文/殷嘉宜

近年來，互聯(lián)網(wǎng)科技飛速發(fā)展，在為人們的生活提供便利的同時，也極大地豐富了娛樂方式，互聯(lián)網(wǎng)游戲正是其中的典型代表。作為新經(jīng)濟熱點，互聯(lián)網(wǎng)游戲領(lǐng)域尚未形成較為詳細的收入確認規(guī)定，互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何合理應(yīng)用新收入準則來確認收入，仍是值得深入研究的問題?；诖?，本文對互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)的運營模式、收入模式進行分析，針對其中存在的問題，提出相應(yīng)建議，以期為新收入準則在實務(wù)中的運用提供參考。

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展使得互聯(lián)網(wǎng)游戲這一新興力量迅速在娛樂市場崛起。隨著5G技術(shù)的不斷普及應(yīng)用，游戲市場的發(fā)展空間進一步擴大。在互聯(lián)網(wǎng)游戲發(fā)展過程中，新的消費模式應(yīng)運而生，如虛擬道具、虛擬貨幣等方面的消費。由于這些新型消費模式與傳統(tǒng)銷售方式存在較大差異，互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)在處理收入會計工作時難免面臨挑戰(zhàn)。更重要的是，舊收入準則并沒有對互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)的某些特殊業(yè)務(wù)提出詳細的規(guī)定，進而導(dǎo)致此類企業(yè)的會計工作具有較大的自主性，高估、低估相關(guān)業(yè)務(wù)收入的情況時有發(fā)生，財務(wù)舞弊的風(fēng)險明顯提升。為避免此類問題重演，新收入準則統(tǒng)一了互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)收入確認的步驟，并針對收入確認、計量方法等工作提供了更明確的指導(dǎo)意見。本文圍繞互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)的運營模式與收入模式這兩個角度展開分析，同時結(jié)合新收入準則中收入確認“五步法”模型，就互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)如何更好地運用新收入準則進行收入確認這一問題提出相應(yīng)建議。

一、新收入準則簡述

新收入準則遵循資產(chǎn)負債觀，將交易價格分攤至各項履約義務(wù)中，以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”時點為收入確認時點，在客戶獲得商品控制權(quán)或者企業(yè)履行了合同義務(wù)時視為完成交易并確認收入。新準則采用“五步法”收入確認模型，即將收入的確認與計量分為五個步驟進行：識別合同、識別合同中的單項履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分配給各單項履約義務(wù)、確認收入。

二、互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)運營模式

由于兼顧游戲開發(fā)和游戲運營業(yè)務(wù)難度較高，且很多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)并不具備足夠的經(jīng)濟或技術(shù)實力，當(dāng)前，互聯(lián)網(wǎng)游戲市場上的主體主要可分為游戲公司、游戲平臺公司與第三方游戲運營商三類。下文主要就這三類主體，簡析我國互聯(lián)網(wǎng)游戲行業(yè)的三種主流運營模式。

（一）自主運營模式

采用自主運營模式的公司，主營業(yè)務(wù)是自主開發(fā)游戲或者代理其他公司的游戲，并且具備在游戲平臺獨立運營游戲的實力。玩家可以直接在游戲官網(wǎng)注冊和登錄賬號，并通過支付平臺進行充值。通常，玩家在第一次登入時，需要閱讀并勾選“服務(wù)條款”才可以進入游戲，勾選后，即可認為雙方的合同正式訂立。在此類合同中，游戲公司的履約義務(wù)通常為提供游戲服務(wù)以及相關(guān)道具。在自主運營模式下，此類游戲公司大多采用“先遞延，后確認”的模型。首先，玩家在游戲平臺中購買虛擬貨幣進行充值，游戲公司將獲得的金額全部確認為遞延收益。其次，在玩家使用虛擬貨幣購買虛擬道具之后，游戲公司將根據(jù)道具性質(zhì)采用不同的方式確認收入：若玩家使用的道具可以一次性使用完畢，則游戲公司需要在某一時點履行義務(wù)，玩家使用游戲公司提供的道具后，視為游戲公司完成履約義務(wù)，可以確認收入；若玩家使用的道具不可以一次性使用完畢，而是在使用后一段時間內(nèi)持續(xù)發(fā)揮作用，則游戲公司需要在某一時段內(nèi)持續(xù)、均等地履行義務(wù)，直至約定時段計時結(jié)束后方可確認收入；對于無法辨別道具性質(zhì)的，游戲公司可以按照玩家的預(yù)期游戲生命統(tǒng)一確認收入。

（二）授權(quán)運營模式

在該模式下，游戲公司選擇將自主研發(fā)的游戲授權(quán)給運營商運營，并與運營商簽訂合同、收取一定的授權(quán)費用。在后續(xù)運營期間，運營商需要根據(jù)合同約定的比例支付游戲公司收入分成款；游戲公司將游戲授權(quán)給運營商，并將游戲控制權(quán)轉(zhuǎn)移到運營商后，即可確認授權(quán)費用收入；游戲公司須履約義務(wù)為運營商提供后續(xù)服務(wù)，履約義務(wù)完成的時點應(yīng)根據(jù)運營商運營收入確認的時點來確定，待運營商確認收入后，游戲公司便可根據(jù)合同約定比例確定分成收入。

（三）聯(lián)合運營模式

在聯(lián)合運營模式下，游戲公司負責(zé)游戲內(nèi)容運營，游戲平臺公司負責(zé)游戲體制運營。在此模式下，玩家需要先在游戲平臺公司的充值系統(tǒng)中進行充值，才能回到游戲購買道具。目前，聯(lián)合運營模式是國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)游戲行業(yè)最主流的運營模式。采用聯(lián)合運營模式的游戲公司普遍采用凈額法進行收入確認。合作雙方達成合作意向并簽訂合同、規(guī)定分成方式，游戲公司可以在每月月末獲取游戲平臺公司提供的結(jié)算單。確認分成收入后，收入確認的流程與自主運營模式相同，即遵循“先遞延，后確認”的模型規(guī)定。

三、互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)收入確認方式

（一）計時收費式收入確認

計時收費是根據(jù)玩家的游戲在線時長進行收費的模式，主要分為點卡收費和固定時長收費兩種模式。其中，點卡收費模式要求玩家先購買游戲點卡，憑點卡登入游戲，根據(jù)在線時間消耗游戲點數(shù)（虛擬貨幣）。固定時長收費模式通常以月、季、年為計時單位，玩家可以從游戲公司選購月卡、季卡、年卡，并在對應(yīng)時段內(nèi)獲得游戲體驗。在點卡收費模式下，當(dāng)玩家進入游戲后，點卡便被激活。由于游戲公司在玩家購買點卡時將相應(yīng)的收入確認為遞延收益，在每個月末，游戲公司需要統(tǒng)計玩家本月的登錄情況及在線總時長，并根據(jù)消耗時長比例來確認本月收入；在固定時長收費模式下，玩家支付完成后計時卡即刻生效，游戲公司只需要將收取金額分攤至各月，并在月末確認本月收入即可。

（二）虛擬道具和虛擬貨幣收入確認

虛擬貨幣收入是玩家充值游戲幣時產(chǎn)生的收入，虛擬道具收入則是玩家使用虛擬貨幣購買虛擬道具時產(chǎn)生的收入。前者無法在玩家充值的同時確認收入，游戲公司只能在玩家購買道具后根據(jù)道具的性質(zhì)采取相應(yīng)的收入確認方式。此外，部分玩家充值虛擬貨幣后并不會立刻購買道具，而是一直保存在玩家賬戶中，此時就形成了虛擬貨幣沉淀。如果形成的沉淀金額較小，那么其基本不會對游戲公司的財務(wù)報表造成較大影響，根據(jù)會計信息重要性原則，游戲公司可以不確認這部分收入。但隨著虛擬貨幣沉淀的增多，為了避免對財務(wù)報表造成更大影響，游戲公司應(yīng)根據(jù)真實性原則，及時對已履行義務(wù)部分的收入進行確認。

（三）其他收入確認

互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)的其他收入一般為廣告收入、游戲賽事直播收入等。其中，廣告收入是最主要的收入。此外，近幾年隨著電競賽事的興起，不少互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)通過直播賽事的方式獲得了收入，或者通過開發(fā)賽事周邊產(chǎn)品獲得了額外收入。需要注意的是，互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)拓展廣告服務(wù)業(yè)務(wù)的最終目的大多是：在游戲過程中刺激玩家產(chǎn)生獲得更高游戲體驗的需求，或者以完整觀看贊助廣告為交換，為玩家提供免費的道具和特權(quán)體驗。在這種情況下，游戲公司應(yīng)當(dāng)以玩家點擊觀看廣告的次數(shù)為依據(jù)來確定履約進度，進而確認收入。

四、結(jié)語

基于上述研究，本文就互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)收入確認中存在的問題和難點，提出如下建議。（1）為縮減舞弊空間、減少舞弊行為，相關(guān)部門除了要提高互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)信息披露的詳細程度外，還應(yīng)盡快建立細化的行業(yè)標準，統(tǒng)一收入確認模式，明確不同模式的限定范圍，以規(guī)范會計的估計行為。（2）為提高收入確認的準確性、合理性，互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)必須全面優(yōu)化會計估計的內(nèi)部環(huán)境。首先，升級信息處理系統(tǒng)，對歷史數(shù)據(jù)、玩家習(xí)慣、充值行為等進行全面監(jiān)測與深入分析，從而提高信息處理的精度與效率；其次，設(shè)置系統(tǒng)訪問權(quán)限、程序開發(fā)等相關(guān)控制機制，確保數(shù)據(jù)信息的安全性，同步建立數(shù)據(jù)處理、虛擬道具分類等相關(guān)應(yīng)用機制，盡可能減少人為判斷操作，以確保會計估計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效性。（3）考慮到沉淀收入的特殊性，互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)可以參考同類游戲的歷史數(shù)據(jù)，合理預(yù)估玩家的生命上限和履約時段，并提前在相關(guān)時段內(nèi)分攤收入，或者及時確認沉淀收入，使其盡可能與現(xiàn)實情況相一致，從而避免玩家提前退出而造成更大損失。