚴(yán)格的管控，從而提高醫(yī)院資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率，維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的質(zhì)量與安全，減少不必要的額外支出與資源浪費(fèi)。同時(shí)，醫(yī)院進(jìn)行項(xiàng)目決策時(shí)主要依據(jù)財(cái)務(wù)部門的相關(guān)資料，因此財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合理性與可靠性能夠直接影響醫(yī)院的決策效果。醫(yī)院需要保證內(nèi)部控制制度的權(quán)威性和規(guī)范性，使其在實(shí)際應(yīng)用中能夠?qū)ω?cái)務(wù)相關(guān)活動(dòng)起到有效的控制作用，從而規(guī)避不必要的經(jīng)濟(jì)損失和運(yùn)營失誤，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的精確性和科學(xué)性，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者開展決策工作提供真實(shí)有效的信息數(shù)據(jù)。

醫(yī)院內(nèi)部控制制度中存在的問題

一、醫(yī)院缺少內(nèi)部控制意識(shí)，內(nèi)控部門形同虛設(shè)

部分醫(yī)院對于內(nèi)部控制缺少正確的認(rèn)知理解，認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是醫(yī)院內(nèi)部管理手段的另一種形式，難以對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和運(yùn)營質(zhì)量的提升起到直接作用，醫(yī)院對于內(nèi)部控制的建立與運(yùn)行缺少足夠的重視，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制效果不佳。部分醫(yī)院雖然設(shè)置了內(nèi)部控制部門，但是其對于內(nèi)部控制模式和理念存在一定誤解，認(rèn)為內(nèi)部控制只是對醫(yī)院財(cái)務(wù)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行控制管理，醫(yī)院其他部門不了解自身承擔(dān)的責(zé)任與任務(wù)，內(nèi)控制度實(shí)施效率不佳，內(nèi)控部門形同虛設(shè)，難以發(fā)揮管控作用。還有部分醫(yī)院內(nèi)部控制制度雖然明確了內(nèi)控崗位與人員的職責(zé)分工，但是對于職工素質(zhì)的培訓(xùn)、醫(yī)院資產(chǎn)的保護(hù)、信息化系統(tǒng)的建設(shè)以及財(cái)務(wù)預(yù)算控制等工作并未制定實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，缺乏針對性以及強(qiáng)制性，導(dǎo)致內(nèi)控制度流于表面，難以對醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生積極作用。

二、醫(yī)院運(yùn)行成本增加，制約內(nèi)控發(fā)展

醫(yī)院在內(nèi)控制度執(zhí)行過程中，需要耗費(fèi)一定量的執(zhí)行成本。為保證內(nèi)部控制執(zhí)行效果和質(zhì)量，在執(zhí)行過程中需要增設(shè)幾個(gè)關(guān)鍵性控制環(huán)節(jié)，在相關(guān)部門里嚴(yán)格遵守崗位不兼容原則，由此增加的物力人力會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院執(zhí)行成本提升。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者在實(shí)際工作中不愿意對內(nèi)部控制投入過多的資源，因而內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行就會(huì)受到限制約束，使內(nèi)控制度執(zhí)行效果難以得到有效保證，最終，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺失從而對醫(yī)院的運(yùn)營發(fā)展造成不利影響。

三、內(nèi)部控制監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制不完善

現(xiàn)階段，部分醫(yī)院雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是缺少相關(guān)配套的監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制，或者內(nèi)控制度不夠完善科學(xué)，導(dǎo)致醫(yī)院難以獲取對內(nèi)控制度具體執(zhí)行效率和執(zhí)行效果的有效反饋，不利于對內(nèi)控制度進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。部分醫(yī)院的內(nèi)控制度對于部門制衡方面的規(guī)定不夠完善，部門關(guān)聯(lián)溝通度低下、綜合管理效率不高，同時(shí)對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者的行為缺少有效的監(jiān)督和約束，導(dǎo)致各部門崗位在實(shí)際工作中難以形成良性的相互制約作用。部分醫(yī)院并未制定專門的監(jiān)督管理崗位，或者沒有嚴(yán)格執(zhí)行崗位不兼容的規(guī)定，存在著材料采購人員兼職物資的驗(yàn)收保管、資金收付人員兼職記賬崗位；業(yè)務(wù)系統(tǒng)中雖然分設(shè)了錄入崗與審核崗，但實(shí)際操作人員為同一人等問題，進(jìn)而導(dǎo)致各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)難以形成有效分離，也就難以保證內(nèi)控制度的執(zhí)行效果。

四、內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)有待提升

財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)和綜合能力會(huì)直接影響到內(nèi)部控制的執(zhí)行質(zhì)量。但是部分醫(yī)院財(cái)務(wù)人員綜合能力相對較低，對當(dāng)前財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)政策規(guī)定不夠了解，在具體工作中對于信息化系統(tǒng)和現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理等技術(shù)理念缺少足夠的認(rèn)知理解。同時(shí)醫(yī)院內(nèi)部對職工的培訓(xùn)學(xué)習(xí)缺少足夠重視，財(cái)務(wù)人員外出進(jìn)修或者參加專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)的機(jī)會(huì)很少，難以學(xué)習(xí)到最先進(jìn)的技術(shù)理念，致使實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作難以高效進(jìn)行，嚴(yán)重情況下甚至出現(xiàn)弄虛作假、損公濟(jì)私等違法行為。這會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性難以得到有效保證，進(jìn)而使醫(yī)院內(nèi)控制度的執(zhí)行無法達(dá)到預(yù)期的成效。

建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效措施

一、提高思想認(rèn)知，改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

醫(yī)院需要改善內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)境，對內(nèi)部職員的思想認(rèn)知進(jìn)行引導(dǎo)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者需要轉(zhuǎn)變自身管理理念，重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)問題，以此為內(nèi)控制度高效執(zhí)行提供良好的環(huán)境基礎(chǔ)。以財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)控制度為例，醫(yī)院在資金審批流程中，從院長到基礎(chǔ)財(cái)務(wù)人員，都需要對財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)和活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格把控，堅(jiān)決杜絕違規(guī)或不合理的經(jīng)濟(jì)行為。對全部財(cái)務(wù)開支實(shí)施層級審批機(jī)制，經(jīng)申請人、部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)科科長以及主管院長審批后再由院長簽字方可進(jìn)行報(bào)銷。對重要決策或者關(guān)鍵項(xiàng)目的資金使用問題，需要經(jīng)過中高層領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)相關(guān)人員會(huì)議討論研究決定，通過后方能執(zhí)行。在醫(yī)療器械采購環(huán)節(jié)，需按規(guī)定執(zhí)行政府采購流程，使用合規(guī)的采購方式，經(jīng)過專業(yè)考察評價(jià)后方能簽署合同。在醫(yī)院內(nèi)部構(gòu)建良好的內(nèi)部控制制度環(huán)境，能夠在潛移默化中影響醫(yī)院職工的職業(yè)思維，提高員工對于內(nèi)部控制的思想認(rèn)知，對自身工作不斷完善優(yōu)化，從而保證醫(yī)院內(nèi)控執(zhí)行的質(zhì)量。

二、設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，保證內(nèi)部審計(jì)客觀性

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部建立獨(dú)立的審計(jì)部門，賦予其行使監(jiān)督管理的權(quán)利，從而對內(nèi)部控制形成有效制約。醫(yī)院需要加大內(nèi)部審計(jì)力度，對醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方位審計(jì)，以保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、準(zhǔn)確性，同時(shí)針對其中存在的問題提出相應(yīng)的建議或意見，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管作用，促使內(nèi)部控制制度的執(zhí)行做到有據(jù)可循。針對違反財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的行為必須進(jìn)行嚴(yán)厲整治，同時(shí)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。除此之外，醫(yī)院還需要注重內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的客觀性和有效性，在審計(jì)過程中堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和工作規(guī)范。同時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的職業(yè)技能和良好的職業(yè)道德，針對玩忽職守或者無法勝任審計(jì)工作的審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行崗位調(diào)離，以保證內(nèi)控制度的順利執(zhí)行。

三、提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

職工的工作能力是保證內(nèi)部控制制度能夠高效實(shí)施的重要因素，因此醫(yī)院需要提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。通過外出進(jìn)修學(xué)習(xí)、進(jìn)行定期網(wǎng)課培訓(xùn)和參加專家講座等方法幫助審計(jì)人員提高自身職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，同時(shí)積極利用新媒體技術(shù)開展知識(shí)教育宣傳，幫助醫(yī)院職工在閑暇時(shí)間開展碎片化學(xué)習(xí)，逐漸提高職工自身思想道德素質(zhì)與專業(yè)技能水平，從而對內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)形成正確的認(rèn)知，在實(shí)際工作中能夠從容應(yīng)對各種內(nèi)部控制與審計(jì)問題，進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制水準(zhǔn)的提升。

四、加強(qiáng)全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)高效化內(nèi)部控制

醫(yī)院應(yīng)構(gòu)建全面預(yù)算管理制度，不僅對財(cái)務(wù)收支進(jìn)行預(yù)算，同時(shí)對經(jīng)營、投資、籌資等各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算管理。制定完善合理的預(yù)算編制方法，同時(shí)在醫(yī)院內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的全面預(yù)算管理部門，通過零基預(yù)算、彈性預(yù)算等方法提升財(cái)務(wù)預(yù)算效果。同時(shí)嚴(yán)格審批預(yù)算執(zhí)行費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化控制。除此之外，醫(yī)院還需要對預(yù)算執(zhí)行的偏離進(jìn)行監(jiān)督和管理，以實(shí)現(xiàn)高效化與精準(zhǔn)化的內(nèi)部控制。

五、建立合理的內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)制

醫(yī)院需要構(gòu)建合理有效的內(nèi)控評價(jià)機(jī)制，對內(nèi)部控制執(zhí)行進(jìn)行以下幾方面評價(jià)：

（一）合理性。對內(nèi)部控制與醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)是否一致、內(nèi)部控制是否符合醫(yī)院實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行評價(jià)，判斷各控制環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)性和精密性，以此控制相關(guān)措施的契合性和有效性，同時(shí)也要注重醫(yī)院建立內(nèi)控制度的可執(zhí)行性，不能完全照搬其他醫(yī)院的內(nèi)控制度，要符合醫(yī)院當(dāng)前的實(shí)際需求。

（二）健全性。對內(nèi)部控制制度是否健全進(jìn)行評價(jià)，確認(rèn)其監(jiān)管范圍是否涵蓋業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)控的執(zhí)行過程是否完整、執(zhí)行結(jié)果是否真實(shí)，以此保證對醫(yī)院內(nèi)部系統(tǒng)進(jìn)行全面、高效的管控。

（三）經(jīng)濟(jì)性。評價(jià)內(nèi)控制度是否與成本效益理念相契合，在保證內(nèi)部控制質(zhì)量的同時(shí)，減少醫(yī)院冗余的內(nèi)控流程，降低醫(yī)院無效或低效的運(yùn)行成本，以達(dá)到醫(yī)院降本增效的效果。

建立運(yùn)行內(nèi)部控制制度不僅是醫(yī)院落實(shí)醫(yī)療衛(wèi)生相關(guān)政策的重要手段，還能夠加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，以此提高醫(yī)院資產(chǎn)安全程度，提高醫(yī)院運(yùn)營發(fā)展綜合效益。在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中需要積極調(diào)動(dòng)醫(yī)院全體職員共同參與，通過改善內(nèi)部控制環(huán)境、提升內(nèi)部控制水平、評價(jià)內(nèi)部控制效果等手段對內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化完善，以此保證醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行。

（作者單位：雞西市中醫(yī)醫(yī)院）