杜明峰

（平頂山市建昌房地產開發(fā)有限公司，河南 平頂山 467099）

“戰(zhàn)略”一詞，早期主要被應用于軍事領域，指的是，軍事行為主體對自己掌握軍事資源所采取的全面規(guī)劃和統(tǒng)一部署的策略，以期通過對軍事資源整體間的有效協(xié)作和一致行動來達成既定軍事目的，并在政治上取得壓倒性優(yōu)勢。將戰(zhàn)略一詞應用于成本管理，足以表明成本在企業(yè)經濟中的重要性已經上升到了企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略位置，亦足以表明，在現(xiàn)代市場經濟環(huán)境里，企業(yè)之間的競爭已經跳出了在單一領域（比如在技術領域、創(chuàng)新領域、管理領域、市場拓展領域等）里的單打獨斗，已經演變成了企業(yè)之間整體上各種實力的綜合對抗和較量。從戰(zhàn)略視角研究成本管理，對企業(yè)實現(xiàn)在未來的可持續(xù)發(fā)展，具有非凡意義。

一、戰(zhàn)略成本管理的內涵及其特點

所謂“戰(zhàn)略成本管理”，理論上給出的表述是：“以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識別成本驅動因素，對價值鏈進行成本管理，即運用成本數(shù)據(jù)和信息，為戰(zhàn)略管理的每一個關鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng)造?！爆F(xiàn)代市場經濟環(huán)境里企業(yè)間競爭的加劇，對戰(zhàn)略成本管理的生成和發(fā)展起到了加速作用，戰(zhàn)略成本管理由此也被認為是成本管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進行高度融合后所形成的產物，是歷史上具有傳統(tǒng)意義的成本管理為適應新環(huán)境里企業(yè)參與市場競爭需要而進行的一次推陳出新的革命演變。將戰(zhàn)略管理思想傳導到成本管理思想之中，增強了企業(yè)成本管理在功能上的擴展能力，提升了成本管理的思想境界和認識高度。按照戰(zhàn)略成本管理的要求，企業(yè)在進行成本管理中需運行軍事戰(zhàn)略思想站在全局高度來分析成本的動因，來加強對成本的管控，來實現(xiàn)降本增效、保持競爭優(yōu)勢、提高生產經營活動盈利能力的目的。與傳統(tǒng)成本管理做對比分析后可以發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)成本管理在現(xiàn)代市場環(huán)境里所暴露出來的片面追求利潤最大化、以生產為導向、側重戰(zhàn)術決策等“短板”，在戰(zhàn)略成本管理中或被“補齊”了，或被轉弱了。并且，與之形成鮮明對照的還有，戰(zhàn)略成本管理還顯現(xiàn)出來了以用戶滿意為目標、以市場為導向、側重戰(zhàn)略性決策的更先進、更具時代特征的管理理念和管理策略。

結合目前市場經濟整體運行環(huán)境和在企業(yè)中的具體應用實踐及其發(fā)展狀況來看，戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理相比較表現(xiàn)出了以下這樣一些不同于以往的特點。

第一，戰(zhàn)略成本管理具有長期性的特點。追求在經濟領域的可持續(xù)發(fā)展，這在全世界范圍內已經達成一致的共識。戰(zhàn)略成本管理將制定長遠管理目標作為立足點，強調企業(yè)成本管理的前瞻性、展望性和對未來的預期性，強調保持長期競爭優(yōu)勢對企業(yè)發(fā)展的重要意義，把助力企業(yè)實現(xiàn)行穩(wěn)致遠作為了開展成本管理工作的宗旨和根本目標。對比傳統(tǒng)成本管理立足于對短期成本的控制，立足于對成本控制的月度、季度、年度等戰(zhàn)術性管理，戰(zhàn)略成本管理所表現(xiàn)出來的這種“超前”意識，這種力求“長治久安”的遠見卓識，正好契合了當前的市場經濟環(huán)境里的全球性“大氣候”發(fā)展要求。

第二，戰(zhàn)略成本管理具有外延性的特點。所謂戰(zhàn)略成本管理的“外延性”特點，也被稱作是“開放性”特點，指的是，戰(zhàn)略成本管理在成本管理中沖破了傳統(tǒng)成本管理“封閉”思想的束縛和限制，將管理的“抓手”從企業(yè)內部環(huán)境伸向了企業(yè)外部環(huán)境。例如，戰(zhàn)略成本管理在成本管理中，不僅將管理的“抓手”向前伸向了生產資料的采購和物流運輸?shù)拳h(huán)節(jié)，還伸向了更前沿的產品的研發(fā)、設計等環(huán)節(jié)；不僅向后伸向了市場銷售環(huán)節(jié)和物流配送等環(huán)節(jié)，還伸向了售后服務、客戶信息反饋等環(huán)節(jié)。戰(zhàn)略成本管理在成本管理中雖然以自身為中心，可是對上游供應商和下游經銷商以及消費客戶等對成本管理的影響及其利益保護也給予了高度的重視和充分的考慮。戰(zhàn)略成本管理立足內部環(huán)境，將“抓手”伸向外部環(huán)境，綜合研判，綜合施策，增強了成本管理應對外部市場環(huán)境變化的適應性。

第三，戰(zhàn)略成本管理具有全局性的特點。就企業(yè)經濟活動價值鏈而言，它一個活動于企業(yè)內部價值創(chuàng)造維度和企業(yè)外部價值轉移維度的二維價值鏈條。一個企業(yè)的價值鏈，是對這個企業(yè)從產品的設計、生產到營銷、運輸?shù)?，為顧客?chuàng)造價值的一系列活動、功能以及業(yè)務流程之間連接情況的全流程展示。戰(zhàn)略成本管理在成本管理中，把企業(yè)全局作為一個統(tǒng)一的管理對象，從滿足企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要出發(fā)，將企業(yè)內部環(huán)境和外部環(huán)境綜合起來進行考量，既分析自己內部的價值鏈，也分析競爭對手和行業(yè)整體的價值鏈，由此及彼，內外兼顧，與傳統(tǒng)成本管理從某一角度出發(fā)、只能考慮局部成本控制的做法相比，戰(zhàn)略成本管理極大提升了成本管理的范圍，使成本管理從一個環(huán)節(jié)、一個方面，走向了整個流程、整個區(qū)域。

第四，戰(zhàn)略成本管理具有挑戰(zhàn)性的特點。競爭是市場經濟環(huán)境里的一個顯性特征，有競爭，才會有進步、有創(chuàng)新、有生生不息的發(fā)展。讓成本管理參與到市場競爭之中去，將成本管理作為衡量一個企業(yè)市場競爭力的重要評價指標，在傳統(tǒng)成本管理中是不被看重的，或者說是不會被理會的。但是在現(xiàn)代市場經濟環(huán)境里，企業(yè)之間競爭的全面升級，讓成本管理也無法置身事外了。戰(zhàn)略成本管理在成本管理中關注的是如何幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢和長期保護競爭優(yōu)勢的存在，關注的是在競爭激烈的時候如何與對手進行抗衡、至少不能處在劣勢，關注的是如何采用有效措施回擊外部市場環(huán)境的沖擊、威脅等風險，與傳統(tǒng)成本管理相比較，從戰(zhàn)略成本管理身上可以看到它的抗爭精神，可以找到它的斗爭精神，這充分說明戰(zhàn)略成本管理是具有挑戰(zhàn)性特點的。

二、戰(zhàn)略成本管理對企業(yè)發(fā)展經濟的重要意義

一個企業(yè)生產出來的產品，能否在市場上取得預期的銷售份額，能否在性價比等諸多方面都保持一定的競爭優(yōu)勢，成本是其中一項非常重要的決定要素。在現(xiàn)代市場經濟環(huán)境中，隨著全球經濟一體化格局的形成，隨著知識經濟時代和信息經濟時代的到來，能夠對企業(yè)成本管理造成影響的核心要素已經不再是傳統(tǒng)的經營成本，而是讓渡給了可以站在全局高度看問題、站在未來視角看發(fā)展的戰(zhàn)略成本。與傳統(tǒng)成本管理作比較可以看出，傳統(tǒng)成本管理將成本管理工作只局限在生產經營層面上的狹隘做法，在戰(zhàn)略成本管理中被完全打破了。戰(zhàn)略成本管理在成本管理中把對企業(yè)產品的生產、資料的采購、技術的開發(fā)和對競爭對手的了解、對行業(yè)狀態(tài)的調查等事項也列入到了成本影響因素分析的范圍之內，因而大大提高了企業(yè)進行成本預測、決策和進行經營策略選擇的正確性。戰(zhàn)略成本管理在成本管理中，把工作的重心移向了能夠給企業(yè)提升核心競爭力帶來巨大影響的價值鏈領域，作為一種新的管理理念和管理策略，這是對傳統(tǒng)成本管理的補充發(fā)展和優(yōu)化完善。在全球經濟一體化新的市場競爭環(huán)境中，應用戰(zhàn)略成本管理對企業(yè)有序發(fā)展經濟具有重要意義。

第一，戰(zhàn)略成本管理動因是為企業(yè)創(chuàng)造在市場上的競爭優(yōu)勢，并力求把這種競爭優(yōu)勢長期保持下去。我們知道，在傳統(tǒng)成本管理中，經營成本是源于有形資源而形成的，例如企業(yè)生產經營活動中產生的生產資料成本、燃料與動力成本以及人力資源成本等。在傳統(tǒng)成本管理看來，企業(yè)要控制成本就必須控制這些在生產經營活動中產生的消耗，但是如果嚴控這些在生產經營活動中產生的消耗，則勢必會導致產品質量的下滑、勞動生產率的降低和員工工作積極性的收縮等一系列問題的發(fā)生。在激烈的競爭市場上，上述問題一旦出現(xiàn)，則企業(yè)就會陷入競爭中的不利地位，并且從長期視角來看，企業(yè)還會因此而失去更多的市場。但是戰(zhàn)略成本管理則不然，戰(zhàn)略成本管理將制定長遠成本管理目標作為出發(fā)點，強調企業(yè)成本管理的前瞻性、展望性和對未來的預期性，強調為企業(yè)建立和保持長期競爭優(yōu)勢而非只顧眼前的短期行為，因而戰(zhàn)略成本管理促進了企業(yè)經濟可持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)。

第二，戰(zhàn)略成本管理對企業(yè)生產經營活動與外部環(huán)境的關系給予了高度重視和充分考慮，與外部環(huán)境之間的關系更趨緊密。在市場經濟運行體系中，企業(yè)成本所發(fā)生的變化與其生產經營活動能力所發(fā)生的變化有著直接的關聯(lián)性，而企業(yè)生產經營活動能力所發(fā)生的變化又與外部市場環(huán)境所發(fā)生的變化有著直接的關聯(lián)性。從財務戰(zhàn)略視角來看，企業(yè)要解決成本管理問題，就必須選擇與之相適應的外部環(huán)境。對于傳統(tǒng)成本管理來講，對于外部環(huán)境的變化與選擇在成本管理中一般是不會過多考慮的，因而傳統(tǒng)成本管理，在隨著外部環(huán)境變化而調整管理策略方面是很難有為的。但是戰(zhàn)略成本管理就不同了，戰(zhàn)略成本管理在成本管理中除了以自身為中心外，還對上游供應商和下游經銷商以及消費客戶等對成本管理的影響及其利益保護也給予了高度的重視和充分的考慮，因而戰(zhàn)略成本管理提升了企業(yè)成本管理的全局性利益。

第三，戰(zhàn)略成本管理是基于將成本管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相融合而形成的管理理念和管理機制，這是戰(zhàn)略成本管理有別于傳統(tǒng)成本管理之處，即戰(zhàn)略成本管理強調成本管理要以企業(yè)總體經濟發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，要圍繞滿足企業(yè)經濟戰(zhàn)略需要為核心而開展。在戰(zhàn)略成本管理看來，雖然成本動因是多種因素共同作用的結果，但是戰(zhàn)略動因才是其最為根本的動因。將戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理放在一起做比較可以看出，傳統(tǒng)成本管理的目的是單純降低成本，將管理的重心聚焦在了成本本身身上，容易引發(fā)成本管理措施與實際執(zhí)行中出現(xiàn)矛盾沖突，進而影響企業(yè)的穩(wěn)健有序發(fā)展。而戰(zhàn)略成本管理則是從全局性和前瞻性的視角看待成本管理，制定成本管理策略措施，認識成本管理問題。戰(zhàn)略成本管理不只是一味地強調成本的降低和短期利潤的實現(xiàn)，強調的是成本管理要為企業(yè)整體生產經營活動提供服務，要動員企業(yè)全體員工共同參與，要保證企業(yè)經濟發(fā)展的未來可期，因而戰(zhàn)略成本管理催動了企業(yè)成本管理理念的革新，這對企業(yè)發(fā)展經濟當然會產生極其深遠的影響。

三、企業(yè)強化戰(zhàn)略成本管理的路徑

讓成本管理為企業(yè)全局發(fā)展提供服務，為企業(yè)實現(xiàn)預期發(fā)展提供服務，為企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供服務，為滿足企業(yè)經濟發(fā)展戰(zhàn)略需要提供服務，這是現(xiàn)代市場競爭環(huán)境對成本管理提出的必然要求，也是企業(yè)家們在市場經濟環(huán)境中總結出來的共同認識?，F(xiàn)代市場競爭環(huán)境對成本管理提出的這一要求，依靠傳統(tǒng)的經營成本管理是無法做到的。因為，傳統(tǒng)經營成本管理把成本管控的中心聚焦在了企業(yè)生產經營活動的某一方面或者是某一環(huán)節(jié)上，是一種單一的、片面的、狹隘的成本管理，對于能夠給企業(yè)綜合競爭力帶來巨大影響的比如全局限性、全程性、前瞻性、可持續(xù)性以及外部環(huán)境因素變化等，傳統(tǒng)成本管理一般都不會去考慮，更不會將這些影響要素串聯(lián)起來或集中起來進行綜合考慮。也正是因為傳統(tǒng)成本管理自身的局限性使之難以滿足企業(yè)參與現(xiàn)代市場競爭的需要，因而戰(zhàn)略成本管理得以“橫空出世”，并在企業(yè)生產經營活動中得以大行其道。但是，鑒于戰(zhàn)略成本管理的發(fā)展期還比較短，因而我國企業(yè)在應用戰(zhàn)略成本管理中也暴露出了一些問題。比如，有的企業(yè)盲目地套用其他企業(yè)成功的經驗，結果使本企業(yè)的成本管控反倒處在了被動的局面。再比如，還有的企業(yè)在應用戰(zhàn)略成本管理時不注重與本企業(yè)的實際情況相結合，結果使管理的目標偏離了初衷。市場環(huán)境是復雜的，企業(yè)之間的競爭是復雜中的復雜，要想讓戰(zhàn)略成本管理真正發(fā)揮出其功用，企業(yè)在應用實踐中必須做到靈活機動，活學活用，與本企業(yè)的實際生產經營活動情況進行充分的結合，對企業(yè)經濟的未來發(fā)展預期給予了充分的考慮，契合了全球經濟一體化和可持續(xù)發(fā)展的需要，這樣的戰(zhàn)略成本管理應用才是合情合理、有的放矢的。實踐證明，在市場競爭環(huán)境和戰(zhàn)略成本管理面前，任何盲目照搬管理模式的做法都是毫無意義的，其結果非但不能實現(xiàn)成本管控目標，還有可能讓成本管理陷入尷尬境地。綜合分析我國當前市場經濟環(huán)境特征和戰(zhàn)略成本管理的特點，可將企業(yè)強化戰(zhàn)略成本管理的路徑歸結為如下幾個方面。

第一，加強對成本管理系統(tǒng)的信息化建設。當今社會發(fā)展已經邁入到了信息經濟時代，互聯(lián)網(wǎng)技術和計算機技術在社會各界都獲得了廣泛的應用市場，互聯(lián)網(wǎng)的興起將地球變成了“地球村”，互聯(lián)網(wǎng)的普及將“千家萬戶”鏈接在了一個共同的網(wǎng)絡世界里，傳統(tǒng)意義上是時間界限和空間界限，在由互聯(lián)網(wǎng)編織而成的網(wǎng)絡世界里已不復存在，一個企業(yè)的信息化水平，已經成為信息時代里決定這個企業(yè)競爭力水平和發(fā)展水平的關鍵要素。成本管理歷來都是企業(yè)經濟管理鏈條上的核心環(huán)節(jié)，戰(zhàn)略成本管理更是事關企業(yè)經濟發(fā)展的全局性、可期性和可持續(xù)性的大事，因此，企業(yè)要加強戰(zhàn)略成本管理，就必然要加強對成本管理系統(tǒng)的信息化建設。

第二，打造全員參與的成本管理工作氛圍。戰(zhàn)略成本管理貫穿于企業(yè)生產經營活動過程的始終，覆蓋了企業(yè)生產經營活動的全范圍，對企業(yè)生產經營活動未來可以會出現(xiàn)的情況提前做好了準備，戰(zhàn)略成本管理的這些鮮明特征表明，這是一項需要企業(yè)全體員工都來參與的全員性工作，任何人都不能置身事外，任何部門、任何環(huán)節(jié)都與其有著不可分割的關系。這也同時表明，企業(yè)在應用戰(zhàn)略成本管理時，對此要保持清晰而明確的認識，將傳統(tǒng)成本管理的內涵擴展到對產品全生命周期成本的管理之中去。比如，在產品的研發(fā)、設計環(huán)節(jié)，在生產資料的購買、運輸環(huán)節(jié)，在產品的生產、制造環(huán)節(jié)，在市場銷售及其售后服務和客戶信息反饋環(huán)節(jié)等，成本管理都要主動介入其中，在企業(yè)內部打造出一個全體員工都參與的成本管理工作氛圍。企業(yè)全體員工的成本管理意識都被調動起來了，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理也就有了踐行所需要的基礎。

第三，強調成本管理工作的競爭性。長久以來，尤其是在傳統(tǒng)成本管理時期，企業(yè)財務工作者對于市場競爭的認識，基本上是狹隘的、片面的。比如，在過去，很多財務工作者都將市場競爭看作是企業(yè)管理層所要考慮的事情，或者看作是企業(yè)市場營銷部們的事情，財務部門的職責只在于為企業(yè)生產經營活動做好對成本的預算和核算就可以了。這種落后的成本管理觀念認識，放在傳統(tǒng)經濟時代本也無可厚非，但是放在知識經濟時代、放在信息經濟時代，這種落后的成本管理觀念認識就與時代格格不入了。在當下，企業(yè)之間的競爭已經演變得如火如荼，已經從過去的“一城一地”之爭蔓延到了整個企業(yè)總體經濟實力之間的對決。覆巢之下沒有完卵?，F(xiàn)代市場經濟環(huán)境中企業(yè)之間所形成的全局性競爭和“全天候”競爭，要求成本管理也必須積極參與進來，樹立競爭意識，樹立市場意識，如此方可以為企業(yè)落實經濟發(fā)展戰(zhàn)略提供服務。

第四，控制好主要價值鏈活動的成本動因。所謂“成本動因”，也叫作“成本驅動因素”，是指“一段時間內能使總成本發(fā)生變化的具體變量，它可以是作業(yè)量也可以是產量、活動或者事項等”。由于市場環(huán)境是不斷變化的，企業(yè)生產經營活動是不斷變化的，企業(yè)對價值創(chuàng)造的追求是不斷變化的，因此，一個企業(yè)的成本驅動因素也并非是一成不變的，并且也沒有統(tǒng)一的或一致性的評價標準或評價指標。就戰(zhàn)略成本管理來講，企業(yè)只要控制好主要價值鏈活動的成本動因，就能夠管理好成本控制目標。那么企業(yè)如何才能控制好主要價值鏈活動的成本動因呢？一方面，要具體分析企業(yè)的實際生產經營活動情況和所面臨的外部市場環(huán)境，做到知己知彼，然后再有的放矢，對癥施策；另一方面，要從企業(yè)向心力、團隊精神、產品性能等方面入手從進行合理控制，保證市場競爭地位的不被減弱。此外，還要選取適當?shù)姆椒ㄅc途徑全面導入戰(zhàn)略成本管理觀念，比如通過培訓、宣傳、集中學習等方式使員工認識到戰(zhàn)略成本管理之于企業(yè)發(fā)展經濟的重要性，強化員工在日常工作中的戰(zhàn)略成本管理意識；與此同時企業(yè)更要重視對高層管理人員高瞻遠矚的成本管理意識的培養(yǎng)，積極引進戰(zhàn)略型高級管理人才。只要企業(yè)能夠將前述這四個方面的工作內容做完備、做到位，那么主要價值鏈活動的成本動因就可以得到較好的控制。

第五，加大對戰(zhàn)略成本管理理論的探索研究力度。理論來源于實踐，理論又高于實踐，對實踐產生能動的推動作用。戰(zhàn)略成本管理起源的時間還比較短，在我國企業(yè)的應用時間就更短，因此，我國企業(yè)在這方面還應該給予更多的投入，還應該加大對它的探索研究力度，以便能夠使之與我國企業(yè)經濟發(fā)展現(xiàn)狀進行更好的結合。需要指出的是，探索研究工作要注意擺脫傳統(tǒng)成本管理思想局限性的束縛，要大膽改革，銳意創(chuàng)新，要保證是站在全局高度在看問題，要保證與企業(yè)的生產經營活動實踐進行了有機結合，要防止脫離實際的理論研究，要防止理論研究成果淪為“空中樓閣”，淪為閉門造車的產物。

四、戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)應用示列

以戰(zhàn)略成本管理在模擬市場核算方面的應用為例，這也是戰(zhàn)略成本管理以市場變化為依據(jù)，在企業(yè)應用表現(xiàn)最顯著的地方。具體步驟：第一步，展開市場調查與預測，分析資源結構與配置，了解物流流程與價格信息；第二步，從原材料開始進行成本逐步結轉，分步推算，并根據(jù)市場價格差額進行動態(tài)調整；第三步，確定和分解目標成本，在確保目標利潤的前提下通過市場預測和內部挖潛進行目標成本的確定，并通過分解將其細化；第四部，在企業(yè)內部全范圍內構筑由上而下的層層分解和由自下而上逐級保證機制；第五步，將成本管理與上游供應商和下游分銷商等掛鉤；第六步，在各部門間建立信息交互平臺，提高成本管理的聯(lián)動性。

五、結語

應用戰(zhàn)略成本管理，這是企業(yè)順應市場經濟發(fā)展環(huán)境需要向成本管理創(chuàng)新邁出的有力步伐，通過實施戰(zhàn)略成本管理，企業(yè)大大提高了成本管理工作的全局性水平和前瞻性水平，大大提高了成本管理的競爭意識和全體員工參與成本管理的主動意識。實踐證明，企業(yè)應用戰(zhàn)略成本管理為發(fā)展經濟創(chuàng)造了更加有利的條件，為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展開辟了嶄新的途徑。盡管從當前情況來看，我國企業(yè)在戰(zhàn)略成本管理應用實踐中還存在很多問題，但是隨著探索研究工作的開展和深入，這些問題都是會迎刃而解的。