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        數(shù)字化轉(zhuǎn)型對稅收征管模式的創(chuàng)新研究

        2023-01-12 01:43:06丁田平
        中國注冊會(huì)計(jì)師 2022年12期
        關(guān)鍵詞:征管納稅稅收

        | 丁田平

        數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新引擎,給我國稅收征管帶來新挑戰(zhàn)和新機(jī)遇,如何利用區(qū)塊鏈等現(xiàn)代信息技術(shù),持續(xù)推進(jìn)稅收征管體制改革,推動(dòng)“以數(shù)治稅”征管模式的轉(zhuǎn)變,是當(dāng)前稅收治理能力現(xiàn)代化的重要議題。2021年3月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》(以下簡稱《意見》),掀開了我國稅收征管“以數(shù)治稅”的新篇章,本文立足數(shù)字經(jīng)濟(jì)給稅收征管帶來的新挑戰(zhàn),針對當(dāng)前稅收征管存在的問題,以《意見》中提出的精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治為具體目標(biāo)指引,提出完善稅收征管的措施以及應(yīng)對變化的一系列政策建議,也為注冊會(huì)計(jì)師更好提供涉稅服務(wù)提供參考。

        一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收征管改革的必要性

        數(shù)字經(jīng)濟(jì)是以大數(shù)據(jù)為關(guān)鍵生產(chǎn)要素,以互聯(lián)網(wǎng)為重要載體,以數(shù)字技術(shù)為核心驅(qū)動(dòng)力,通過現(xiàn)代信息技術(shù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相互融合,突破時(shí)間、空間、地域限制,具有流動(dòng)性、隱蔽性和無界性特點(diǎn)的一種新型經(jīng)濟(jì)形態(tài),是對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形式的滲透、改造、變革和提升。據(jù)《全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)白皮書(2022年)》數(shù)據(jù)顯示,2021年全球47個(gè)主要國家數(shù)字經(jīng)濟(jì)增加值規(guī)模達(dá)到38.1萬億美元,其中,中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)到7.1萬億美元,占47個(gè)國家總量的18.5%,穩(wěn)居世界第二。在經(jīng)濟(jì)下行和重大疫情雙重沖擊下,我國經(jīng)濟(jì)仍保持高位增長,數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為后疫情時(shí)代經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的源動(dòng)力?!笆奈濉睍r(shí)期,我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)正在轉(zhuǎn)向深化應(yīng)用、規(guī)范發(fā)展、普惠共享的新發(fā)展階段。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給稅收征管帶來了不可多得的機(jī)遇,數(shù)字經(jīng)濟(jì)的數(shù)據(jù)共享化、業(yè)態(tài)融合化、平臺(tái)模式化、主體多元化特點(diǎn)促使稅收征管改革向數(shù)字化、智能化方向深入發(fā)展。搶抓數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展機(jī)遇,加快稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型是全面貫徹落實(shí)《意見》的重要舉措,是我國稅收征管適應(yīng)當(dāng)今科技和經(jīng)濟(jì)數(shù)字化發(fā)展的必由之路,是現(xiàn)代稅收征管變革的新趨勢,是保障經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展,提高國家治理水平的關(guān)鍵因素。

        二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收征管存在的問題

        數(shù)字經(jīng)濟(jì)是當(dāng)前全球熱點(diǎn)經(jīng)濟(jì)模式,沖擊著傳統(tǒng)稅收征管模式的創(chuàng)新。目前稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型改革仍停留在試點(diǎn)推廣階段,在執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管、共治等方面面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn),阻礙著稅收管理工作質(zhì)效提升,一定程度上減緩了稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的速度。從現(xiàn)有稅收征管實(shí)踐來看,數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收征管存在以下難點(diǎn)亟須解決。

        (一)精準(zhǔn)執(zhí)法尚不到位

        1.稅收法律法規(guī)更新不及時(shí)。新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)下,經(jīng)濟(jì)主體范圍更為廣泛,形式更為多樣,“去實(shí)體化”更為明顯,稅收法律法規(guī)覆蓋面需進(jìn)一步擴(kuò)大,跨區(qū)域、跨國境企業(yè)無須實(shí)體企業(yè)存在即可取得利潤,數(shù)字化產(chǎn)生的虛擬貨幣、加密技術(shù)等這些不透明數(shù)據(jù),以及個(gè)體從業(yè)者的涌現(xiàn)使得稅收執(zhí)法難度加大,現(xiàn)行法律規(guī)范需要及時(shí)更新。

        2.執(zhí)法方式缺乏多樣性。執(zhí)法方式以稅務(wù)機(jī)關(guān)簡化內(nèi)部流程為主,缺乏多樣性,在與納稅人對接業(yè)務(wù)多以盲目撒網(wǎng)征求意見的方式進(jìn)行,互動(dòng)時(shí)多為被動(dòng)式響應(yīng),在服務(wù)時(shí)機(jī)和精準(zhǔn)上仍有較大的提升空間。

        (二)精細(xì)服務(wù)有待優(yōu)化

        1.服務(wù)群體無差別。傳統(tǒng)納稅服務(wù)在對象上表現(xiàn)為“無差別”,在管理上呈現(xiàn)為“粗放式”,“普遍解決”是傳統(tǒng)“無差別”納稅服務(wù)體系的明顯特點(diǎn)。但“普遍解決”的納稅服務(wù)方式難以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下千差萬別的服務(wù)需求,具有被動(dòng)性,服務(wù)成效不盡如人意。

        2.個(gè)性化需求受限制。在傳統(tǒng)納稅服務(wù)個(gè)案處理中,個(gè)性化和細(xì)節(jié)化的服務(wù)需求缺乏專門的分析和采集,未能進(jìn)一步挖掘深層次的需求,無法為解決系統(tǒng)問題提供良性指導(dǎo),致使需求響應(yīng)碎片化。

        3.服務(wù)對象單一化。傳統(tǒng)的納稅服務(wù)對象主要針對企業(yè)納稅人而言,為自然人提供的納稅服務(wù)相對有限,并且由于自然人信息游離于傳統(tǒng)征管體系外,在信息方面存在獲取不到位的情況,需進(jìn)一步挖掘涉稅信息。

        (三)精準(zhǔn)監(jiān)管有待彌補(bǔ)

        1.監(jiān)管范圍難度提高。隨著新技術(shù)、新業(yè)態(tài)和新模式興起,自然人在稅收中的地位日益凸顯,經(jīng)營主體趨于多元化,消費(fèi)者同時(shí)是生產(chǎn)過程的參與者,大部分經(jīng)營者及其交易活動(dòng)尚未被及時(shí)、合規(guī)地納入監(jiān)管。

        2.稅源監(jiān)管面臨挑戰(zhàn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代,經(jīng)濟(jì)交易由批量大額轉(zhuǎn)向高頻小額,稅源更加多樣復(fù)雜,企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造方式更加隱形,收入來源更加多樣,跨區(qū)流動(dòng)的經(jīng)營模式使得涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)交易更具隱蔽性、分散性與流動(dòng)性,存在征管盲點(diǎn),易形成稅收管轄的真空地帶,造成稅收收入的流失,加劇區(qū)域發(fā)展不平衡。

        (四)精誠共治有待加強(qiáng)

        1.涉稅信息獲取不全面。自主申報(bào)納稅是我國涉稅信息獲取的主要渠道,納稅主體通常有選擇披露相關(guān)信息,致使所獲取的企業(yè)信息不夠全面,進(jìn)而影響涉稅信息的真實(shí)性、稅收數(shù)據(jù)分析的全面性和準(zhǔn)確性。

        2.涉稅信息共享不及時(shí)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部,未能實(shí)現(xiàn)涉稅信息的實(shí)時(shí)共享傳輸,不同標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程也阻礙了稅收征管工作的質(zhì)效提升;稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他政府部門缺乏數(shù)據(jù)共享機(jī)制,納稅主體非稅信息無法及時(shí)獲取,交易信息的準(zhǔn)確性、完整性和有效性難以保證,稅收征管獲取涉稅信息的效率低下,稅款面臨流失風(fēng)險(xiǎn)。

        三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收征管模式再造

        大數(shù)據(jù)時(shí)代,稅收征管模式將實(shí)現(xiàn)重大變身,稅收征管必將由“信息管稅”進(jìn)入“以數(shù)治稅”時(shí)代。全面實(shí)現(xiàn)以數(shù)治稅,需要依賴現(xiàn)代信息技術(shù),構(gòu)建“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”技術(shù)架構(gòu)。依托區(qū)塊鏈技術(shù)的信息公開、數(shù)據(jù)可追蹤以及智能合約等優(yōu)勢,與系統(tǒng)底層架構(gòu)深度融合,利用、分析和共享涉稅信息,對涉稅數(shù)據(jù)全程管控。利用區(qū)塊鏈分布式賬本、共識(shí)機(jī)制及密碼學(xué)等技術(shù),確保納稅交易信息存儲(chǔ)記錄在鏈上,實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時(shí)更新,數(shù)據(jù)安全真實(shí)。通過智能合約自動(dòng)計(jì)算納稅主體的履行納稅義務(wù)時(shí)間,由系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行賬戶扣款事項(xiàng),有效解決稅收征管效率低下、征納成本高、數(shù)據(jù)共享不暢等問題,實(shí)現(xiàn)稅收征管系統(tǒng)海量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和高并發(fā)響應(yīng)、高可靠運(yùn)行、高性能算力、高安全防護(hù),適時(shí)提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警,精準(zhǔn)監(jiān)管潛在逃避納稅行為,不斷提升稅收征管智能化水平,推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化進(jìn)程。

        《意見》中將實(shí)施精細(xì)化管理理念蘊(yùn)含在稅收執(zhí)法、納稅服務(wù)、稅收監(jiān)管和稅收協(xié)同共治等管理中,因此界定稅收征管應(yīng)錨定《意見》總目標(biāo),結(jié)合我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管實(shí)踐,立足執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管、共治之間的內(nèi)在聯(lián)系,構(gòu)建易操作、可踐行的“規(guī)范化—便捷化—精準(zhǔn)化—協(xié)同化”“四維一體”的優(yōu)質(zhì)高效智能稅收征管新體系,即以現(xiàn)代信息技術(shù)為技術(shù)支撐推進(jìn)稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型,打造稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型新模式(詳見圖 1)。

        圖1 “四維一體”的稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型框架

        稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型不僅依賴技術(shù)的創(chuàng)新和進(jìn)步,而且需要進(jìn)行征管體系的優(yōu)化和升級。以數(shù)治稅的關(guān)鍵在于管理,建立執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管和共治深度交融高效聯(lián)動(dòng)的稅收征管模式,將不斷提升數(shù)字化稅收征管水平,不斷推動(dòng)稅收征管高質(zhì)量發(fā)展。

        (一)堅(jiān)持規(guī)范化執(zhí)法,提升稅收征管法治水平

        規(guī)范化執(zhí)法是“四維一體”框架的前提和基礎(chǔ)。法治是最好的營商環(huán)境,堅(jiān)持依法治稅,善于運(yùn)用法治思維和法治方式深化稅收征管改革,推陳出新一系列制度規(guī)范,從中制定相應(yīng)的差異化稅收征管措施,通過創(chuàng)新執(zhí)法方式和手段,逐步實(shí)現(xiàn)由經(jīng)驗(yàn)執(zhí)法向科學(xué)精確執(zhí)法轉(zhuǎn)變。

        1.規(guī)范法律制度。數(shù)字化轉(zhuǎn)型應(yīng)具有穩(wěn)定性和適應(yīng)性,能夠隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展作出相應(yīng)完善和調(diào)整。隨著稅收環(huán)境、征管手段的不斷變化,結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)特點(diǎn),制定與經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)相適宜的專屬管理制度和辦法,明確稅務(wù)部門獲取各類經(jīng)營主體交易數(shù)據(jù)的權(quán)限、內(nèi)容、程序、方式等內(nèi)容,統(tǒng)籌界定各類數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)以及自然人的權(quán)利和義務(wù),出臺(tái)系統(tǒng)化的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收法案,為推進(jìn)依法治稅提供根本性保障,確保涉稅事項(xiàng)明確、規(guī)范、細(xì)化,做到應(yīng)收盡收、應(yīng)享盡享,實(shí)現(xiàn)執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、執(zhí)法行為規(guī)范,為精確執(zhí)法提供依據(jù)。

        2.優(yōu)化執(zhí)法方式。貫徹新發(fā)展理念,秉承“寬嚴(yán)相濟(jì)、法理相融”的治理理念,摒棄“一刀切”的執(zhí)法方式,在持續(xù)推進(jìn)依法納稅和稅收公平的基礎(chǔ)上,量體裁衣。以問題為導(dǎo)向,利用具體稅收數(shù)據(jù)歸納總結(jié),還責(zé)還權(quán)于納稅人,有效運(yùn)用說服教育、引導(dǎo)督促、約談?lì)A(yù)警等說理式執(zhí)法方式,推行稅收行政爭議前置處理,研究推廣“首違不罰”清單制度,有利于提升稅務(wù)執(zhí)法的精確度,充分體現(xiàn)法治環(huán)境的親民性。

        (二)堅(jiān)持便捷化服務(wù),提高納稅人滿意度獲得感

        便捷化服務(wù)是“四維一體”框架的歸宿和核心。通過為納稅人提供全流程全方位便捷服務(wù),提高納稅人滿意度和獲得感,促進(jìn)納稅人主動(dòng)遵從,實(shí)現(xiàn)高效便捷的稅收征管,顯著節(jié)約社會(huì)資源,提高人民生活品質(zhì)。

        1.納稅服務(wù)更加精細(xì)化。稅收征管數(shù)字化通過區(qū)塊鏈技術(shù)將稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)倉庫與公共大數(shù)據(jù)平臺(tái)的對接,實(shí)行分級分類服務(wù)方式管理。從所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、遵從度等不同維度,通過數(shù)據(jù)歸集和分析預(yù)測,堅(jiān)持多樣化辦稅需求導(dǎo)向,細(xì)化服務(wù)分類,精準(zhǔn)把握納稅人的基本信息、服務(wù)內(nèi)容、方案流程,不斷提升納稅人獲得感,確保優(yōu)質(zhì)高效便捷服務(wù)。

        2.量身定制個(gè)性化服務(wù)。積極推行智能型個(gè)性化服務(wù),對納稅人提供精準(zhǔn)數(shù)據(jù)畫像,逐步從無差別服務(wù)向智能化服務(wù)轉(zhuǎn)變,提供政策推送、在線提問、風(fēng)險(xiǎn)提醒、辦稅行為等全方位多角度服務(wù),為納稅人提供數(shù)據(jù)分析、精準(zhǔn)預(yù)測與決策支持,為企業(yè)提供“一企一策”服務(wù)方案。

        3.持續(xù)開展稅費(fèi)優(yōu)惠政策智能推送、精準(zhǔn)輔導(dǎo)。借助區(qū)塊鏈技術(shù)分析歸納總結(jié)關(guān)聯(lián)信息,向納稅人精準(zhǔn)普及稅收知識(shí),為納稅人提供及時(shí)、全面、高質(zhì)量的點(diǎn)對點(diǎn)稅收宣傳服務(wù),通過精準(zhǔn)推送納稅政策、指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)以及接入服務(wù)平臺(tái)等方面來提升納稅服務(wù)便捷化,優(yōu)化社會(huì)公共服務(wù)。

        (三)堅(jiān)持精準(zhǔn)化監(jiān)管,維護(hù)健康市場秩序

        精準(zhǔn)化監(jiān)管是“四維一體”框架的關(guān)鍵和重點(diǎn)環(huán)節(jié)。建設(shè)優(yōu)質(zhì)高效的稅收征管新體系要通過持續(xù)推進(jìn)以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管新體系,運(yùn)用信用評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)分析來實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)監(jiān)管,實(shí)現(xiàn)對市場干擾最小,又能產(chǎn)生監(jiān)管最大化的效能,形成事前防范、事中阻斷以及事后處理的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。

        1.事前防范,建立稅收檔案。要利用區(qū)塊鏈技術(shù)對相關(guān)數(shù)據(jù)建立風(fēng)險(xiǎn)評估模型,進(jìn)行信用等級動(dòng)態(tài)分類,建立相應(yīng)的稅收檔案,形成全國性“一人式檔案”,建立納稅主體規(guī)范高效的稅收內(nèi)控系統(tǒng),提高自我防控風(fēng)險(xiǎn)能力,提供精準(zhǔn)化智能風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。

        2.事中監(jiān)督,強(qiáng)化重點(diǎn)審查。將涉稅信息進(jìn)行對比和關(guān)聯(lián)分析,查找稅收征管基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn), 制定監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)指引圖,發(fā)現(xiàn)異常實(shí)施動(dòng)態(tài)分層預(yù)警管理,全程監(jiān)測涉稅鏈條,更精準(zhǔn)地進(jìn)行稅務(wù)管理與稽查,提高征稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別準(zhǔn)確率。利用信用評價(jià)制度,加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)防控和監(jiān)管,實(shí)施差異化監(jiān)督和管理,實(shí)現(xiàn)智能化風(fēng)險(xiǎn)管控。

        3.事后查處,架構(gòu)“違法”模型。利用區(qū)塊鏈技術(shù)集成化思路,全面掌握涉稅信息的勾稽關(guān)系,構(gòu)建“違法”模型,全方位多角度利用涉稅信息構(gòu)建智能型稅收監(jiān)管數(shù)據(jù)庫,精準(zhǔn)打擊稅收違法行為,建立健全稅收違法查處體系,將內(nèi)部監(jiān)管規(guī)則滲入業(yè)務(wù)流程、融入崗責(zé)體系、嵌入信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)對稅收監(jiān)管各流程、內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)的集成式風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別防控,為稅收征管合作的長期平穩(wěn)運(yùn)行提供有力支撐,維護(hù)良性市場秩序。

        (四)堅(jiān)持協(xié)同化共治,構(gòu)建稅收征管新格局

        協(xié)同化共治是“四維一體”實(shí)施框架的技術(shù)手段和重要舉措。數(shù)字化轉(zhuǎn)型中協(xié)同共治是對原有稅收征管體系的數(shù)字化升級和智能化改造,也是實(shí)現(xiàn)我國“以數(shù)治稅”目標(biāo)的重要途徑,真正形成執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管全方位信息共享、全流程管理共治的稅收征管新格局。

        1.構(gòu)建統(tǒng)一、規(guī)范、高效的嵌入式稅務(wù)信息系統(tǒng)。稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的具體實(shí)施架構(gòu)應(yīng)通過稅務(wù)系統(tǒng)與企業(yè)業(yè)務(wù)各系統(tǒng)的直連,將稅收治理終端嵌入納稅人自有系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)稅收征管全流程線上管理,進(jìn)行“數(shù)字鏈接”,打通稅務(wù)端與企業(yè)端的對接通道,完成稅務(wù)系統(tǒng)與企業(yè)的線上交互,構(gòu)建集稅收執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管、共治于一體的嵌入式稅務(wù)信息系統(tǒng)。

        2.建立以大數(shù)據(jù)分析為支撐的規(guī)范高效的大數(shù)據(jù)集成稅收數(shù)據(jù)中心。實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域、跨系統(tǒng)、跨部門信息系統(tǒng)的互聯(lián)互通和數(shù)據(jù)共享,實(shí)現(xiàn)全國范圍內(nèi)的執(zhí)法信息共享和執(zhí)法結(jié)果互認(rèn)。加強(qiáng)與發(fā)展改革、財(cái)政、工信、銀行等其他部門數(shù)據(jù)交換和信息通報(bào)、業(yè)務(wù)聯(lián)辦的交融協(xié)同機(jī)制,構(gòu)建常態(tài)化、制度化信息共享機(jī)制,實(shí)現(xiàn)聯(lián)合執(zhí)法辦案,全方位提升征管質(zhì)效。

        3.建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會(huì)組織的稅務(wù)征管協(xié)作機(jī)制。堅(jiān)持構(gòu)建社會(huì)性稅務(wù)協(xié)作機(jī)制,充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、非政府組織等社會(huì)組織中間力量,讓其參與稅收征管工作,借助社會(huì)力量來充分滿足納稅人訴求、提高公民依法誠信納稅意識(shí),提升稅收治理效能。

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