陸才華

隨著化工行業(yè)競爭的日趨激烈，企業(yè)采用賒銷的銷售策略以擴大自己的市場份額，由此而形成了大量的應收賬款。要從風險控制的視角分析企業(yè)應收賬款的管理活動，分析企業(yè)應收賬款風險控制存在的問題，通過流程再造的維度分析企業(yè)應收賬款風險控制策略，包括企業(yè)銷售合同管理的流程再造、產(chǎn)品發(fā)貨管理的流程再造、應收賬款管理的流程再造，加強企業(yè)應收賬款風險控制的信息溝通和及時反饋，不斷推進企業(yè)應收賬款風險的精細化管控，持續(xù)改進和優(yōu)化企業(yè)應收賬款風險控制水平。

當前企業(yè)的應收賬款整體水平偏高，由此也引發(fā)企業(yè)應收賬款的管理風險。要重點分析企業(yè)應收賬款風險控制存在的問題，結合企業(yè)自身的實際情況和發(fā)展戰(zhàn)略，基于流程再造的視角探討企業(yè)應收賬款風險控制的有效策略，構建完善的企業(yè)應收賬款風險控制體系，從源頭上消除企業(yè)應收賬款的風險，增強企業(yè)的應收賬款風險控制能力。

一、相關概念

（一）流程再造

業(yè)務流程有一定的先后順序，其內容、方式和責任都有明確的界定，使不同業(yè)務活動之間能夠相互銜接和轉換，從而創(chuàng)造出對接受者更有價值的輸出。

企業(yè)流程再造是基于企業(yè)組織過程的角度，對組織內各個單元的關系進行重新架構和改變，在現(xiàn)代信息技術的支持和依托下，進行組織內部各單元的系統(tǒng)性整合和發(fā)展，突破原有的思維模式和管理規(guī)范，使企業(yè)經(jīng)營效果實現(xiàn)跨越式的發(fā)展和提升。具體來說，企業(yè)流程包括由訂單到發(fā)貨或提供服務的一連串活動和過程，牽涉各個部門的職能權限，從整體、全局的視角識別流程中的增值活動和非增值活動，對于增值活動和非增值活動分別采用重新組合、剔除的不同策略，使業(yè)務流程得以優(yōu)化和改進。值得注意的是，在企業(yè)的業(yè)務流程再造的過程中，要以客戶為導向和引領，基于客戶的角度分析問題，使業(yè)務流程更好地適應客戶的個性化需求。同時，要以流程為中心，剔除冗余的非增值環(huán)節(jié)和部門，形成以流程為中心的組織架構，使整個流程鏈上的價值最大化。

（二）應收賬款

企業(yè)應收賬款是企業(yè)通過信用的方式對外銷售產(chǎn)品或勞務而形成的尚未收回的銷售款項，主要是具有流動資產(chǎn)性質的債權，是本企業(yè)應收客戶的款項。其產(chǎn)生原因主要是由于激烈的商業(yè)競爭而產(chǎn)生的，企業(yè)被迫采用賒銷的優(yōu)惠方式招徠客戶。還由于商品成交的時間與貨款收到的時間存在時間差，由此而形成應收賬款。當企業(yè)應收賬款增長過快時，則會增加企業(yè)的經(jīng)營風險。為此，要關注企業(yè)應收賬款的風險控制，提高企業(yè)的資金利用率，更好地促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和進步。

二、企業(yè)應收賬款管理存在的問題剖析

浙江傳化涂料有限公司成立于2001年3月12日，主要經(jīng)營項目為保溫材料銷售、隔熱及隔音材料銷售、隔熱及隔音材料制造、塑料制品銷售等。企業(yè)在經(jīng)營過程中形成了較為完善的管理組織架構，明確各個職能部門的各自管理職責和權限，形成分工明確、互為配合、互為制約的管理體系。然而，企業(yè)的應收賬款數(shù)額呈逐漸上升趨勢，應收賬款的賬齡也在日漸增加，由此給企業(yè)帶來了相應的應收賬款控制風險，暴露出以下方面的問題：

（一）企業(yè)信用管理存在欠缺

當前企業(yè)的授信管理主要由法務部門負責 ，由銷售部門和財務部門管理應收賬款，但專業(yè)度不高。在實際工作過程中，銷售部門更多關注銷售量、銷售業(yè)績等指標，對于應收賬款的管理關注較少;財務部門則缺乏強烈的風險意識，將應收賬款僅視為簡單的會計科目來分析，而沒有從風險管控的角度進行應收賬款的控制和管理，導致銷售與核算相脫節(jié)，難以及時發(fā)現(xiàn)應收賬款的問題。同時，企業(yè)對于賒銷客戶的資信調查不夠關注，對新客戶缺乏必要的資信調查，對于老客戶的信用信息則沒有及時更新，導致企業(yè)應收賬款數(shù)額上升，引發(fā)企業(yè)的壞賬損失。

（二）缺乏合理完善的風險評估

企業(yè)對于應收賬款的風險評估明顯不足，主要依賴于固有的思維和模式進行風險識別，缺乏專業(yè)、系統(tǒng)的風險識別方法，尚未構建完善的應收賬款風險評估體系，缺乏對企業(yè)應收賬款的全面把握和分析，導致企業(yè)應收賬款風險增大，缺乏對應收賬款風險的及時識別和預警。

（三）內部控制活動流于形式

內部控制活動貫穿于企業(yè)的運營各個環(huán)節(jié)，要采用相應的內部控制措施，將風險控制在可承受的范圍。然而企業(yè)的內部控制活動存在流于形式的問題，各個職能部門之間缺乏有效的相互牽制，尚未實現(xiàn)真正意義上的不相容職務完全分離，由此導致內部控制活動流于形式的問題。同時，企業(yè)在授權審批制度管理方面較為松散，使企業(yè)內控制度形同虛設。另外，企業(yè)為了適應外部市場環(huán)境，通過大力推進戰(zhàn)略集采業(yè)務，放長了賬期，來擴大市場占有率，但在企業(yè)轉型的過程中對應收款的管理缺乏良好的管理手段。

三、基于流程再造的企業(yè)應收賬款風險控制策略分析

流程紊亂不利于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。為此，要從流程再造的視角進行企業(yè)應收賬款風險管控，構建科學完善的應收賬款風險控制體系，借助于現(xiàn)代化信息技術和方法，提高企業(yè)應收賬款風險控制的流程執(zhí)行能力，增強企業(yè)應收賬款風險控制水平。

（一）識別應收賬款風險控制關鍵點

要采用風險識別的方式，明確企業(yè)應收賬款風險控制關鍵點，有效控制使企業(yè)價值增值的流程，剔除冗余無效的流程。主要包括以下方面的內容：

1.信用審批。訂單客戶的資信評估是關鍵控制點。由于對客戶的歷史信用狀況缺乏全面細致地了解，而引發(fā)企業(yè)應收賬款的信用風險。同時，由于客戶信用評價機制、審查機制不夠完善合理，由此也會導致企業(yè)的賒銷貨款無法按期收回，引發(fā)企業(yè)的壞賬損失。

2.銷售合同的簽訂。銷售合同是明確各方權責關系的重要法律依據(jù)。企業(yè)在銷售合同簽訂過程中，可能存在重大疏漏或欺詐等風險，導致企業(yè)的合法權益受到損害。

3.發(fā)貨。在企業(yè)發(fā)貨的過程中，可能出現(xiàn)如下風險，如：發(fā)貨未經(jīng)授權;貨物品種、質量、數(shù)量、方式、時間、地點等與合同約定不相一致;貨物損壞或丟失等風險。

4.收款。在企業(yè)與客戶進行結算的過程中，收款管理對應到項目核算，加大了回款信息的重復確認工作，同時也存在不同業(yè)務員同時服務一個客戶造成的分配問題，暴露出收款內部控制不合理的問題。同時，因缺乏對應收賬款的跟蹤管理，導致應收賬款無法及時得到回收，增加企業(yè)的呆賬、壞賬損失。

5.賬務處理。賬務處理能夠核實企業(yè)的銷售收入，有效地管理應收賬款。然而，由于缺乏規(guī)范的會計核算和監(jiān)督機制，也使企業(yè)賬務處理存在賬實不符的問題，無法保證企業(yè)賬戶的真實準確性。

（二）基于應收賬款客戶信用流程再造的風險控制

要構建企業(yè)應收賬款客戶信用制度體系，整體提升企業(yè)的價值。具體包括以下內容：

1.建立健全信用審批制度。企業(yè)內部要設立專門的信用管理機構，負責做好客戶的資信調查，建立客戶信用檔案，實現(xiàn)客戶資信的動態(tài)化管理，采用定期追蹤的方式獲悉客戶的信用狀態(tài)，日常監(jiān)督企業(yè)應收賬款的賬齡，對潛在的不良賬款進行相應的技術處置，規(guī)避逾期應收賬款的發(fā)生。并構建企業(yè)征信數(shù)據(jù)庫，加強與銷售部門的聯(lián)系，更好地開拓企業(yè)的市場，做好企業(yè)商賬處理工作。

2.完善信用評估機制。要充分考慮客戶的實際情況，根據(jù)新老客戶制定不同的信用評估策略，對于新客戶來說，要考察和評估客戶的公司規(guī)模、信用狀況、經(jīng)營條件、預估年收入額等信息;對于老客戶而言，則主要評估客戶的主營業(yè)務收入增長率、應收賬款周轉天數(shù)、債務風險狀況等，并確定企業(yè)客戶信用評級表。

3.完善企業(yè)失信違法行為追究制度。根據(jù)失信違法行為的表現(xiàn)形式制定相應的糾正措施。另外，要完善企業(yè)信用檔案管理制度，建立完整的客戶信用資料，涵蓋客戶信用相關的所有信息。并加強對客戶信用考核，完善逾期款項的追責，從賬齡分析、賬款總額、回款情況等方面進行考核和獎懲激勵。

（三）基于應收賬款銷售合同流程再造的風險控制

對于企業(yè)原有銷售合同管理流程存在缺失的現(xiàn)狀，要從以下方面進行銷售合同管理流程的再造，實現(xiàn)對合同管理關鍵點的有效管控：

要完善銷售合同管理制度，規(guī)范銷售合同訂立程序，明確相關部門人員的具體職責，由合同經(jīng)辦人要就合同意向和內容進行磋商，組織銷售合同的評審工作，對于銷售合同條款超出相關規(guī)定的要組織單項評估，將評估結果上報有關部門領導進行審批。合同經(jīng)雙方確認后要進行存檔，將合同主要條款輸入銷售合同管理系統(tǒng)之中。對于發(fā)生變更的情形，要按原合同流程進行審批，使補充合同與變更的處理方案相契合。

（四）基于應收賬款發(fā)貨管理流程再造的風險控制

由于原有的發(fā)貨管理流程存在欠缺，存在發(fā)貨未經(jīng)授權的違約現(xiàn)象，在發(fā)貨運輸、裝卸的過程中因管理不善而導致貨物損壞的現(xiàn)象。為此，要從應收賬款發(fā)貨管理流程再造的角度，進行企業(yè)應收賬款的風險控制。

（五）基于企業(yè)應收賬款管理流程再造的風險控制

針對當前企業(yè)應收賬款管理流程缺乏管理跟蹤的現(xiàn)狀，要對企業(yè)應收賬款管理流程進行再造，保證企業(yè)應收賬款的真實、準確和完整性。

1.設立應收賬款臺賬。銷售部門要根據(jù)客戶或項目設立應收賬款臺賬，及時跟蹤合同執(zhí)行情況，獲悉企業(yè)應收賬款的發(fā)生、增減等變動狀態(tài)，并要對每筆回收貨款進行入賬記錄，第三方代付款項的要做好相應轉賬手續(xù)。財務在結賬截止后要匯總客戶應收賬款余額表，仔細核對應收賬款各項數(shù)據(jù)，分析原因并進行適當調整。

2.完善定期對賬制度。企業(yè)要結合自身的實際情況，建立并完善定期對賬款制度，統(tǒng)計分析企業(yè)的相關歷史數(shù)據(jù)，對其進行科學合理的預測和分析，獲悉客戶的函證行為，把握企業(yè)應收賬款的明細賬及其他應收款的明細賬。并由信控專員進行協(xié)助核算和審查，確保企業(yè)應收賬款明細賬的完整與準確，提早做好應收賬款的風險防范和應對。值得注意的是，在企業(yè)應收賬款明細賬的定期對賬過程中，要求所有經(jīng)辦人員進行親筆簽名，由客戶進行認可并簽章。

3.注重應收賬款的動態(tài)監(jiān)控。企業(yè)銷售人員要及時與客戶進行溝通和交流，明確合同條款、貨款質量、結算方式等事宜，在賒銷合同有效期內達成一致和共識，避免雙方之間的經(jīng)濟糾紛和矛盾，減少和規(guī)避企業(yè)應收賬款的回收風險。同時，要加強各部門之間的信息共享和鏈接，銷售人員、信用管理人員、財務人員、市場部人員要注重相互之間的信息交互，實時跟蹤應收賬款的進度，尤其是信用評級較低的新客戶而言，要及時提醒客戶付款，必要時要求客戶提供擔保抵押，減少和規(guī)避應收賬款的風險。

（六）優(yōu)化企業(yè)應收賬款的催收管理

1.完善應收賬款催收機制。各級部門管理人員要承擔相應的催收職責，銷售人員要積極主動地催收賬款，財務人員要做好應收賬款的會計核算、賬齡分析、督促回款等操作。

2.優(yōu)化催收流程。企業(yè)財務人員要定期對賬和結賬，及時發(fā)現(xiàn)存在錯誤的賬簿記錄，重點做好賬證核對、賬賬核對、賬實核對等工作，確保對賬信息的真實與準確，提升對賬有效性方面的工作。

3.加強應收賬款催款的績效考核。要制定完善的績效考核體系，設置科學合理的績效考核指標，使之與企業(yè)應收賬款的控制相一致。同時，要合理評估企業(yè)應收賬款及存貨余額，將員工個人利益與應收賬款回報率相掛鉤，提高員工對應收賬款回收率的重視度，實現(xiàn)對企業(yè)員工的績效激勵。

（七）加強應收賬款風險的規(guī)避

1.合理選擇結算方式。為了更好地規(guī)避企業(yè)應收賬款的風險，要合理選擇結算方式，對于有良好償債能力和信譽的客戶來說，可以考慮客戶的自身實際需求合理選擇結算方式;對于償債能力較弱、信譽度不高的客戶而言，則應當選擇客戶提供擔?；蜚y行承兌匯票的方式進行結算支付，從而加速企業(yè)資金的周轉，降低壞賬風險。

2.適當開展保理業(yè)務。保理業(yè)務以債權人轉讓其應收賬款為前提，將應收賬款轉讓給銀行，由銀行為其提供應收賬款催收、應收賬款管理、壞賬擔保等綜合性金融服務，選擇不同的保理類型，如：非買斷型/買斷型保理、明/暗保理、折扣保理、到期保理等，能夠根據(jù)債權人的要求協(xié)助進行應收賬款的管理，了解應收賬款的回收狀況和逾期賬款情況，形成相應財務統(tǒng)計報表。

結 語

綜上所述，企業(yè)應收賬款風險控制是重要的管理內容。要分析企業(yè)應收賬款管理存在的問題，基于流程再造和內部控制的視角進行分析，探討企業(yè)應收賬款風險控制的有效策略，加強對企業(yè)應收賬款關鍵控制點的識別和管控，注重企業(yè)應收賬款信用管理、合同管理、發(fā)貨管理、收款管理的流程再造，加強各部門之間的相互監(jiān)督和制約，利用扁平化的組織架構明確企業(yè)應收賬款風險控制的權責，強化企業(yè)應收賬款風險控制能力，不斷推進企業(yè)應收賬款風險控制的科學化、規(guī)范化和信息化。

（作者單位：浙江傳化涂料有限公司）