馮 圓（副教授）

一、引言

面對(duì)智能化的新時(shí)代，成本管理的概念結(jié)構(gòu)與組合方式打破了時(shí)空邊界，成本管理的適時(shí)性、有效性與開(kāi)放性等成為常態(tài)。成本管理概念組合的權(quán)變性與動(dòng)態(tài)演變性，對(duì)于構(gòu)建我國(guó)自主知識(shí)體系具有重要的支撐作用。從成本管理概念演進(jìn)的結(jié)構(gòu)性動(dòng)因考察，宏觀層面的供給與需求出現(xiàn)了不匹配，即總需求向服務(wù)業(yè)集中而總供給向制造業(yè)傾斜（劉志彪，2023）。一方面，盡管供給側(cè)的制造業(yè)成本已經(jīng)大幅度降低，但國(guó)內(nèi)消費(fèi)仍然難以拉動(dòng)。另一方面，需求側(cè)的服務(wù)業(yè)供給短缺嚴(yán)重，尤其是現(xiàn)代生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)供給不足。成本管理概念的組合就是要挖掘其中的制約因素，幫助傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)企業(yè)控制外部成本的不合理上升。比如，打破壟斷、規(guī)范民營(yíng)企業(yè)平等進(jìn)入的條件，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)等。從成本管理概念演進(jìn)的執(zhí)行性動(dòng)因觀察，嵌入人工智能等數(shù)字技術(shù)的成本管理概念結(jié)構(gòu)和組合形態(tài)逐漸呈現(xiàn)出新的特征。比如：平臺(tái)類概念性企業(yè)占據(jù)成本管理的價(jià)值鏈中心，通過(guò)去組織化引入共享經(jīng)濟(jì)等概念；以科創(chuàng)型公司為代表，企業(yè)在成本結(jié)構(gòu)上出現(xiàn)的特征是僅追求估值最大化而非利潤(rùn)最大化，成本管理面臨新的挑戰(zhàn)。新形勢(shì)帶來(lái)新變革，用何種理論去解釋與指導(dǎo)企業(yè)成本管理實(shí)踐，加快由概念上升為理論或工具的速度，即積極利用新環(huán)境下的成本關(guān)系去組合新概念，將成為一種客觀現(xiàn)象。

人工智能技術(shù)的創(chuàng)新迭代與應(yīng)用落地，助力成本管理概念擴(kuò)展與內(nèi)容組合，使成本管理工具在實(shí)踐中呈現(xiàn)嶄新面貌，也使成本管理理論不斷推陳出新。2022 年11 月，美國(guó)OpenAI 推出基于大模型數(shù)據(jù)的語(yǔ)言生成工具——ChatGPT，為成本管理概念組合提供了智能化的新思路。2023年4月，OpenAI 進(jìn)一步開(kāi)放ChatGPT 的API接口，使全球數(shù)字開(kāi)發(fā)者都可將Chat-GPT接入自己的數(shù)字應(yīng)用中。2023年5月，OpenAI又在美國(guó)推出ChatGPT 的應(yīng)用App，實(shí)現(xiàn)人工智能和日常辦公軟件的整合。上述舉措使ChatGPT開(kāi)始深度嵌入全球互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)設(shè)置中，成為通用人工智能（GAI）輔助成本管理的一項(xiàng)重要工具。大模型和算法推薦對(duì)成本管理進(jìn)行特定學(xué)習(xí)并推動(dòng)概念及其組合認(rèn)知能力的智能化演進(jìn)，可以實(shí)現(xiàn)更便捷的智能管理。亦即，嵌入人工智能的概念組合，不僅豐富了成本管理的內(nèi)涵與外延，也使成本管理有了指導(dǎo)實(shí)踐的新特征。對(duì)此，如何優(yōu)化人工智能下成本管理的概念組合，促進(jìn)成本管理的智能化演進(jìn)，值得深入研究與探討。

從理論層面看，總結(jié)與提煉成本管理概念的形成及其概念組合、制度演進(jìn)等客觀規(guī)律，可以抽象出成本管理的共性特征，并使概念上升為工具。反過(guò)來(lái)，基于工具理性的成本管理概念組合有助于提煉成本管理要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，進(jìn)而深入事物本質(zhì)，展現(xiàn)成本管理概念組合的價(jià)值理性。成本管理概念的線性組合方式，在ChatGPT等工具環(huán)境下，采用發(fā)散性思維，根據(jù)期望的目標(biāo)，由客戶自行定義成本管理概念，并結(jié)合供應(yīng)鏈、產(chǎn)業(yè)鏈等實(shí)施成本協(xié)同的概念組合，可以豐富成本管理學(xué)的方法體系。成本管理的概念組合隨著企業(yè)與客戶之間的快速響應(yīng)，從共同價(jià)值創(chuàng)造的高效決策機(jī)制上完善成本管理的結(jié)構(gòu)性動(dòng)因與執(zhí)行性動(dòng)因，使智能化成本管理成為學(xué)科發(fā)展的新動(dòng)能。

從實(shí)踐角度看，對(duì)成本管理概念與組合規(guī)律的認(rèn)知，為理想的成本管理模式構(gòu)建提供了適用范本。重視成本管理概念的組合與演進(jìn)是成本意識(shí)的內(nèi)在要求，成本管理強(qiáng)調(diào)合理的成本耗費(fèi)，從選擇開(kāi)發(fā)項(xiàng)目種類、規(guī)模起就必須注入成本思考；并且，堅(jiān)信短期的成本費(fèi)用增加是為了更好地進(jìn)行成本改善（徐政旦和陳勝群，1998）。必須結(jié)合技術(shù)與組織特征，尋求匹配的新組合，比如借助于ChatGPT 的建模方法來(lái)大大改進(jìn)成本改善的系統(tǒng)功能，增加成本筑入的相關(guān)性。尤其是利用提示詞工程，將使成本管理概念結(jié)構(gòu)中“ABC/ABM、OKI”等的融合性研究無(wú)需人為地整合，人工智能即可幫助研究者選擇最佳的匹配。實(shí)踐中，成本管理概念組合可以為企業(yè)提供更大的試錯(cuò)空間，豐富市場(chǎng)的供需狀況。

二、成本管理概念的組合與演進(jìn)

成本管理概念的組合與演進(jìn)，是理論創(chuàng)新的基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)多維度視角的分析，通過(guò)智能化手段提供更加便捷與實(shí)時(shí)的管理服務(wù)，映射出的是概念創(chuàng)新機(jī)制上的技術(shù)性特征，以及概念組合實(shí)踐中路徑選擇的必要性。

（一）成本管理概念組合的時(shí)代特征

成本管理概念組合與演進(jìn)是在不斷創(chuàng)新整合中相互促進(jìn)的，它對(duì)于成本管理理論與方法體系的形成與發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.成本管理概念及其組合的動(dòng)態(tài)演進(jìn)。改革開(kāi)放以來(lái)，隨著國(guó)外成本管理概念、工具和方法的引進(jìn)、吸收與消化，我國(guó)的成本管理通過(guò)中外概念的組合、演進(jìn)與整合得到了進(jìn)一步的繁榮與發(fā)展。成本管理概念組合的本質(zhì)是概念擴(kuò)展的外在反映，成本管理概念演進(jìn)是概念組合在實(shí)踐檢驗(yàn)過(guò)程中的映射。亦即，成本思維意識(shí)、成本效益理念是成本管理概念組合的前提，費(fèi)用分配創(chuàng)新視角的概念組合是基于降成本與謀發(fā)展的一種戰(zhàn)略成本管理依據(jù)。環(huán)境的不確定性與動(dòng)態(tài)不穩(wěn)定性使成本管理概念的整合創(chuàng)新主動(dòng)與智能化條件下的成本創(chuàng)新概念相組合，并演進(jìn)為理論與工具層面的具象表征。成本管理概念組合與演進(jìn)所形成的框架結(jié)構(gòu)整合創(chuàng)新，只有建立在與企業(yè)情境特征吻合的基礎(chǔ)上，才能發(fā)揮出應(yīng)有的功效。成本管理的概念組合是動(dòng)態(tài)發(fā)展的，從“核算與控制”角度進(jìn)行歸集與組合，成本管理概念可以有目標(biāo)成本、物料作業(yè)成本、生命周期成本與排污作業(yè)成本等；從“環(huán)境保護(hù)”角度加以歸集與組合，成本管理概念可以有環(huán)境成本、排污成本、投入產(chǎn)出物料成本等。當(dāng)前，成本管理概念已經(jīng)從單純的生產(chǎn)成本向生產(chǎn)成本與交易成本、機(jī)會(huì)成本、環(huán)境成本及文化成本等組合的方向拓展與演進(jìn)。成本管理概念的組合、演進(jìn)與整合不僅豐富和完善了成本管理理論與方法體系，而且對(duì)成本管理工具的創(chuàng)新發(fā)揮著積極的推動(dòng)作用。

從企業(yè)管理者角度看，成本管理概念的形成既與產(chǎn)品制造過(guò)程中的料、工、費(fèi)等生產(chǎn)成本有關(guān)，也與企業(yè)承擔(dān)的增值稅和傭金等成本費(fèi)用有關(guān)，其理解范圍要大于會(huì)計(jì)人員的認(rèn)知范圍。會(huì)計(jì)學(xué)成本概念的主要特征是：①所提供的成本信息可以用貨幣計(jì)量；②成本信息具有可靠性和相關(guān)性；③成本信息是有用的，能夠支持所有類型的管理決策。近年來(lái)，隨著科技的進(jìn)步，成本管理概念得到不斷豐富與發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中的數(shù)實(shí)融合、隱私計(jì)算等與數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)的成本管理概念正在沖擊原有的成本管理框架。為此，我們要有動(dòng)態(tài)權(quán)變的發(fā)展理念，針對(duì)數(shù)據(jù)流動(dòng)的成本管理不宜“一刀切”。要結(jié)合國(guó)際貿(mào)易規(guī)則中涉及的數(shù)據(jù)跨境流動(dòng)、禁止數(shù)據(jù)的本地儲(chǔ)存等要求，尋求國(guó)內(nèi)政策的支持，并結(jié)合成本管理的概念組合進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)判。換言之，成本管理的概念組合需要與全球供應(yīng)鏈、產(chǎn)業(yè)鏈以及價(jià)值鏈攀升中的成本管理概念相整合，使企業(yè)成本管理在“雙循環(huán)”的新發(fā)展格局中發(fā)揮出更積極的作用。需要明確的是，成本管理概念的組合與演進(jìn)有兩個(gè)基本特征始終不變：一是成本的形成是以某種特定目的為對(duì)象的。目標(biāo)滿足于管理需要，可以是有形或無(wú)形的產(chǎn)品，也可以是某種特殊的服務(wù)。二是成本是為實(shí)現(xiàn)某種特定目的而發(fā)生的消耗，沒(méi)有目的的消耗是一種損失，不能被稱為成本。新時(shí)代成本管理概念組合與創(chuàng)新的重要性體現(xiàn)在：一是能夠促進(jìn)成本管理效率與效益的提高；二是提升成本管理實(shí)踐的有效性和可操作性；三是有助于成本管理指南或指引的建設(shè)，提升企業(yè)實(shí)踐活動(dòng)中的價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值增值能力。

2.成本管理概念組合的智能化特征。在面向簡(jiǎn)單、泛化、精準(zhǔn)等成本管理數(shù)據(jù)分析與概念組合任務(wù)時(shí)，人工智能具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，并將成為一種實(shí)用性很強(qiáng)的成本管理技術(shù)與管理工具?？梢灶A(yù)見(jiàn)，人工智能作為一種新型的生產(chǎn)要素將進(jìn)一步融入社會(huì)，成本管理學(xué)也將為人工智能技術(shù)提出新的應(yīng)用基礎(chǔ)和條件，從而引領(lǐng)人工智能的發(fā)展。將人工智能等數(shù)字技術(shù)嵌入成本管理的概念組合之中，是成本管理工具理性客觀的追求，也是成本管理概念演進(jìn)和不斷整合創(chuàng)新的價(jià)值需要。目前，傳統(tǒng)的人工智能已經(jīng)向通用人工智能演進(jìn)，并表現(xiàn)出如下特征。

（1）“涌現(xiàn)”能力成為新標(biāo)簽。近年來(lái)，隨著深度神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，人們通過(guò)構(gòu)建“人工神經(jīng)元”來(lái)模擬大腦中的“生物神經(jīng)元”，從而使得機(jī)器開(kāi)始具備一定的學(xué)習(xí)能力。依托深度學(xué)習(xí)平臺(tái)，大模型技術(shù)的效能不斷提升，進(jìn)而具備很強(qiáng)的通用性、泛化性、可解釋性，以及擁有開(kāi)發(fā)流程標(biāo)準(zhǔn)化程度高等優(yōu)勢(shì)。智能“涌現(xiàn)”是基于大算力、大模型、大數(shù)據(jù)等的產(chǎn)物，它能夠使人工智能擁有原生應(yīng)用能力。比如，能夠?qū)Τ杀竟芾韺?shí)踐進(jìn)行新理解，或擁有復(fù)雜的推理能力?！坝楷F(xiàn)”是一種非線性生成，隨著參數(shù)規(guī)模擴(kuò)大，使成本管理概念的形成機(jī)制、概念組合的路徑選擇在交叉融合的新思路和邏輯配合下，促進(jìn)智能化成本管理的完善與發(fā)展，且更具針對(duì)性與有效性。具體特點(diǎn)可以概括為：一是擁有多模態(tài)涌現(xiàn)能力；二是形成多模態(tài)思維鏈；三是充分利用多模態(tài)提示工程；四是人機(jī)協(xié)同不斷反饋，進(jìn)而強(qiáng)化學(xué)習(xí)。

（2）“辨別式”轉(zhuǎn)向“生成式”。通常將搜索引擎之類的工具看作辨別式的人工智能，將用于概念生成、工具組合、關(guān)鍵詞提示等的智能化工具看成是生成式的人工智能。能夠使成本管理效率大幅提升的生成式人工智能，離不開(kāi)大模型。企業(yè)需要提前加強(qiáng)成本管理的變遷管理，避免生成式人工智能的智能化進(jìn)程對(duì)企業(yè)成本管理造成被動(dòng)式影響。成本管理概念組合需要結(jié)合人工智能的“涌現(xiàn)”特征加以引導(dǎo)，并符合生成式大模型的要求。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入中等規(guī)模的大模型，部分企業(yè)進(jìn)入主流大模型，正在跨越“涌現(xiàn)”門檻。目前，一些領(lǐng)跑的中國(guó)企業(yè)開(kāi)始成為全球領(lǐng)先的大模型公司。我國(guó)若要實(shí)現(xiàn)大模型被廣泛使用，還要攻克兩大難關(guān)：一是準(zhǔn)確性，二是低成本。成本管理的概念組合要關(guān)注生成式大模型的發(fā)展，以及ChatGPT應(yīng)用的新動(dòng)向，促進(jìn)成本管理概念組合及其智能化演進(jìn)發(fā)揮更大的作用。

（3）“提示詞”成為一項(xiàng)系統(tǒng)工程。在人工智能時(shí)代，知識(shí)積累的重要性相對(duì)降低，問(wèn)題解決能力相應(yīng)提高。成本管理的概念組合應(yīng)采用更加靈活的思維，準(zhǔn)確（正確）選擇并應(yīng)用提示詞。提示詞是利用機(jī)器學(xué)習(xí)和自然語(yǔ)言處理技術(shù)，對(duì)輸入的成本管理概念及組合要求進(jìn)行分析和處理，從中提取出與問(wèn)題相關(guān)的關(guān)鍵用語(yǔ)并加以提示。亦即，通過(guò)給大模型輸入一些關(guān)鍵詞或者語(yǔ)句，以引導(dǎo)模型生成想要的內(nèi)容或者答案。在成本管理概念組合實(shí)踐中，需要幫助管理當(dāng)局合理選擇成本管理概念或范疇，不斷調(diào)整成本管理的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)體系。提示詞工程正在日益普及，并將嵌入成本管理學(xué)的各個(gè)分支領(lǐng)域。加強(qiáng)對(duì)提示詞的研究，企業(yè)要重視對(duì)全過(guò)程與全環(huán)節(jié)成本管理關(guān)鍵詞的歸集、整理、提煉與總結(jié)，并形成完整的應(yīng)用手冊(cè)。

成本管理概念組合的智能化特征表明，企業(yè)要抓住人工智能發(fā)展的有利時(shí)機(jī)。一方面，結(jié)合企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，引導(dǎo)成本管理概念在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)和全球價(jià)值鏈重塑過(guò)程中圍繞結(jié)構(gòu)性動(dòng)因與執(zhí)行性動(dòng)因進(jìn)行合理組合。另一方面，要結(jié)合組織創(chuàng)新，研究智能化成本管理概念組合的演進(jìn)方向與發(fā)展重點(diǎn)，同時(shí)，加強(qiáng)政府與企業(yè)間的溝通與交流，盡快豐富和完善我國(guó)的成本核算條例，尤其是分行業(yè)的成本核算制度，并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持協(xié)調(diào)，力爭(zhēng)融入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的單項(xiàng)準(zhǔn)則之中。

（二）成本管理概念組合的機(jī)制與演進(jìn)路徑

進(jìn)行成本管理概念組合不僅要有戰(zhàn)略眼光，而且需要權(quán)變性地把握企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，尋求有效對(duì)策。從多維視角研究成本管理的概念組合機(jī)制，積極尋找問(wèn)題導(dǎo)向下的成本管理概念組合路徑，不僅重要且具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

1.多維視角的成本管理概念組合機(jī)制。圍繞創(chuàng)造高附加價(jià)值與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，助力客戶與企業(yè)共同價(jià)值創(chuàng)造，需要成本管理概念不斷拓展，這是人工智能環(huán)境下成本管理發(fā)展的方向。智能化的概念組合機(jī)制使相關(guān)的成本管理自動(dòng)嵌入企業(yè)規(guī)劃或行動(dòng)中，提高了管理者決策能力與水平。從實(shí)踐角度講，重新組合客戶與企業(yè)的成本管理活動(dòng)，并將其整合到一個(gè)共同價(jià)值創(chuàng)造的平臺(tái)概念之中，可以增進(jìn)相互間的數(shù)據(jù)溝通與交流。比如，特斯拉公司通過(guò)使用家用光伏太陽(yáng)能板的安裝數(shù)據(jù)，主動(dòng)將其用于匹配電動(dòng)汽車等其他清潔能源技術(shù)需求的領(lǐng)先指標(biāo)中，以滿足跟蹤消費(fèi)者環(huán)境意識(shí)的需要（羅曉琴，2023）?！半p循環(huán)”的新發(fā)展格局需要借助組織創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，對(duì)于近年來(lái)因產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)茏杌貧w的本國(guó)跨國(guó)公司而言，借助成本管理概念組合尋求替代產(chǎn)品，立足國(guó)內(nèi)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整的行為是成本管理機(jī)制發(fā)揮作用的重要體現(xiàn)。從組織創(chuàng)新視角看，公司在提高市場(chǎng)反應(yīng)能力的同時(shí)，仍然要胸懷全球，關(guān)注國(guó)際供應(yīng)鏈與產(chǎn)業(yè)鏈，結(jié)合成本管理的概念組合與演進(jìn)，權(quán)變性地對(duì)時(shí)間、資源和技術(shù)等進(jìn)行及時(shí)整合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理活動(dòng)的持續(xù)增值。從技術(shù)創(chuàng)新維度思考，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代需要強(qiáng)化數(shù)字成本等的文化資本投入，充分利用數(shù)字資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造與價(jià)值增值。此外，盡管數(shù)字經(jīng)濟(jì)有助于提升數(shù)據(jù)密集度，豐富數(shù)據(jù)來(lái)源與數(shù)據(jù)形態(tài)，但必須具備制度成本的概念組合意識(shí)與能力。即：了解數(shù)據(jù)管理法規(guī)，實(shí)施有效的成本管理概念組合。比如合理規(guī)避并降低政策成本，提高成本管理概念組合的效率與效益，以及指導(dǎo)企業(yè)成本管理概念的創(chuàng)新發(fā)展。

人工智能等數(shù)字技術(shù)使成本管理概念組合效率等得到極大提高，智能化的成本管理概念組合具備整理、分析、傳播信息的綜合能力，以及將廉價(jià)信息技術(shù)遍布于各個(gè)組織并且跨越國(guó)境的條件。這些技術(shù)手段的普及促進(jìn)了成本管理概念的組合，帶來(lái)了規(guī)則與機(jī)制等的概念演進(jìn)新動(dòng)因，如多線條的結(jié)算網(wǎng)絡(luò)并存、數(shù)據(jù)傳遞方式的改變、區(qū)塊鏈的信度保障等正在替代傳統(tǒng)的資金結(jié)算成本、信息傳遞成本和交易成本等管理情境，使企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造具備了多維度認(rèn)知的能力。隨著人工智能技術(shù)的推陳出新，成本管理概念組合的邊界也在持續(xù)擴(kuò)展。未來(lái)的成本管理概念組合是互聯(lián)網(wǎng)生態(tài)與人工智能生態(tài)互相嵌入式的運(yùn)作機(jī)制，相關(guān)的智能互聯(lián)產(chǎn)品將持續(xù)“涌現(xiàn)”（波特和賀普曼，2014）。從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量來(lái)看，設(shè)備出售后的會(huì)計(jì)收入要素由于工業(yè)軟件與人工智能的組合應(yīng)用，可以多次實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)上的收入確認(rèn)與成本配比，企業(yè)收入來(lái)源將成為一項(xiàng)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)成功的保證。為了更好地理解和應(yīng)用智能互聯(lián)產(chǎn)品提供的數(shù)據(jù)，企業(yè)需要配置一些新的工具，比如使用“數(shù)字化映射（digital twin）”概念，并且與現(xiàn)行成本管理概念進(jìn)行組合，比如實(shí)施適時(shí)的數(shù)字化成本控制映射等，這種概念由于可操作性強(qiáng)、符合工具理性特征，可提高成本管理概念組合的效率與效益。

2.問(wèn)題導(dǎo)向的成本管理概念演進(jìn)路徑。隨著人工智能的不斷發(fā)展和嵌入，問(wèn)題導(dǎo)向工具的能力得到提升，其中最具代表性的工具是“提示詞”。它是一種人機(jī)交互設(shè)計(jì)的方法，在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或應(yīng)用程序中為用戶提供相關(guān)提示、建議或反饋信息?！?0 年后全世界有50%的工作會(huì)是提示詞工程”（李彥宏，2023）。提示詞可以在智能化的成本管理概念組合中實(shí)現(xiàn)有效的人機(jī)互動(dòng)，使溝通更加流暢和高效。目前，由于成本管理概念的廣泛性和組合行為的權(quán)變性，提示詞要以直接反映的方式歸集于特定關(guān)鍵用語(yǔ)上還存在一定的難度。提示詞視角的成本管理概念組合需要關(guān)注相關(guān)的認(rèn)知領(lǐng)域，而不是簡(jiǎn)單地基于智能化視角去預(yù)測(cè)下一個(gè)成本管理概念，或者去創(chuàng)造成本管理學(xué)領(lǐng)域的流行理論。企業(yè)如果要發(fā)揮成本管理概念組合對(duì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的影響效果，必須更好地?fù)?dān)負(fù)起成本管理中的適應(yīng)性角色，將概念擴(kuò)展與組合創(chuàng)新等更多地聚焦于組織與技術(shù)的未來(lái)趨勢(shì)上。這種問(wèn)題導(dǎo)向路徑的設(shè)計(jì)表明，成本管理概念組合要努力發(fā)展可預(yù)見(jiàn)的理論價(jià)值，形成核心概念、應(yīng)用概念、發(fā)展概念和研究概念等不同層次的提示詞功能（馮圓，2014），形成分門別類的不同成本管理提示詞概念及其組合方式，比如應(yīng)用層的概念主要有標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本、作業(yè)成本、精益成本、環(huán)境成本等。換言之，借助于提示詞可以解釋并說(shuō)明成本管理概念的形成特征與內(nèi)容結(jié)構(gòu)，并借助組合的方式（比如形成某種理論或工具）去影響企業(yè)管理的知識(shí)框架。

問(wèn)題導(dǎo)向?yàn)槿斯ぶ悄艿奶崾驹~應(yīng)用提供了規(guī)則基礎(chǔ)，提示詞可以啟發(fā)學(xué)術(shù)界或?qū)崉?wù)界反思成本管理概念形成的結(jié)構(gòu)性特征及未來(lái)的組合方向。通過(guò)成本管理概念的邊界拓展定義前瞻性成本的內(nèi)涵與外延，關(guān)注研究層面各種成本概念的形成規(guī)律或特征。亦即，通過(guò)人工智能的生成式行為或手段滿足組織對(duì)成本管理概念組合的需求，并賦予提示詞路徑選擇的特定機(jī)制和可能性的詮釋。此外，要明確哪些概念值得被認(rèn)識(shí)和被組合，盡管創(chuàng)新的概念需要具有原創(chuàng)性和有用性，提示詞視角的有用性除實(shí)踐中有用、便于組合等特征外，還需要具備科學(xué)的有用性。亦即，能夠讓成本管理主體將概念組合具象性地投射到未來(lái)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制與路徑之中，并針對(duì)可能發(fā)生的事項(xiàng)采取行動(dòng)，然后立足于未來(lái)成本管理概念通過(guò)重新組合來(lái)理解可能發(fā)生的事項(xiàng)。在未來(lái)，提示詞工程學(xué)（Prompt Engineering）可能發(fā)展到新的高度，為人機(jī)交互領(lǐng)域帶來(lái)新的思路和方法。建立開(kāi)放的成本管理概念組合的對(duì)話和交流機(jī)制，是人工智能發(fā)展實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性和平衡性的重要保障。

三、成本管理概念的智能化嵌入

人工智能下的成本管理概念創(chuàng)新正在向通用人工智能的應(yīng)用方向拓展，它借助大模型，應(yīng)用ChatGPT之類的管理工具接近甚至超越人類智能，促進(jìn)成本管理概念產(chǎn)生一種新的智能化組合手段，發(fā)揮工具理性最大的效應(yīng)。對(duì)此，必須引導(dǎo)成本管理概念組合的演進(jìn)主動(dòng)轉(zhuǎn)向價(jià)值理性，并從綜合治理視角推進(jìn)成本管理學(xué)科的發(fā)展。

（一）工具理性視角下成本管理概念的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)

實(shí)現(xiàn)中國(guó)式現(xiàn)代化，離不開(kāi)以人工智能為代表的技術(shù)工具的推廣與應(yīng)用。加強(qiáng)人工智能技術(shù)情境下的成本管理概念組合研究，構(gòu)建新時(shí)代具有中國(guó)特色的成本管理工具方法體系，是中國(guó)成本管理學(xué)科發(fā)展的客觀需要。

1.成本管理概念面向工具方法的轉(zhuǎn)變。人工智能是這個(gè)時(shí)代最重要的技術(shù)變革力量。2017 年，我國(guó)發(fā)布《新一代人工智能發(fā)展規(guī)劃》并提出，到2030年我國(guó)人工智能理論、技術(shù)與應(yīng)用總體達(dá)到世界領(lǐng)先水平，成為世界主要人工智能的創(chuàng)新中心。當(dāng)前，人工智能的“大模型”成為成本管理概念組合的焦點(diǎn)，使通用人工智能進(jìn)入工具理性的新時(shí)代。以ChatGPT為代表的通用人工智能，已經(jīng)將技術(shù)、工具、生產(chǎn)資料等因素融入生產(chǎn)力，并對(duì)生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展產(chǎn)生積極的驅(qū)動(dòng)力量。借助ChatGPT 能夠通過(guò)智能化方式處理大量成本數(shù)據(jù)，并提供快速、準(zhǔn)確的分析和洞察，其在成本管理概念組合應(yīng)用領(lǐng)域?qū)⒆兏锖吞娲恍┮蕾囉趥鹘y(tǒng)技能的工作崗位?；蛘哒f(shuō)，人工智能技術(shù)推動(dòng)成本管理概念組合向工具方法方向演進(jìn)，其基本路徑是“成本理念——成本觀念——概念組合——工具創(chuàng)新”。無(wú)論是傳統(tǒng)的“辨別式”還是現(xiàn)在的“生成式”人工智能技術(shù)，由成本理念轉(zhuǎn)化為工具創(chuàng)新是有規(guī)律可循的。即：成本理念體現(xiàn)在一系列的概念之中，它具有層次性，且包容性強(qiáng)，具有寬廣的延展性等特征。生成式人工智能特別是機(jī)器學(xué)習(xí)，依據(jù)的大數(shù)據(jù)思維與成本管理學(xué)的主流范式有很多的相同之處，比如需要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯推導(dǎo)，尤其是追尋其利益相關(guān)方數(shù)據(jù)的因果關(guān)系，進(jìn)而有助于揭示出從成本管理概念組合向工具應(yīng)用演進(jìn)的客觀規(guī)律。

人工智能背景下的成本管理概念與組合創(chuàng)新，需要主動(dòng)融入新發(fā)展理念，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈的成本管理行為及其安全運(yùn)轉(zhuǎn)。構(gòu)建人工智能情境下的成本管理概念框架，需要在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的同時(shí)，推動(dòng)會(huì)計(jì)審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，提升智能化成本管理概念組合的自覺(jué)意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)效率，積極構(gòu)建成本管理學(xué)科發(fā)展的新范式和人才培養(yǎng)的新模式，形成具有中國(guó)自主知識(shí)體系的智能化成本管理概念框架，不斷優(yōu)化成本管理戰(zhàn)略及其變遷管理的對(duì)策措施。誠(chéng)然，從成本理念到工具創(chuàng)新，概念組合起著橋梁作用。成本管理的概念創(chuàng)新與組合是在組織與技術(shù)要求下開(kāi)發(fā)出的符合企業(yè)情境特征的獨(dú)特觀念，或者是具備某種特定功能的成本核算與控制方法。工具是方法的具體載體，但方法不一定就是工具。工具的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)是將概念組合按組織創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新路徑進(jìn)行演進(jìn)，并納入成本控制系統(tǒng)與成本信息支持系統(tǒng)之中的完整過(guò)程。傳統(tǒng)的成本思維意識(shí)主張供應(yīng)鏈的資產(chǎn)整合能力，面對(duì)當(dāng)前全球產(chǎn)業(yè)鏈回縮、供應(yīng)鏈中斷的現(xiàn)實(shí)，必須轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)調(diào)成本管理概念中人工智能生態(tài)的組合與演進(jìn)。或者說(shuō)，人工智能生態(tài)已經(jīng)成為一種新的成本管理概念。未來(lái)的成本管理概念組合應(yīng)該將互聯(lián)網(wǎng)生態(tài)與人工智能生態(tài)進(jìn)行整體性嵌入，使成本管理的鏈?zhǔn)浇M織概念向網(wǎng)式組織概念轉(zhuǎn)變。

2.人工智能技術(shù)對(duì)成本管理概念的沖擊。在人工智能技術(shù)工具的支持下，通過(guò)數(shù)字資產(chǎn)的智能化處理優(yōu)化內(nèi)控機(jī)制、預(yù)算管理、資金控制等監(jiān)督機(jī)制的執(zhí)行效果，減少人工因素干擾（徐玉德，2022），正在成為成本管理概念創(chuàng)新的一個(gè)研究主題。通用人工智能使成本管理概念組合的權(quán)變性特征進(jìn)一步增強(qiáng)，企業(yè)正從服務(wù)于價(jià)值鏈向自身與客戶共同價(jià)值創(chuàng)造的價(jià)值網(wǎng)絡(luò)體系轉(zhuǎn)變。人工智能技術(shù)對(duì)成本管理的沖擊，體現(xiàn)在三個(gè)方面。

（1）由漸進(jìn)式向激進(jìn)式變遷。從成本管理概念視角觀察，人工智能對(duì)“成本理念——成本觀念”的直接沖擊，是通過(guò)概念組合展現(xiàn)的理論思維以及相關(guān)工具的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用情境的延展。由于觀念的轉(zhuǎn)變以及技術(shù)手段的智能化，由“概念組合”轉(zhuǎn)向“工具創(chuàng)新”變得更加迅速，成為一種激進(jìn)式的變遷?；谌斯ぶ悄艿某杀竟芾砀拍罱M合與決策功能，往往比決策者或控制者本身更有效率，即：顛覆了以往人工智能從低技能到高技能的替代順序的推進(jìn)方式。借助人工智能與大數(shù)據(jù)分析，進(jìn)行實(shí)時(shí)、可視化的成本管理概念組合，使企業(yè)的預(yù)算成本等成為支持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的有效工具，使整個(gè)企業(yè)價(jià)值管理系統(tǒng)處于一種安全穩(wěn)定的狀態(tài)。最重要的是，借助人工智能管理的供應(yīng)鏈，不僅高效，還能夠生成人腦未及的解決思路，使企業(yè)供應(yīng)鏈管理不僅高效，而且安全。

（2）對(duì)功能結(jié)構(gòu)產(chǎn)生長(zhǎng)期而復(fù)雜的影響。通用人工智能對(duì)成本管理概念結(jié)構(gòu)的沖擊是長(zhǎng)期而復(fù)雜的。從短期看，人工智能確實(shí)會(huì)影響成本管理概念的形成與組合的功效，但完全替代成本管理固有功能的可能性還比較低。從中期看，人工智能的工具理性給管理者決策帶來(lái)沖擊，產(chǎn)生了一定的替代效應(yīng)，但是生成式人工智能（如ChatGPT）還遠(yuǎn)不具備成本管理概念創(chuàng)新的“涌現(xiàn)”特征?？梢灶A(yù)見(jiàn)，未來(lái)成本管理概念組合的增強(qiáng)效應(yīng)會(huì)提升，甚至?xí)霈F(xiàn)新的拓展性成本管理概念組合。從長(zhǎng)期看，企業(yè)的商業(yè)模式和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)被人工智能重塑，成本管理概念組合必須強(qiáng)化變遷的主動(dòng)性與自覺(jué)性。鼓勵(lì)智能制造示范工廠積極沉淀行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、場(chǎng)景標(biāo)準(zhǔn)，提升行業(yè)智能制造發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)化水平，聚焦企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的智能化水平，研發(fā)并推出更多的智能互聯(lián)產(chǎn)品，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展并培植核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（3）深刻改變成本管理概念組合的范式。通用人工智能將對(duì)成本管理概念框架產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，傳統(tǒng)的以成本管理指引或指南為主導(dǎo)的范式架構(gòu)可能會(huì)面臨沖擊。從企業(yè)內(nèi)外部應(yīng)用環(huán)境看，基于成本管理概念組合的工具方法進(jìn)行權(quán)變式的自主調(diào)整，重構(gòu)企業(yè)的產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、勞動(dòng)力成本配置、成本動(dòng)因驅(qū)動(dòng)、知識(shí)成本整合、成本體驗(yàn)與生態(tài)等諸多方面，將成為現(xiàn)實(shí)需要。企業(yè)的成本管理概念組合將更加主動(dòng)地深入實(shí)踐，掌握企業(yè)的產(chǎn)品市場(chǎng)動(dòng)向和未來(lái)發(fā)展方向。一種新的范式是，通過(guò)問(wèn)題導(dǎo)向工具及提示詞工程，借助人工智能手段尋找解決問(wèn)題的對(duì)策措施與方法邏輯。換言之，相較于傳統(tǒng)的成本知識(shí)積累方法，如識(shí)別成本的關(guān)鍵概念點(diǎn)、應(yīng)用語(yǔ)言流程促進(jìn)成本價(jià)值的溢出等，現(xiàn)行方法如掌握并積極利用成本知識(shí)并將其轉(zhuǎn)化為相關(guān)的成本概念組合，顯得更加重要和有效。亦即：成本管理的功能正在從“決策與控制”向“提出創(chuàng)新思路與好的點(diǎn)子”轉(zhuǎn)變。對(duì)此，成本管理概念組合需要從熟練掌握和融合人工智能工具的實(shí)踐中，強(qiáng)化個(gè)性化與定制化，體現(xiàn)出企業(yè)不斷創(chuàng)新迭代的動(dòng)態(tài)發(fā)展特征。

（二）價(jià)值理性視角下成本管理概念的演進(jìn)趨勢(shì)

智能管理帶來(lái)的共同價(jià)值創(chuàng)造理念使傳統(tǒng)的思維方式發(fā)生了革命性的轉(zhuǎn)變，單純的成本管理概念組合與應(yīng)用將不再具有研究?jī)r(jià)值。

1.成本管理概念演進(jìn)的共同價(jià)值創(chuàng)造理念。誠(chéng)然，人工智能為成本管理概念組合帶來(lái)了新的增量，促進(jìn)成本管理產(chǎn)生新的結(jié)構(gòu)性動(dòng)因。比如，為了更好地理解和應(yīng)用智能互聯(lián)產(chǎn)品提供的數(shù)據(jù)，企業(yè)需要配置諸如“數(shù)字化映射”等新工具，并且與現(xiàn)行成本管理概念進(jìn)行組合，實(shí)施適時(shí)的數(shù)字化成本控制映射等，這種概念由于可操作性強(qiáng)、符合工具理性等特征，未來(lái)有可能從成本管理概念組合轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)控制工具組合，并對(duì)企業(yè)的IT系統(tǒng)優(yōu)化、系統(tǒng)集成和流程管理等概念組合產(chǎn)生影響，進(jìn)而上升為一種更具價(jià)值理性的有效工具。人工智能下的成本管理功能效應(yīng)明顯增強(qiáng)，短期視角的預(yù)測(cè)功能等發(fā)生激進(jìn)式變革；中期的成本控制與評(píng)價(jià)功能發(fā)生結(jié)構(gòu)性的改變，即在擴(kuò)展成本管理概念邊界的同時(shí)，外延的組合工具也在不斷發(fā)生改變；長(zhǎng)期視角的決策機(jī)制將與經(jīng)營(yíng)模式、商業(yè)生態(tài)等進(jìn)一步融合，突出自主治理的成本文化理念與智能化產(chǎn)品概念相互匹配的共生效應(yīng)，使智能互聯(lián)產(chǎn)品成為成本管理概念組合與演進(jìn)中的新常態(tài)。

人工智能下的產(chǎn)品生產(chǎn)通過(guò)與顧客建立鏈接，強(qiáng)化交流與對(duì)話，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與顧客共同的價(jià)值創(chuàng)造，以降低外部需求的不確定性，提高產(chǎn)品生產(chǎn)的穩(wěn)定性。比如，基于深度神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)研究智能化成本管理概念組合及其協(xié)調(diào)性，通過(guò)訓(xùn)練有素的深度強(qiáng)化學(xué)習(xí)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)求解諸如零部件在單元內(nèi)或跨單元生產(chǎn)的制造工序與加工機(jī)器設(shè)備的時(shí)序操作程序中的編排，提出實(shí)現(xiàn)最小化總加工時(shí)間與路徑選擇的單元生產(chǎn)成本管理優(yōu)化方案等。這種智能制造的管理生態(tài)，通過(guò)人工智能等數(shù)字技術(shù)，體現(xiàn)出“用戶需求——產(chǎn)品生產(chǎn)”“用戶需求——成本管理”相互融合的概念組合機(jī)制，體現(xiàn)出共同價(jià)值創(chuàng)造的內(nèi)在要求。這種合作關(guān)系，一方面能夠降低因相互不信任導(dǎo)致的交易成本；另一方面可以通過(guò)信息共享、共同合作，全方位降低產(chǎn)品生命周期成本、挖掘成本潛力，以實(shí)現(xiàn)成本管理概念的最佳組合。從工具理性中透出價(jià)值理性的氣質(zhì)，需要成本管理概念框架從單純的累積知識(shí)向以利用知識(shí)為主的方向轉(zhuǎn)變。要重視成本管理實(shí)踐中的關(guān)鍵概念和組合的重要環(huán)節(jié)，不斷延展成本管理概念的邊界，提高成本管理概念組合的效率與效益。

2.成本管理概念演進(jìn)的綜合治理意識(shí)。成本管理概念演進(jìn)體現(xiàn)出的是一種綜合治理的發(fā)展思路。比如：構(gòu)建戰(zhàn)略成本管理的概念組合可以使企業(yè)認(rèn)清國(guó)內(nèi)外的新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與面臨的新挑戰(zhàn)；體現(xiàn)人工智能等數(shù)字技術(shù)特征的智能化成本管理概念組合有助于包容企業(yè)對(duì)外經(jīng)貿(mào)活動(dòng)中的新機(jī)制；嵌入生態(tài)文明的環(huán)境成本管理概念組合能夠使企業(yè)圍繞“雙碳”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)和綠色經(jīng)營(yíng)。為了使成本管理的工具理性與價(jià)值理性實(shí)現(xiàn)有效匹配，成本管理概念組合需要不斷優(yōu)化，并結(jié)合成本管理的價(jià)值理性實(shí)施演進(jìn)。換言之，通過(guò)概念演進(jìn)與工具整合突出成本管理的工具理性，也是為了體現(xiàn)成本管理概念組合價(jià)值理性的內(nèi)在要求。工具理性使成本管理概念組合增強(qiáng)了目標(biāo)導(dǎo)向性，通過(guò)價(jià)值理性的概念演進(jìn)，成本管理概念組合被納入制度建設(shè)路徑中，使成本管理的理論內(nèi)涵與價(jià)值屬性得到統(tǒng)一。工具理性要求成本管理概念組合持續(xù)創(chuàng)新，通過(guò)整合滿足企業(yè)實(shí)踐合理性、可操作性的需求，從而豐富和完善成本管理的制度建設(shè)。同時(shí)，成本管理概念演進(jìn)體現(xiàn)出工具“自由”發(fā)展的價(jià)值屬性，強(qiáng)調(diào)對(duì)事物本質(zhì)的理解，注重管理效率與效果的提升，這對(duì)成本管理概念上升為理論知識(shí)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

提高通用人工智能安全技術(shù)進(jìn)步方面的透明度和推動(dòng)建立知識(shí)共享機(jī)制，是成本管理概念組合綜合治理的客觀需求。這是因?yàn)?，諸如ChatGPT 之類的通用人工智能工具，由于無(wú)法兼顧復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境、法律風(fēng)險(xiǎn)或特定案件的細(xì)節(jié)，利益相關(guān)方極有可能利用大數(shù)據(jù)收集技術(shù)或人機(jī)交互等手段，對(duì)輸出結(jié)果進(jìn)行調(diào)整或加劇黑客攻擊風(fēng)險(xiǎn)（蔡昌和王藝琳，2023）。需要指出的是，強(qiáng)調(diào)大模型并不意味小模型不重要，大小模型分別適用于成本管理概念組合的不同情境。強(qiáng)調(diào)文本數(shù)據(jù)等非結(jié)構(gòu)化大數(shù)據(jù)也并不意味著結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)不重要（洪永淼和汪壽陽(yáng)，2023），對(duì)于成本管理概念的形成與發(fā)展來(lái)說(shuō)，需綜合應(yīng)用結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。換言之，要提高成本管理概念演進(jìn)中的綜合治理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)：一是注重安全性風(fēng)險(xiǎn)，如技術(shù)偽造，因?yàn)槿斯ぶ悄軅卧煨畔⒆R(shí)別難度極大；二是關(guān)注隱私及社會(huì)性風(fēng)險(xiǎn)，如侵權(quán)隱私、社會(huì)倫理、偽造就業(yè)結(jié)構(gòu)等；三是重視制度性風(fēng)險(xiǎn)，如能否及時(shí)參與和掌握人工智能應(yīng)用相關(guān)國(guó)際規(guī)則的制定等。當(dāng)前，宏觀層面的政府等組織應(yīng)積極參與全球化人工智能規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)的制度建設(shè)，為微觀企業(yè)的智能化成本管理概念組合設(shè)立公開(kāi)、機(jī)會(huì)均等的運(yùn)作平臺(tái)或機(jī)制。同時(shí)，加強(qiáng)成本管理概念及組合的國(guó)際學(xué)術(shù)交流與合作，以可驗(yàn)證的方式在全球范圍內(nèi)建立成本管理概念框架的通用人工智能開(kāi)發(fā)系統(tǒng)，展現(xiàn)中國(guó)學(xué)術(shù)界的文化自信和理論自覺(jué)。

四、結(jié)束語(yǔ)

加強(qiáng)成本管理概念組合及演進(jìn)研究，積極整合各種成本動(dòng)因，通過(guò)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)推進(jìn)企業(yè)成本管理的信度與效度提升，能夠?yàn)檎芾懋?dāng)局制定相關(guān)的成本管理制度（如指引或指南）提供有益的理論素材。對(duì)企業(yè)實(shí)踐中有關(guān)成本管理概念框架的整合（加工與提煉），不僅有助于提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，還可以為其他企業(yè)的成本管理實(shí)踐提供理論支持和方法參與，進(jìn)而豐富具有中國(guó)特色的成本管理自主知識(shí)體系。當(dāng)前，隨著ChatGPT 的不斷發(fā)展與應(yīng)用，通用人工智能下的成本管理概念形成將變得更加便捷且價(jià)格低廉，如何增強(qiáng)智能化成本管理概念組合中的自主意識(shí)，提高其創(chuàng)造力和本土化適應(yīng)能力，需要冷靜、理性地思考，同時(shí)注重各種顯性與隱性風(fēng)險(xiǎn)的防范。

客觀地講，成本管理概念組合之所以必須不斷演進(jìn)，就是為了促進(jìn)概念的創(chuàng)新，滿足制度制定者對(duì)成本管理概念組合的需求。人工智能從AI 1.0 進(jìn)入AI 2.0時(shí)代，從過(guò)去的編程轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在以數(shù)據(jù)為主導(dǎo)，機(jī)器的自主學(xué)習(xí)能力越來(lái)越強(qiáng)，人工智能開(kāi)始“脫虛向?qū)崱?，并以服?wù)本土化企業(yè)為己任。成本管理概念組合必須體現(xiàn)工具理性與價(jià)值理性的統(tǒng)一。比如，在管理者認(rèn)知層面，積極宣傳各種新概念及新方法對(duì)成本管理工具組合的影響，以及對(duì)成本管理實(shí)施的整合效果。同時(shí)，在會(huì)計(jì)人員認(rèn)知方面，引導(dǎo)成本管理活動(dòng)由情境嵌入向情境依賴的概念組合推進(jìn)?？傊?，成本管理概念組合的研究正處在一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，我們必須抓住人工智能發(fā)展的機(jī)遇，謀求成本管理學(xué)科與成本管理實(shí)務(wù)的更大發(fā)展。