王擴(kuò)建（副教授），唐 璐

一、問(wèn)題提出與文獻(xiàn)回顧

為了資本擴(kuò)張與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，西方國(guó)家的現(xiàn)代化是通過(guò)榨取、掠奪自然資源而實(shí)現(xiàn)的，在此過(guò)程中人與自然的關(guān)系是統(tǒng)治與被統(tǒng)治的異化關(guān)系，最終引發(fā)了一系列全球化的生態(tài)危機(jī)（解保軍，2019）。對(duì)此，西方國(guó)家開(kāi)始反思對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞，提出生態(tài)現(xiàn)代化的思想，主張將生態(tài)化概念融入人類(lèi)的現(xiàn)代化進(jìn)程（黃英娜和葉平，2001）。在此背景下，以保護(hù)環(huán)境、修復(fù)生態(tài)系統(tǒng)為目的的生態(tài)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。西方國(guó)家的生態(tài)審計(jì)最初是合規(guī)性審計(jì)，而后審計(jì)重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的績(jī)效，并向公眾傳達(dá)企業(yè)環(huán)境績(jī)效信息（Moor 和Beelde，2005）。隨著國(guó)外組織對(duì)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題重視程度的提高，生態(tài)審計(jì)制度愈加完善，審計(jì)對(duì)象也擴(kuò)大至環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的開(kāi)展、績(jī)效監(jiān)督和問(wèn)題整改機(jī)制（Anthony 等，2003）。同時(shí)，政府等公共部門(mén)也參與到生態(tài)審計(jì)中，如挪威提出了城市生態(tài)審計(jì)，并制定了城市生態(tài)審計(jì)手冊(cè)，從而保障國(guó)家政治政策得到落實(shí)（Carlo，1996）。

但中國(guó)的現(xiàn)代化不同于西方的現(xiàn)代化，是基于中國(guó)國(guó)情和文化底蘊(yùn)、映射馬克思主義中國(guó)化時(shí)代化的要求、由中國(guó)共產(chǎn)黨所領(lǐng)導(dǎo)的中國(guó)式現(xiàn)代化。我國(guó)高度重視社會(huì)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境之間的平衡問(wèn)題，在追求社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也注意對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，提出生態(tài)文明建設(shè)并將其納入“五位一體”中國(guó)特色社會(huì)主義總體布局。我國(guó)審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，其中的生態(tài)審計(jì)是生態(tài)文明建設(shè)過(guò)程中不可或缺的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督或控制工具（黎明等，2015）。我國(guó)學(xué)者聚焦生態(tài)審計(jì)對(duì)其進(jìn)行了深入研究，發(fā)現(xiàn)存在以下問(wèn)題：聯(lián)動(dòng)機(jī)制不健全，尚未形成審計(jì)合力，以致于審計(jì)效率難以提高（薛小榮和張景，2014）；評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定難以統(tǒng)一，進(jìn)而導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不健全（葉青，2019）；問(wèn)責(zé)權(quán)威性低、問(wèn)責(zé)力度不足（王雁紅和徐藝彤，2022）；信息披露缺乏規(guī)范的制度規(guī)定，使得審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效率較低（郭靚舉，2020）；審計(jì)人員在生態(tài)環(huán)境方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)薄弱，降低了審計(jì)結(jié)果的有效性（王明珠，2017）；等等。對(duì)于這些問(wèn)題，有學(xué)者提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施，如：加強(qiáng)生態(tài)審計(jì)人員與其他政府部門(mén)在審計(jì)和督查工作上的聯(lián)系與溝通，構(gòu)建生態(tài)審計(jì)與環(huán)境治理監(jiān)督協(xié)同機(jī)制（曾步望，2022）；結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)構(gòu)建科學(xué)合理的生態(tài)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（陳麗麗，2022）；加大生態(tài)審計(jì)問(wèn)責(zé)力度，完善相關(guān)的法律法規(guī)政策（辛慶玲，2019）；完善審計(jì)結(jié)果公告制度，提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用水平（李曼和龍佳楠，2021）；提高生態(tài)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型生態(tài)審計(jì)人才（吳江玲，2016）；等等。

值得注意的是，雖然當(dāng)前對(duì)生態(tài)審計(jì)的研究較多，但研究視角較為有限，更多的是從審計(jì)視角研究生態(tài)審計(jì)的功能作用、問(wèn)題及成因、改進(jìn)對(duì)策等。因而，本文從中國(guó)式現(xiàn)代化視角探討人與自然的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上分析中國(guó)式現(xiàn)代化視域下生態(tài)審計(jì)的功能定位，探討生態(tài)審計(jì)服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的路徑，使生態(tài)審計(jì)發(fā)揮最大效用，更好地服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化，從而推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程。

二、場(chǎng)域轉(zhuǎn)換：中國(guó)式現(xiàn)代化視域下人與自然關(guān)系再審視

西方現(xiàn)代化導(dǎo)致了人與自然關(guān)系異化，給自然和人類(lèi)帶來(lái)重大風(fēng)險(xiǎn)和巨大災(zāi)難。基于對(duì)異化關(guān)系的批判，馬克思和恩格斯提出了人與自然關(guān)系思想，即二者是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。通過(guò)對(duì)馬克思恩格斯人與自然關(guān)系思想的繼承與發(fā)展，立足于我國(guó)特色社會(huì)主義制度的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，我國(guó)提出了新時(shí)代“人與自然是生命共同體”思想，并將人與自然和諧共生作為中國(guó)式現(xiàn)代化鮮明特征之一，反映了人與自然平等互惠、共存共榮的關(guān)系。

1.西方現(xiàn)代化進(jìn)程中人與自然關(guān)系的異化。工業(yè)文明時(shí)代是人類(lèi)利用科學(xué)技術(shù)和機(jī)器征服、改造自然而取得快速發(fā)展的時(shí)代（李祖揚(yáng)和邢子政，1999），機(jī)器的不斷升級(jí)、科學(xué)技術(shù)的不斷創(chuàng)新極大程度地推動(dòng)了西方現(xiàn)代化的進(jìn)程。雖然此階段社會(huì)生產(chǎn)力飛速發(fā)展，人類(lèi)生活水平大幅度提高，但人與自然的關(guān)系、人與人的關(guān)系發(fā)生了嚴(yán)重錯(cuò)位。西方國(guó)家為資本主義國(guó)家，因此西方現(xiàn)代化的領(lǐng)導(dǎo)力量是資產(chǎn)階級(jí)。他們無(wú)止境地追求資本增殖，而為了保證資本持續(xù)增殖，資本家必須不斷擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、加大生產(chǎn)強(qiáng)度，這使得人類(lèi)對(duì)自然資源的需求快速增加。因此，他們更加大規(guī)模地開(kāi)采自然資源，并將機(jī)械化生產(chǎn)所產(chǎn)生的廢棄垃圾隨意排放到自然中。在這個(gè)過(guò)程中，自然成為可以讓人類(lèi)獲得無(wú)限自然資源、容納無(wú)限工業(yè)垃圾的物品，人類(lèi)逐漸忘記自然是人類(lèi)文明的源頭（范敏和何萍，2019）。因此，在西方現(xiàn)代化模式中，人與自然的關(guān)系淪為征服與被征服、控制與被控制的異化關(guān)系。這種建立在以資本為中心、傷害自然、忽略全人類(lèi)利益基礎(chǔ)之上的現(xiàn)代化最終導(dǎo)致了全球性的生態(tài)失衡，由此引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)反過(guò)來(lái)卻成了現(xiàn)代化發(fā)展的巨大阻礙。

2.中國(guó)式現(xiàn)代化強(qiáng)調(diào)人與自然和諧共生。

（1）馬克思恩格斯人與自然關(guān)系思想。馬克思恩格斯人與自然關(guān)系思想以批判的邏輯產(chǎn)生并發(fā)展，批判資本主義制度下勞動(dòng)活動(dòng)的異化導(dǎo)致了人類(lèi)自身的異化，指出了資本主義制度和資本主義生產(chǎn)方式的弊端（楊峻嶺和吳潛濤，2020），在揚(yáng)棄人與自然異化關(guān)系的基礎(chǔ)上形成了關(guān)于人與自然關(guān)系的科學(xué)理論。他們認(rèn)為：第一，人與自然都是客觀現(xiàn)實(shí)的存在，并且自然優(yōu)先于人而存在，人本身是自然界長(zhǎng)期發(fā)展的產(chǎn)物。第二，人對(duì)自然有能動(dòng)性，即人可以發(fā)揮主觀能動(dòng)性來(lái)認(rèn)識(shí)和改造自然，從中獲取資源進(jìn)而推動(dòng)自己的進(jìn)化。但同時(shí)人對(duì)自然也有受動(dòng)性，即人在自然面前是受制約、受限制的存在。如果人類(lèi)不順應(yīng)自然規(guī)律，就必然會(huì)受到自然的懲罰與報(bào)復(fù)。第三，人與自然具有內(nèi)在同一性，即人具有自然屬性，因?yàn)樽匀辉趧?chuàng)造人時(shí)賦予了每個(gè)人自然屬性；自然也具有人的屬性，因?yàn)樽匀唤绨藢?shí)踐過(guò)的痕跡、人的意識(shí)等。所以，馬克思和恩格斯認(rèn)為人與自然之間是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。此外，在經(jīng)歷了資本主義制度帶來(lái)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題之后，馬克思和恩格斯提出了“兩個(gè)和解”的思想，即人與自然的和解、人與人的和解，并且人與人的和解是人與自然和解的前提。因此，馬克思和恩格斯認(rèn)為共產(chǎn)主義是人與自然關(guān)系和解的最終歸宿。

（2）新時(shí)代“人與自然是生命共同體”思想。隨著人類(lèi)改造自然能力的不斷增強(qiáng)，人與自然之間的矛盾愈加尖銳。我國(guó)面臨著傳統(tǒng)發(fā)展模式難以持續(xù)進(jìn)行、環(huán)境污染帶來(lái)的危害日益突出、自然資源約束趨緊等困境。為應(yīng)對(duì)這些困境，黨的十八大將生態(tài)文明建設(shè)納入了黨章，構(gòu)建了“五位一體”中國(guó)特色社會(huì)主義總體布局，并將生態(tài)文明建設(shè)放在突出地位。黨的十九大報(bào)告中提出了“人與自然是生命共同體”的思想，指出“人與自然是生命共同體，人類(lèi)必須尊重自然、順應(yīng)自然、保護(hù)自然”（習(xí)近平，2017）。這也是馬克思恩格斯人與自然關(guān)系思想中國(guó)化時(shí)代化的最新成果?！叭伺c自然是生命共同體”思想一方面摒棄了人是主體、自然是客體的對(duì)立思想，認(rèn)為人與自然具有平等的地位和統(tǒng)一的價(jià)值（吳星儒和李沐曦，2018）；另一方面以整體性、系統(tǒng)性的思維方式強(qiáng)調(diào)生態(tài)系統(tǒng)是一個(gè)有機(jī)生命整體，其中的各個(gè)組成部分相互依賴(lài)、共存共生。因此，人與自然的關(guān)系在一定程度上也是人與社會(huì)的關(guān)系、人與人的關(guān)系。

鑒于“人與自然是生命共同體”思想的重要性，在中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程中，應(yīng)始終堅(jiān)持人與自然和諧共生的生態(tài)觀，并以此為基礎(chǔ)謀求人、自然、社會(huì)的整體發(fā)展。只有堅(jiān)持尊重自然、順應(yīng)自然、保護(hù)自然的理念，在追求社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)注意對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，甚至在二者發(fā)生沖突時(shí)以生態(tài)環(huán)境為重，才能使人與自然和諧共生的思想得以落實(shí)，以綠色發(fā)展理念促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程。

3.人與自然和諧共生理念實(shí)施需要生態(tài)審計(jì)提供保障。雖然我國(guó)已經(jīng)邁出了建設(shè)美麗中國(guó)的步伐，使生態(tài)文明建設(shè)由理論轉(zhuǎn)向?qū)嵺`，但生態(tài)治理方面根源性、趨勢(shì)性的壓力尚未得到緩解。為了加快推進(jìn)人與自然和諧共生的現(xiàn)代化，我國(guó)將生態(tài)文明建設(shè)作為關(guān)系中華民族永續(xù)發(fā)展的根本大計(jì)，提出以更高站位、更寬視野、更大力度來(lái)謀劃和推進(jìn)新征程生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作，譜寫(xiě)新時(shí)代生態(tài)文明建設(shè)新篇章。對(duì)此，國(guó)家“十四五”規(guī)劃綱要中提到生態(tài)文明建設(shè)需重點(diǎn)關(guān)注碳排放碳達(dá)峰行動(dòng)推進(jìn)、綠色發(fā)展政策體系構(gòu)建、生態(tài)安全和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)防控等情況，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型。生態(tài)審計(jì)作為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，服務(wù)于黨和國(guó)家工作大局，如生態(tài)審計(jì)的重要內(nèi)容之一的碳審計(jì)是“雙碳”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保障，契合我國(guó)低碳治理需求（徐京平和廉海燕，2022）。因此，生態(tài)審計(jì)以綠色可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，聚焦監(jiān)督的主要職責(zé)，圍繞生態(tài)文明建設(shè)相關(guān)內(nèi)容開(kāi)展工作，保障中國(guó)式現(xiàn)代化中人與自然和諧共生理念的實(shí)施，為建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)奠定了生態(tài)基礎(chǔ)。

三、功能再造：中國(guó)式現(xiàn)代化視域下的生態(tài)審計(jì)作用機(jī)理

在中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程中，我國(guó)強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，追求綠色低碳發(fā)展；強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，實(shí)現(xiàn)全黨全國(guó)在生態(tài)文明建設(shè)過(guò)程中由被動(dòng)應(yīng)對(duì)到主動(dòng)作為的重大改變。因此，生態(tài)審計(jì)以落實(shí)人與自然和諧共生理念為指引，以改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、助力美麗中國(guó)建設(shè)為目標(biāo)，以生態(tài)治理相關(guān)政策落實(shí)、保障生態(tài)治理專(zhuān)項(xiàng)資金、生態(tài)責(zé)任主體履職盡責(zé)三個(gè)內(nèi)容為重點(diǎn)抓手，充分發(fā)揮監(jiān)督作用以服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化。

1.促進(jìn)生態(tài)治理相關(guān)政策落實(shí)，強(qiáng)化綠色發(fā)展觀。自黨的十八大提出將生態(tài)文明建設(shè)作為統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”總體布局和“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局的重要內(nèi)容，生態(tài)文明建設(shè)成為我國(guó)發(fā)展的重中之重。對(duì)此，中共中央、國(guó)務(wù)院也頒布了多項(xiàng)政策措施來(lái)推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，如《關(guān)于加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的意見(jiàn)》《生態(tài)文明建設(shè)目標(biāo)評(píng)價(jià)考核辦法》等。新時(shí)代的審計(jì)工作強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)審計(jì)的政治屬性和政治功能，在思想、行動(dòng)上與黨中央保持高度一致。因此，對(duì)于生態(tài)審計(jì)應(yīng)深入領(lǐng)悟、貫徹落實(shí)黨中央的重大決策部署，以促進(jìn)政令暢通為目標(biāo)，加強(qiáng)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)，以期促進(jìn)生態(tài)治理相關(guān)政策的貫徹落實(shí)和后期的不斷修正完善，強(qiáng)化政策實(shí)施過(guò)程中人與自然和諧共生綠色發(fā)展觀的體現(xiàn)。

環(huán)境政策落實(shí)跟蹤審計(jì)是自上而下的全鏈條跟蹤審計(jì)，主要關(guān)注生態(tài)文明建設(shè)相關(guān)政策的各環(huán)節(jié)執(zhí)行情況和最終的績(jī)效成果，及時(shí)揭示在政策執(zhí)行過(guò)程中可能存在的無(wú)法達(dá)到政策目標(biāo)的問(wèn)題，客觀反映政策落實(shí)的實(shí)際效果，提出需要上級(jí)部門(mén)完善政策措施的建議。這不僅能及時(shí)發(fā)現(xiàn)政策在執(zhí)行時(shí)暴露的問(wèn)題，并提出改進(jìn)建議，進(jìn)而促進(jìn)政策的不斷優(yōu)化，還能增強(qiáng)相關(guān)責(zé)任人對(duì)政策落實(shí)的重視程度，督促其認(rèn)真履職，為生態(tài)文明建設(shè)提供支撐。

2.保障生態(tài)治理專(zhuān)項(xiàng)資金，確保資金合法高效使用。資金一直以來(lái)都是審計(jì)工作中重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，因此，用于生態(tài)文明建設(shè)的專(zhuān)項(xiàng)資金的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)也是生態(tài)審計(jì)中的重要部分。生態(tài)文明建設(shè)資金運(yùn)用在哪里，生態(tài)審計(jì)就應(yīng)該跟蹤到哪里，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全方面覆蓋（王愛(ài)國(guó)，2017）。生態(tài)審計(jì)中，審計(jì)人員主要針對(duì)有關(guān)污染防治、生態(tài)環(huán)境修復(fù)等專(zhuān)項(xiàng)資金，關(guān)注其籌集、分配和管理使用的情況，保障資金在這三個(gè)環(huán)節(jié)中的真實(shí)性和合法性，使用于生態(tài)文明建設(shè)的資金落到實(shí)處。

在資金的籌集環(huán)節(jié)，審計(jì)人員通過(guò)審查資金的來(lái)源和征收過(guò)程，確保資金的真實(shí)完整和應(yīng)收盡收，并促進(jìn)各級(jí)政府將資金真實(shí)、足額投入生態(tài)文明建設(shè)的項(xiàng)目。生態(tài)治理專(zhuān)項(xiàng)資金的來(lái)源除了中央預(yù)算內(nèi)投資，還有各級(jí)政府征收的稅費(fèi)，如資源稅、排污費(fèi)等。對(duì)征收的資金進(jìn)行審計(jì)有利于揭露可能存在的未及時(shí)足額征繳、違規(guī)減免等問(wèn)題，同時(shí)審查是否存在違法違規(guī)取得生態(tài)文明建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金的情況，保證了生態(tài)文明建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金的真實(shí)性、完整性。

在資金的分配環(huán)節(jié)，由于各級(jí)政府可以自主決定各地區(qū)、各項(xiàng)目的生態(tài)治理專(zhuān)項(xiàng)資金的分配情況，生態(tài)審計(jì)主要以優(yōu)化生態(tài)文明建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金的合理分配為目標(biāo)開(kāi)展審計(jì)工作。審計(jì)人員圍繞有關(guān)生態(tài)文明建設(shè)的財(cái)政部門(mén)年度預(yù)算安排和年度財(cái)政決算情況展開(kāi)工作，評(píng)估年度預(yù)算安排中生態(tài)文明建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金是否根據(jù)地區(qū)和項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)合理的安排，檢查是否仍存在為追求地區(qū)的經(jīng)濟(jì)效益而將原本應(yīng)用于生態(tài)文明建設(shè)的資金轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目的的項(xiàng)目的情況，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)文明建設(shè)二者平衡的實(shí)現(xiàn)。

在資金的管理使用環(huán)節(jié)，各級(jí)政府將生態(tài)文明建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金投入各個(gè)項(xiàng)目中，形成了如大氣污染防治資金、重點(diǎn)生態(tài)保護(hù)修復(fù)治理資金等。通過(guò)對(duì)生態(tài)治理專(zhuān)項(xiàng)資金的支出情況進(jìn)行審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)是否存在因配套資金不足而影響項(xiàng)目開(kāi)展的情況，發(fā)現(xiàn)是否有違法違規(guī)挪用生態(tài)治理專(zhuān)項(xiàng)資金的情況。此外，生態(tài)審計(jì)還能通過(guò)評(píng)估專(zhuān)項(xiàng)資金使用績(jī)效，揭露可能存在的資金使用效率低下、資金浪費(fèi)等問(wèn)題，挖掘其背后原因，追究相關(guān)人員責(zé)任，確保資金合法高效使用，進(jìn)而促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。

3.監(jiān)督生態(tài)責(zé)任主體履職盡責(zé)，實(shí)現(xiàn)自然資源高效使用。隨著我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)的穩(wěn)步推進(jìn)，一部分生態(tài)環(huán)境問(wèn)題正在得到改善，但仍有一部分環(huán)境問(wèn)題因累積多年在不斷惡化。因此，生態(tài)責(zé)任追究成為減輕生態(tài)壓力、改善自然環(huán)境的重要手段，也成為生態(tài)審計(jì)的工作重心。地方各級(jí)黨委和政府作為美麗中國(guó)建設(shè)的政治責(zé)任人，有權(quán)監(jiān)督或控制其他部門(mén)的生態(tài)治理行為，對(duì)生態(tài)負(fù)有保護(hù)與治理的責(zé)任。因此，他們是生態(tài)審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)對(duì)象。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)主要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在地區(qū)相關(guān)自然資源資產(chǎn)的法規(guī)政策執(zhí)行情況，使用財(cái)政資金和公共資源履行環(huán)境管理職責(zé)的情況，以及國(guó)土空間規(guī)劃、碳達(dá)峰碳中和、污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)等重大任務(wù)落實(shí)情況，對(duì)這些情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，并對(duì)其責(zé)任進(jìn)行追究。這在一定程度上能提高領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)生態(tài)文明建設(shè)的重視程度，促使其樹(shù)立正確的政績(jī)觀，進(jìn)而指導(dǎo)其在開(kāi)發(fā)利用自然資源時(shí)能注意經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，從而保障自然資源配置使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性，最終推動(dòng)綠色發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。

四、問(wèn)題挑戰(zhàn)：中國(guó)式現(xiàn)代化視域下生態(tài)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境

以生態(tài)治理相關(guān)政策落實(shí)、保障生態(tài)治理專(zhuān)項(xiàng)資金、生態(tài)責(zé)任主體履職盡責(zé)三個(gè)內(nèi)容為重點(diǎn)抓手對(duì)生態(tài)審計(jì)進(jìn)行功能再造，將有助于落實(shí)人與自然和諧共生理念。但是，當(dāng)前生態(tài)審計(jì)卻存在一些與中國(guó)式現(xiàn)代化不適配的問(wèn)題與挑戰(zhàn)。

1.生態(tài)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不完善。完善的法律法規(guī)是生態(tài)審計(jì)開(kāi)展審計(jì)工作的重要依據(jù)。黨的十八大以來(lái)，我國(guó)在生態(tài)文明建設(shè)方面出臺(tái)了多項(xiàng)法律法規(guī)，但這些法律法規(guī)僅能作為生態(tài)審計(jì)監(jiān)督企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)生態(tài)審計(jì)服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)流程等方面的法律法規(guī)仍然缺失。與此同時(shí)，生態(tài)審計(jì)缺少規(guī)范統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，多數(shù)審計(jì)單位根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展工作，進(jìn)而導(dǎo)致最終形成的審計(jì)結(jié)果具有一定的主觀性，缺少直接依據(jù)。

2.生態(tài)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力薄弱。審計(jì)人員作為生態(tài)審計(jì)的關(guān)鍵力量，其專(zhuān)業(yè)能力和綜合素質(zhì)極大程度地影響著審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。生態(tài)審計(jì)所開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目往往涉及多個(gè)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域，這要求審計(jì)人員不僅要具有財(cái)會(huì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要具備地理、生態(tài)環(huán)境等方面的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，生態(tài)審計(jì)需要生態(tài)與審計(jì)方面的復(fù)合型人才。但我國(guó)目前生態(tài)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力仍集中在財(cái)會(huì)、工程管理等領(lǐng)域，無(wú)法完全適應(yīng)新時(shí)代下生態(tài)審計(jì)服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的要求，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性難以得到保障。此外，生態(tài)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象廣泛、審計(jì)內(nèi)容繁多，但我國(guó)目前的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員較少，難以支撐生態(tài)審計(jì)的工作量和工作難度。

3.協(xié)同機(jī)制不健全，尚未形成審計(jì)合力。生態(tài)審計(jì)開(kāi)展的項(xiàng)目一般涉及審計(jì)、自然資源、污染防治等多個(gè)領(lǐng)域，需要財(cái)政、環(huán)保、國(guó)土等多個(gè)部門(mén)協(xié)作完成。但由于不同地區(qū)、不同部門(mén)間規(guī)章制度存在差異，可能會(huì)出現(xiàn)口徑不一致的情況，從而導(dǎo)致各部門(mén)數(shù)據(jù)信息對(duì)接不順暢，進(jìn)而導(dǎo)致生態(tài)審計(jì)無(wú)法形成跨區(qū)域、多領(lǐng)域的協(xié)作機(jī)制。此外，我國(guó)生態(tài)審計(jì)項(xiàng)目多由政府審計(jì)開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)公眾的參與度較低，未能形成審計(jì)合力，難以全面覆蓋生態(tài)文明建設(shè)相關(guān)問(wèn)題。

4.生態(tài)審計(jì)技術(shù)方法有待升級(jí)。生態(tài)文明建設(shè)作為國(guó)家發(fā)展過(guò)程中的重中之重，其對(duì)生態(tài)審計(jì)也有了更高的要求，不能再將審計(jì)目標(biāo)局限于查找一些違法亂紀(jì)的問(wèn)題，而是以人與自然和諧共生為目標(biāo)服務(wù)于中國(guó)式現(xiàn)代化，這意味著生態(tài)審計(jì)范圍的界限不斷拓展，需要處理的數(shù)據(jù)不斷增加。而傳統(tǒng)的生態(tài)審計(jì)是由審計(jì)人員整理數(shù)據(jù)、找尋線索，再對(duì)其中的疑點(diǎn)進(jìn)行實(shí)地檢查，這一過(guò)程需要耗費(fèi)大量時(shí)間和精力，審計(jì)效率較低。因此，傳統(tǒng)的生態(tài)審計(jì)技術(shù)已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)新時(shí)代的需求，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)是大勢(shì)所趨。但電子數(shù)據(jù)整合過(guò)程中仍面臨難題，各地方部門(mén)機(jī)構(gòu)之間尚未形成統(tǒng)一的溝通渠道，導(dǎo)致部分信息無(wú)法共享，生態(tài)審計(jì)工作進(jìn)展緩慢。

5.審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效率較低。生態(tài)問(wèn)題作為影響中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程的重大問(wèn)題，一直是生態(tài)審計(jì)的關(guān)注對(duì)象，但屢審屢犯現(xiàn)象卻一直存在，這說(shuō)明被審計(jì)單位的后續(xù)整改措施未到位，生態(tài)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效率較低。究其原因可能在于：一是生態(tài)審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)機(jī)制不健全。生態(tài)審計(jì)報(bào)告中所披露的信息是審計(jì)機(jī)關(guān)及其他組織監(jiān)督被審計(jì)單位整改的依據(jù)，而生態(tài)審計(jì)結(jié)果的不公開(kāi)導(dǎo)致其難以流通到其他監(jiān)督部門(mén)，使得被審計(jì)單位后續(xù)整改效率受限。二是生態(tài)審計(jì)目前更側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭露問(wèn)題，而缺乏對(duì)被審計(jì)單位生態(tài)問(wèn)題整改結(jié)果的關(guān)注。此外，生態(tài)審計(jì)的主要執(zhí)行者為政府審計(jì)機(jī)關(guān)，問(wèn)責(zé)的權(quán)威性不足，問(wèn)責(zé)力度較小。

五、路徑優(yōu)化：完善生態(tài)審計(jì)服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的策略選擇

新時(shí)代審計(jì)工作的總要求是構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，使審計(jì)更好地在監(jiān)督作用上聚焦發(fā)力。在此要求下，生態(tài)審計(jì)也需要不斷優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度成熟發(fā)展，加快構(gòu)建人與自然和諧共生狀態(tài)下的中國(guó)式現(xiàn)代化新格局。

1.完善中國(guó)特色生態(tài)審計(jì)法律法規(guī)，切實(shí)發(fā)揮生態(tài)審計(jì)的監(jiān)督作用。中國(guó)式現(xiàn)代化是基于中國(guó)國(guó)情和文化底蘊(yùn)，映射馬克思主義中國(guó)化時(shí)代化的要求，由中國(guó)共產(chǎn)黨所領(lǐng)導(dǎo)的社會(huì)主義現(xiàn)代化（顏英等，2023）。因此，生態(tài)審計(jì)應(yīng)考慮我國(guó)的基本國(guó)情，貫徹黨的領(lǐng)導(dǎo)思想，構(gòu)建中國(guó)式現(xiàn)代化視域下生態(tài)審計(jì)新模式（杜萍，2023）。同時(shí)，我國(guó)應(yīng)完善生態(tài)審計(jì)方面的法律法規(guī)，促進(jìn)我國(guó)生態(tài)審計(jì)法治化、規(guī)范化，使其更好地發(fā)揮對(duì)生態(tài)文明建設(shè)的服務(wù)作用。目前，我國(guó)形成了黨和各級(jí)政府、企業(yè)和社會(huì)公眾積極參與的多中心論的生態(tài)治理體系，對(duì)生態(tài)治理和生態(tài)文明建設(shè)采取了黨政同責(zé)、一崗雙責(zé)、追責(zé)體系等措施（詹國(guó)輝和王嘯宇，2023）。而習(xí)近平總書(shū)記在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)會(huì)議上發(fā)表重要講話強(qiáng)調(diào)，在強(qiáng)國(guó)建設(shè)、民族復(fù)興新征程上審計(jì)擔(dān)負(fù)重要使命，要立足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督定位，聚焦主責(zé)主業(yè)。因此，生態(tài)審計(jì)也應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督職能，督促相關(guān)責(zé)任主體更好地履行其應(yīng)承擔(dān)的生態(tài)責(zé)任。完善生態(tài)審計(jì)問(wèn)責(zé)相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)問(wèn)責(zé)主體的權(quán)利，問(wèn)責(zé)對(duì)象的處罰、責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)等進(jìn)行明確規(guī)定，有利于充分發(fā)揮問(wèn)責(zé)機(jī)制的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，增強(qiáng)生態(tài)審計(jì)的權(quán)威性，使審計(jì)結(jié)果得以良好應(yīng)用，更好地發(fā)揮審計(jì)在推進(jìn)黨的自我革命中的獨(dú)特作用。

2.強(qiáng)化生態(tài)審計(jì)隊(duì)伍綜合能力，加強(qiáng)人才支撐。生態(tài)審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)中國(guó)式現(xiàn)代化的重要保障，其工作的開(kāi)展需要切實(shí)的質(zhì)量保證，而高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才是審計(jì)質(zhì)量的重要支持。因此，生態(tài)審計(jì)人員需全面落實(shí)“以審計(jì)精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”的總要求，建設(shè)高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍。為強(qiáng)化生態(tài)審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)能力，可以從外部引入相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)人才，豐富生態(tài)審計(jì)隊(duì)伍中的人才類(lèi)型，發(fā)揮學(xué)科交叉的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，為各類(lèi)生態(tài)審計(jì)項(xiàng)目的有效開(kāi)展給予一定的人才支撐。而在引入外部人才的同時(shí)，也不能忽略對(duì)內(nèi)部現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)和教育。根據(jù)審計(jì)人員的知識(shí)掌握情況和綜合素質(zhì)現(xiàn)狀安排針對(duì)性的培訓(xùn)課程，幫助審計(jì)人員及時(shí)了解生態(tài)審計(jì)領(lǐng)域中的新知識(shí)和新技術(shù)，確保各類(lèi)生態(tài)審計(jì)工作高效進(jìn)行。此外，還需加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的思想教育，引導(dǎo)其樹(shù)立對(duì)法律的信仰和對(duì)法治的崇尚，保持客觀公正的工作立場(chǎng)，踐行腳踏實(shí)地、扎實(shí)苦干、與時(shí)俱進(jìn)、開(kāi)拓創(chuàng)新的精神，始終保持對(duì)審計(jì)事業(yè)的忠誠(chéng)和對(duì)審計(jì)職業(yè)的操守，認(rèn)真履行監(jiān)督責(zé)任，為實(shí)現(xiàn)中國(guó)式現(xiàn)代化提供支撐。

3.多方協(xié)同開(kāi)展生態(tài)審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。中國(guó)式現(xiàn)代化道路以“人與自然和諧共生”思想為指導(dǎo)，提出了全方位、全過(guò)程的生態(tài)環(huán)境保護(hù)要求，主張將生態(tài)現(xiàn)代化建設(shè)與經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)等其他領(lǐng)域的現(xiàn)代化建設(shè)融會(huì)貫通，使現(xiàn)代化建設(shè)諸要素之間相互交織、聯(lián)合發(fā)力（董慧和汪筠茹，2022）。經(jīng)中央審計(jì)委員會(huì)同意的《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》也提出，聚集各方審計(jì)力量，增強(qiáng)監(jiān)督合力，形成多層次、全方位的審計(jì)監(jiān)督體系，構(gòu)建全面覆蓋的審計(jì)工作格局。因此，生態(tài)審計(jì)需強(qiáng)化目標(biāo)、部門(mén)、區(qū)域、政策等多角度協(xié)同，不斷增強(qiáng)各項(xiàng)工作的系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性。如環(huán)境監(jiān)管方面，由政府審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭，聯(lián)合生態(tài)環(huán)境部、環(huán)境督查組等與環(huán)境監(jiān)管有關(guān)的部門(mén)，成立聯(lián)合審計(jì)組。各部門(mén)間相互協(xié)作，形成一股巨大的合力，不僅能深入審計(jì)工作、準(zhǔn)確抓住關(guān)鍵問(wèn)題，又能避免一些重復(fù)工作、節(jié)省人力資源成本，還能對(duì)審計(jì)工作形成強(qiáng)有力的監(jiān)督、提高審計(jì)獨(dú)立性。此外，由于社會(huì)公眾對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境更熟悉，其更能為審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展工作提供有效信息，因此還可在生態(tài)審計(jì)中引入社會(huì)公眾，作為外部監(jiān)督力量，促進(jìn)生態(tài)審計(jì)質(zhì)量的提升。總體而言，多方力量協(xié)同參與生態(tài)審計(jì)工作是中國(guó)式現(xiàn)代化的必然要求，也是審計(jì)工作的發(fā)展方向，有利于提高審計(jì)績(jī)效（王華和殷旭輝，2023），進(jìn)而更好地發(fā)揮生態(tài)審計(jì)在促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、推動(dòng)中國(guó)式現(xiàn)代化中的作用。

4.將大數(shù)據(jù)技術(shù)融入生態(tài)審計(jì)，推動(dòng)審計(jì)現(xiàn)代化。

中國(guó)式現(xiàn)代化是在黨的領(lǐng)導(dǎo)下不斷升級(jí)科學(xué)技術(shù)、改變傳統(tǒng)發(fā)展模式、建設(shè)具有中國(guó)特色的社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的過(guò)程。因此，作為中國(guó)式現(xiàn)代化的基本推力，科學(xué)技術(shù)也需要與生態(tài)審計(jì)相結(jié)合，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開(kāi)展審計(jì)工作，加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，推進(jìn)國(guó)家在生態(tài)文明領(lǐng)域治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以對(duì)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行全面采集，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一集中管理；對(duì)不同類(lèi)型的數(shù)據(jù)采用不同的分析方法，如文本分析、數(shù)據(jù)可視化等，最終利用數(shù)據(jù)可視化技術(shù)將數(shù)據(jù)中包含的信息以圖像這種直觀的方式呈現(xiàn)給審計(jì)人員，并對(duì)其實(shí)施交互處理，使其可以在不同顯示形式間相互轉(zhuǎn)換（陳天勇，2022）。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)平臺(tái)，由各個(gè)部門(mén)將相關(guān)信息上傳到相應(yīng)板塊或健全數(shù)據(jù)定期報(bào)送機(jī)制以便進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，這樣審計(jì)人員可以及時(shí)獲取關(guān)鍵區(qū)域的數(shù)據(jù)資料，快速找出問(wèn)題，減少審計(jì)人力資源浪費(fèi)，也能為生態(tài)審計(jì)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)提供更加可靠的證據(jù)。在中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程中，將現(xiàn)代大數(shù)據(jù)技術(shù)融入生態(tài)審計(jì)工作是必然趨勢(shì)，這不僅能夠促進(jìn)生態(tài)審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，也有利于生態(tài)審計(jì)提高審計(jì)質(zhì)量與效率，從而更好地發(fā)揮其功能以促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，推動(dòng)中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程。

5.加強(qiáng)生態(tài)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，保障審計(jì)權(quán)威、高效。審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用是生態(tài)審計(jì)服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化價(jià)值的最終體現(xiàn)，是審計(jì)功能能否得到有效發(fā)揮的重要標(biāo)志。一方面，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用表現(xiàn)為對(duì)審計(jì)結(jié)果的分析，從全局角度出發(fā)，對(duì)生態(tài)審計(jì)中同一類(lèi)型多個(gè)年度的審計(jì)結(jié)果展開(kāi)縱向分析或?qū)Σ煌?lèi)型同一年度的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，深入挖掘其中屢次出現(xiàn)的相似問(wèn)題，以及這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并發(fā)現(xiàn)隱藏在這些問(wèn)題背后的風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)采取相應(yīng)的防范風(fēng)險(xiǎn)、解決問(wèn)題的對(duì)策措施，進(jìn)而提高審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用價(jià)值。另一方面，被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行后續(xù)整改是審計(jì)揭示問(wèn)題的最終目的，也是審計(jì)監(jiān)督不可忽略的一個(gè)環(huán)節(jié)。新時(shí)代生態(tài)審計(jì)需堅(jiān)持以推動(dòng)審計(jì)所查出問(wèn)題的有效整改、追蹤審計(jì)整改效果為目標(biāo)，堅(jiān)持揭示問(wèn)題與推動(dòng)解決問(wèn)題相統(tǒng)一。生態(tài)審計(jì)要加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位后續(xù)整改情況的跟蹤檢查，重點(diǎn)核實(shí)整改結(jié)果的真實(shí)性和完整性，特別要注意整改時(shí)間長(zhǎng)、效果不明顯的問(wèn)題，檢查生態(tài)文明相關(guān)制度不到位情況是否得到改善等，督促問(wèn)題整改落實(shí)。此外，生態(tài)審計(jì)也可加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的溝通聯(lián)動(dòng)，如為紀(jì)檢、監(jiān)察等機(jī)關(guān)提供違法違紀(jì)問(wèn)題線索，為生態(tài)文明建設(shè)相關(guān)部門(mén)加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)提出建議，為相關(guān)部門(mén)追究責(zé)任主體責(zé)任、進(jìn)行處罰提供依據(jù)，進(jìn)而提高生態(tài)審計(jì)的威懾作用。

六、結(jié)語(yǔ)

習(xí)近平總書(shū)記在黨的二十大報(bào)告中提出要以中國(guó)式現(xiàn)代化全面推進(jìn)中華民族偉大復(fù)興，而人與自然和諧共生作為中國(guó)式現(xiàn)代化的鮮明特征之一，體現(xiàn)了人與自然之間平等互惠、共存共榮的關(guān)系。在此視域下，生態(tài)審計(jì)從促進(jìn)政策落實(shí)、保障資金合法使用、監(jiān)督責(zé)任主體履職盡責(zé)三個(gè)方面發(fā)揮作用，可從完善中國(guó)特色生態(tài)審計(jì)法律法規(guī)、強(qiáng)化隊(duì)伍生態(tài)審計(jì)綜合能力、多方協(xié)同開(kāi)展生態(tài)審計(jì)工作、將大數(shù)據(jù)技術(shù)融入生態(tài)審計(jì)、加強(qiáng)生態(tài)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面完善其服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的路徑。因此，正確把握人與自然和諧共生關(guān)系，有利于以科學(xué)的生態(tài)文化價(jià)值觀指導(dǎo)生態(tài)審計(jì)不斷推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，進(jìn)而更好地服務(wù)于中國(guó)式現(xiàn)代化。