景翔 （山東師范大學(xué)）

目前，我國各領(lǐng)域大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展應(yīng)用方興未艾，審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型以向信息使用者提供更多更有效信息為目的，以便更快、更準(zhǔn)確地做出決策，從而提高審計(jì)效率，降低日常工作強(qiáng)度。大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用為企業(yè)審計(jì)數(shù)字化提供了一定的資源共享平臺(tái)，使數(shù)據(jù)的獲取越來越方便，促進(jìn)了審計(jì)數(shù)字化的快速發(fā)展。同時(shí)，新冠疫情的暴發(fā)加快了內(nèi)審數(shù)字化的發(fā)展，為應(yīng)對(duì)所面臨的挑戰(zhàn)各企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快內(nèi)審數(shù)字化轉(zhuǎn)型，完善內(nèi)審機(jī)制，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)審的“護(hù)衛(wèi)者”作用[1]。就如今市場(chǎng)環(huán)境而言，內(nèi)審在實(shí)時(shí)監(jiān)督企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)性、提高信息的可靠性并降低風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。內(nèi)審不僅能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，更要向管理層保證控制系統(tǒng)符合既定計(jì)劃，以增加組織價(jià)值。

內(nèi)審不能孤立于信息革命之外而發(fā)展，要依賴于現(xiàn)代技術(shù)和先進(jìn)分析方法來跟上變化，以有效地實(shí)施審查過程，不是局限于傳統(tǒng)審計(jì)方法。在過去幾年中，數(shù)字化技術(shù)已證明其在支持內(nèi)審分析中的作用，從而催生了內(nèi)審數(shù)字化，尤其在運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)方法容易出錯(cuò)時(shí)，運(yùn)用數(shù)字化技術(shù)可以在擴(kuò)大審計(jì)范圍的同時(shí)避免重復(fù)工作浪費(fèi)人力，并最終保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性[2]。面對(duì)新冠疫情的制約，審計(jì)師應(yīng)考慮如何克服疫情帶來的挑戰(zhàn)，并通過大數(shù)據(jù)技術(shù)加以應(yīng)對(duì)。

一、新冠疫情對(duì)內(nèi)審工作提出新要求

在新冠疫情大流行的背景下，受自我隔離需求的限制，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)難以順利展開，內(nèi)審部門在出具報(bào)告方面面臨困難[3]，因此需運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)在隔離期間進(jìn)行審計(jì)。客觀條件限制了觀察、監(jiān)盤等常規(guī)內(nèi)審工作的進(jìn)行，使內(nèi)審人員無法獲得充足的審計(jì)證據(jù)，無法對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行宏觀把控，更無法對(duì)企業(yè)實(shí)地情況加以判斷，影響最終形成的審計(jì)判斷及提供的審計(jì)意見，因此為最大程度上幫助內(nèi)審機(jī)構(gòu)做出合理判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)審的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)對(duì)新冠疫情背景下的挑戰(zhàn)。內(nèi)審人員需要考慮新冠疫情對(duì)以下日常工作的影響：一是審計(jì)師如何靈活選擇審計(jì)方法，以及制定替代程序來收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，尤其在企業(yè)關(guān)鍵審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)審人員必須收集必要的證據(jù)來進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)論證，以便報(bào)告或修改審計(jì)意見。二是內(nèi)審部門考核人員應(yīng)當(dāng)考慮如何保證各審計(jì)小組的審計(jì)質(zhì)量符合標(biāo)準(zhǔn)，常規(guī)審計(jì)方法不能使用時(shí)，是否可以使用替代程序，如疫情期間無法出差導(dǎo)致內(nèi)審人員不能實(shí)地考察公司處于異地的研發(fā)部門，研發(fā)進(jìn)度、研發(fā)支出歸集合理性等問題出現(xiàn)時(shí)，如何選擇替代審計(jì)程序。三是新冠疫情對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營、生產(chǎn)狀況等方面產(chǎn)生了綜合性影響，鑒于高度的不確定性，大多數(shù)企業(yè)就該方面進(jìn)行了充分的披露，并描述了公司的前景及可能受到的影響。內(nèi)部審計(jì)師需要根據(jù)快速變化的情況重新評(píng)估審計(jì)的關(guān)鍵方面，評(píng)估要在簽署審計(jì)師報(bào)告之前進(jìn)行，可能需要管理層提供進(jìn)一步的證據(jù)和信息。如果當(dāng)前情況對(duì)審計(jì)的實(shí)施產(chǎn)生了重大影響，審計(jì)人員需要考慮如何在其報(bào)告中對(duì)此進(jìn)行解釋。

二、華為內(nèi)審數(shù)字化應(yīng)用

（一）華為內(nèi)審沿革

華為在2007年成立了第一個(gè)數(shù)據(jù)管理部門，同年2月開始實(shí)施數(shù)字化交付平臺(tái)（ISDP）變革項(xiàng)目，至今已致力于數(shù)字化轉(zhuǎn)型15年[4]?，F(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部數(shù)字化技術(shù)運(yùn)用已經(jīng)擴(kuò)展到所有主要業(yè)務(wù)，華為各業(yè)務(wù)流程的數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)審工作產(chǎn)生了重要影響，數(shù)據(jù)的全方面采集及整理也提高了內(nèi)審工作的效率。華為集成財(cái)務(wù)（IFS）、配套財(cái)務(wù)管理體系的變革是華為內(nèi)審“放權(quán)管理”的前提。

目前，華為內(nèi)審致力于打擊高層管理人員貪污腐敗、營私舞弊和浪費(fèi)等現(xiàn)象。華為根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及需求建立了“內(nèi)控三道防線”，內(nèi)審作為第三道防線其作用為保持客觀中立地對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，并通過事后調(diào)查建立冷威懾。審計(jì)團(tuán)隊(duì)一旦發(fā)現(xiàn)問題，就會(huì)深入研究，專注于這一問題并徹底檢查其帶來的風(fēng)險(xiǎn)。第三道防線需要在監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的管理下順利運(yùn)行，有效執(zhí)行內(nèi)審制度的關(guān)鍵是：內(nèi)審工作人員、管理者和關(guān)鍵崗位人員履行責(zé)任，通過及時(shí)教育、管理、調(diào)查及紀(jì)律和法律行動(dòng)來解決審計(jì)工作過程中出現(xiàn)的問題[5]。

只有在財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的雙重保障下，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)才是真實(shí)可靠的，后續(xù)各部門基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做出的業(yè)務(wù)判斷才是可信賴的[6]，有這樣的數(shù)據(jù)作支撐，財(cái)務(wù)管理才能真正發(fā)揮作用，同時(shí)財(cái)務(wù)管理又會(huì)反作用于業(yè)務(wù)，如此閉環(huán)就能實(shí)現(xiàn)公司管理的良性循環(huán)。

（二）華為內(nèi)審數(shù)字化平臺(tái)

數(shù)字化技術(shù)的快速發(fā)展助力了企業(yè)內(nèi)審的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，商業(yè)環(huán)境中各領(lǐng)域積極應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)也表明內(nèi)審數(shù)字化轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。以華為建立的“審計(jì)云”平臺(tái)為例，該平臺(tái)將分散的審計(jì)數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)、管理和使用，能集成多業(yè)務(wù)系統(tǒng)聯(lián)接、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析和智能終端等功能，在項(xiàng)目治理、集成計(jì)劃、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施作業(yè)、項(xiàng)目監(jiān)督、遠(yuǎn)程作業(yè)、項(xiàng)目運(yùn)營等方面發(fā)揮作用，與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比更好地避免了數(shù)據(jù)的毀損、缺失和泄密，保證審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性、完整性和連續(xù)性。通過運(yùn)用Oracle、MS SQL Server和Power Designer等先進(jìn)技術(shù)獲得元數(shù)據(jù)，并加以分類，可視化展現(xiàn)，平臺(tái)還提供指標(biāo)分析、圖表分析、關(guān)聯(lián)分析、審計(jì)模型構(gòu)建和分析商店、SQL查詢分析器等輔助功能，通過對(duì)數(shù)據(jù)的橫向和縱向?qū)Ρ龋钔趯徲?jì)過程中出現(xiàn)的問題，提高審計(jì)效率和決策執(zhí)行力。除此之外，華為審計(jì)系統(tǒng)還有角色權(quán)限分配功能，審計(jì)不同項(xiàng)目的審計(jì)人員將被授權(quán)，可查閱相對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)，這也保證了企業(yè)各部門數(shù)據(jù)的相對(duì)保密性。

經(jīng)過多年實(shí)踐，華為已經(jīng)建立了較為完善的數(shù)據(jù)治理體系與審計(jì)流程，將大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)流程相結(jié)合不斷優(yōu)化企業(yè)管理。在此基礎(chǔ)上，華為不斷豐富內(nèi)審工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，特別關(guān)注并有效利用面向未來的大規(guī)模非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，建立物聯(lián)網(wǎng)場(chǎng)景中的審計(jì)模型。

（三）大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用及作用

在華為內(nèi)審部門中大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用提升了審計(jì)效率，使企業(yè)在特殊情況下盡可能保證內(nèi)審部門業(yè)務(wù)的連續(xù)性與可實(shí)現(xiàn)性，聚焦日常工作中，在不同審計(jì)階段所運(yùn)用的大數(shù)據(jù)技術(shù)及作用如下。

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段。在審計(jì)計(jì)劃階段根據(jù)宏觀行業(yè)政策、同行業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等不同數(shù)據(jù)需求進(jìn)行外部數(shù)據(jù)采集，對(duì)原始數(shù)據(jù)資料采取開放式編碼，對(duì)獲得的數(shù)據(jù)塊進(jìn)行主軸式編碼，形成一定數(shù)據(jù)規(guī)模后，通過“數(shù)據(jù)→關(guān)系→框架”迭代推理過程，識(shí)別出新涌現(xiàn)的理論觀點(diǎn)和邏輯關(guān)系。在整理出的數(shù)據(jù)庫中根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的要求對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行識(shí)別、篩選和整理。將外部數(shù)據(jù)解讀與內(nèi)部數(shù)據(jù)分析相結(jié)合，進(jìn)行綜合判斷，內(nèi)部數(shù)據(jù)包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、現(xiàn)有的審計(jì)資源數(shù)據(jù)及過往的內(nèi)審執(zhí)行情況記錄。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的加持下內(nèi)審證據(jù)的獲得更為充足，然后內(nèi)審部門按照風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的強(qiáng)弱程度對(duì)已下達(dá)的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行排序，預(yù)估所需的審計(jì)資源，并進(jìn)行合理分配，最終通過可視化的形式展現(xiàn)整體的審計(jì)計(jì)劃與具體的審計(jì)計(jì)劃。

2.審計(jì)實(shí)施階段。在審計(jì)實(shí)施階段利用審計(jì)準(zhǔn)備階段挖掘的數(shù)據(jù)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，通過學(xué)習(xí)不斷深化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別。數(shù)據(jù)分析技術(shù)通過精確的樣本選擇，幫助內(nèi)審人員克服傳統(tǒng)樣本測(cè)試帶來的問題。數(shù)據(jù)分析能關(guān)聯(lián)不同交易，以幫助突出任何異?；虿煌暾臉I(yè)務(wù)活動(dòng)，為管理層或被審計(jì)部門提供有關(guān)業(yè)務(wù)的新見解，這些見解包括識(shí)別部門的運(yùn)營效率低下和內(nèi)部控制缺陷。數(shù)據(jù)分析有助于簡化原本繁瑣的合規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)。

3.審計(jì)報(bào)告階段。在審計(jì)報(bào)告階段應(yīng)用數(shù)據(jù)可視化工具（Power BI、Tableau、Qlik）幫助內(nèi)部審計(jì)師更好地理解數(shù)據(jù)的細(xì)節(jié)，同時(shí)也能幫助審查人員、管理層及信息使用者識(shí)別數(shù)據(jù)傳達(dá)的信息。以簡單但有意義的圖形形式描述和解釋數(shù)據(jù)，幫助沒有技術(shù)或沒有數(shù)據(jù)科學(xué)背景的人加以理解，使審計(jì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部及信息使用者之間能夠更好地溝通。數(shù)據(jù)可視化的使用使財(cái)務(wù)審計(jì)師能夠交流關(guān)于部門或企業(yè)整體業(yè)務(wù)的新見解，交流審計(jì)業(yè)務(wù)中執(zhí)行了多少審計(jì)樣本。

內(nèi)審報(bào)告階段大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的應(yīng)用能大幅度提升內(nèi)審報(bào)告的質(zhì)量。傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的出具大多依賴于所掌握的有限的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷，僅能在企業(yè)出現(xiàn)問題后，根據(jù)線索進(jìn)行調(diào)查，并向管理層等部門進(jìn)行反饋[7]。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以動(dòng)態(tài)及時(shí)跟進(jìn)數(shù)據(jù)，科學(xué)處理不斷更新的數(shù)據(jù)，可以持續(xù)監(jiān)測(cè)和動(dòng)態(tài)把握審計(jì)目標(biāo)的變化狀態(tài)，及時(shí)匯總審計(jì)差異。在形成內(nèi)審報(bào)告后要提高審計(jì)結(jié)果的利用效率，運(yùn)用技術(shù)自動(dòng)提取核心信息，結(jié)合以往內(nèi)審報(bào)告分門別類地整理出具有普遍性的問題，進(jìn)而追溯問題產(chǎn)生的源頭，實(shí)時(shí)向有關(guān)部門進(jìn)行反饋，并形成冷威懾，通過上述措施可使內(nèi)審人員因時(shí)制宜地針對(duì)各項(xiàng)目、部門及企業(yè)整體提出審計(jì)意見與建議，充分發(fā)揮內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的作用。

三、內(nèi)審數(shù)字化的發(fā)展趨勢(shì)

目前，從信息技術(shù)的角度來看，內(nèi)審職能的踐行存在許多明顯缺陷，這些缺陷源于組織、立法、行政和個(gè)人等因素，種種因素疊加導(dǎo)致內(nèi)審職能各方面的效率和效力都很低。盡管高管、審計(jì)委員會(huì)或風(fēng)險(xiǎn)管理部門都知道大數(shù)據(jù)技術(shù)的存在，但只有少部分專業(yè)人士會(huì)真正運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，缺少復(fù)合型審計(jì)人才。這些缺陷無疑阻礙了內(nèi)審部門及其業(yè)務(wù)所在組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)審部門數(shù)字化轉(zhuǎn)型有利于應(yīng)對(duì)這些消極方面，并幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)[8]。選擇采用現(xiàn)代技術(shù)方法協(xié)助內(nèi)審部門工作，制定合理并具有可行性的內(nèi)審計(jì)劃，對(duì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)流程具有關(guān)鍵作用。如山東省審計(jì)廳自主開發(fā)的審計(jì)全覆蓋平臺(tái)，通過建立審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)以便數(shù)據(jù)傳輸，審計(jì)系統(tǒng)簡潔明了，創(chuàng)建“審計(jì)百度系統(tǒng)”，即采用“按鈕式”操作、“百度式”搜索和“菜單式”篩選，讓不會(huì)編寫程序的人也能輕松便捷地操作系統(tǒng)，降低了大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用門檻，提高了審計(jì)效率[9]。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)以華為、山東省審計(jì)廳等優(yōu)秀代表為榜樣，完善數(shù)據(jù)治理平臺(tái)與企業(yè)內(nèi)審制度，不斷更新企業(yè)內(nèi)審技術(shù)以適應(yīng)時(shí)代變化，培養(yǎng)復(fù)合型人才，加快企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的進(jìn)程。

在日新月異的大數(shù)據(jù)時(shí)代，時(shí)間成本與勞動(dòng)力成本將不再是內(nèi)審工作開展的阻礙，大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用能大大改進(jìn)審計(jì)方法，如通過“爬蟲技術(shù)”可更加準(zhǔn)確地抓取數(shù)據(jù)、通過HADHOOP技術(shù)處理非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、通過可視化技術(shù)（canvas、Tableau等）對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行展示。由此可見，內(nèi)審數(shù)字化轉(zhuǎn)型不僅能優(yōu)化內(nèi)審工作流程，且能使工作效率得到提高。同時(shí)，由于能夠進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)范圍，全面獲取審計(jì)證據(jù)，最終得出的審計(jì)結(jié)論也將更加客觀。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，給審計(jì)工作帶來了新機(jī)遇和活力[10]。內(nèi)審部門作為企業(yè)運(yùn)營監(jiān)管的主體，在未來必然要與大數(shù)據(jù)融合，只有與大數(shù)據(jù)緊密融合，不斷創(chuàng)新審計(jì)模式，不斷探索審計(jì)方法，基于企業(yè)實(shí)際情況設(shè)立大數(shù)據(jù)中心，探索審計(jì)與業(yè)務(wù)的協(xié)作方式，整合資源，增加內(nèi)審覆蓋面，才能跟上時(shí)代潮流，才能最大程度地保證審計(jì)工作的連續(xù)性和全面性，才能提高審計(jì)工作效率，促進(jìn)企業(yè)信息化和數(shù)字化發(fā)展。

四、結(jié)論

信息技術(shù)的使用是內(nèi)審工作的一個(gè)重要輔助措施，在新冠疫情對(duì)審計(jì)工作造成消極影響的情況下，內(nèi)審數(shù)字化是企業(yè)發(fā)展進(jìn)步的一個(gè)必要階段，對(duì)那些信息化基礎(chǔ)設(shè)施與技術(shù)人員配備較為完善的企業(yè)來說，內(nèi)審數(shù)字化更是具有先天優(yōu)勢(shì)，通過華為近些年取得的成果足以看出，擁有與現(xiàn)代數(shù)字技術(shù)使用相兼容的知識(shí)和技能是十分重要的。

內(nèi)審部門目前使用的各種大數(shù)據(jù)技術(shù)及平臺(tái)需要根據(jù)大數(shù)據(jù)技術(shù)的更迭及企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)加以選擇。在不久的將來，企業(yè)的優(yōu)勢(shì)也將體現(xiàn)在內(nèi)審數(shù)字化發(fā)展的進(jìn)程中。2019-2022年，全球新冠疫情對(duì)內(nèi)審工作提出新要求，也加快了內(nèi)審數(shù)字化的進(jìn)程，意味著內(nèi)審部門必須制定全面的內(nèi)審計(jì)劃，采用適應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況的數(shù)字技術(shù)來化解不可知因素帶來的困境。