郝思源

隨著我國電力行業(yè)集約化轉(zhuǎn)型步伐加快和信息化技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等的普遍應(yīng)用，電力企業(yè)內(nèi)部以增值為導(dǎo)向的審計改革不斷深入。鑒于此，本文闡述了電力企業(yè)內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)，探討了電力企業(yè)內(nèi)部審計成果運(yùn)用問題成因，在此基礎(chǔ)上，對內(nèi)部審計成果運(yùn)用關(guān)鍵點進(jìn)行了深入分析。

作為我國能源結(jié)構(gòu)的重要組成部分，電力行業(yè)的穩(wěn)定性和安全性至關(guān)重要。為更好地規(guī)范電力企業(yè)經(jīng)營秩序，保證電力企業(yè)穩(wěn)定高效運(yùn)營，作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段的審計工作的重要性日益凸顯，如何促進(jìn)以企業(yè)增值為導(dǎo)向的審計工作轉(zhuǎn)型，提升審計成果的運(yùn)用效率和成效，成為電力企業(yè)經(jīng)營管理的重要問題。

一、電力企業(yè)內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)

目前在信息化條件下電力企業(yè)內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)主要來自于三個方面，一是審計大環(huán)境隨著信息化時代產(chǎn)生的變化;二是審計工作對象的進(jìn)一步信息化;三是由此產(chǎn)生的審計風(fēng)險的變化。

（一）審計大環(huán)境的變化

當(dāng)下，信息化技術(shù)飛速發(fā)展，極大地助推電力行業(yè)轉(zhuǎn)型力度，促進(jìn)了電力企業(yè)審計數(shù)字化改造的加快，對審計工作體系化建設(shè)提出了更高要求。在數(shù)字化背景下，通過構(gòu)建審計信息平臺，把審計工作全流程信息納入平臺數(shù)據(jù)庫中，在平臺上對審計問題類別進(jìn)行流程劃分和業(yè)務(wù)區(qū)分，主管部門可以對業(yè)務(wù)部門整改進(jìn)度和成效實現(xiàn)實時管理，被審計部門可以針對自身問題進(jìn)行實時自查，主管目標(biāo)能準(zhǔn)確掌握對被審計部門的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行有效管控和整改監(jiān)督，從而為企業(yè)內(nèi)部審計工作高效進(jìn)行提供技術(shù)支持。但是目前在數(shù)字化信息化審計背景下，電力企業(yè)還存在幾個難以適應(yīng)的問題。

（二）審計對象的變化

在信息化時代，電力企業(yè)審計對象也在發(fā)生改變。由于大量審計信息納入審計信息平臺數(shù)據(jù)庫中，審計工作信息化建設(shè)不斷完善，審計工作對象由傳統(tǒng)的紙質(zhì)資料轉(zhuǎn)變?yōu)榇罅康男畔①Y料，增加審計調(diào)查取證的技術(shù)難度，對于審計人員的業(yè)務(wù)操作能力和信息處理水平提出了更高的要求。

（三）審計風(fēng)險的變化

目前，大多數(shù)電力企業(yè)采用EPR系統(tǒng)進(jìn)行審計工作，給審計工作帶來一定的風(fēng)險。一方面，EPR系統(tǒng)運(yùn)行需要網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行系統(tǒng)保護(hù)和支撐，往往會出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)病毒和黑客威脅的現(xiàn)象，給系統(tǒng)運(yùn)行和審計信息保護(hù)工作帶來安全問題和財務(wù)風(fēng)險;另一方面，由于審計工作信息集中到審計信息平臺，企業(yè)內(nèi)部對審計信息缺乏系統(tǒng)的保護(hù)措施，往往會出現(xiàn)審計信息泄露的問題，給企業(yè)管理和運(yùn)行帶來負(fù)面影響。

二、信息化時代電力企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

雖然電力企業(yè)的審計信息化建設(shè)已經(jīng)邁開了步伐并且取得了一定的成績，但是仍然存在思想觀念、專業(yè)能力等方面的一些問題矛盾，制約著企業(yè)內(nèi)部審計工作的功能發(fā)揮。

（一）審計人員的信息化意識跟不上

進(jìn)入新時代，電力企業(yè)的內(nèi)部審計逐漸凸顯出越來越重要的作用，審計工作的內(nèi)容也越來越豐富，除了企業(yè)財務(wù)外，工程項目投資也是常見的內(nèi)部審計項目。但是目前企業(yè)內(nèi)部審計工作在作用發(fā)揮上還存在很多問題，一個主要的原因就是審計相關(guān)從業(yè)者的信息化意識還沒有跟上時代的步伐，在面對信息化審計軟件時，部分審計人員不愿意學(xué)習(xí)和應(yīng)用，信息化意識的落后導(dǎo)致審計的信息化建設(shè)滯后，導(dǎo)致審計工作的作用發(fā)揮明顯受到阻礙，最終難以發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用。

（二）電力企業(yè)內(nèi)部審計的信息化程度不高

在以往的電力企業(yè)審計工作模式下，審計人員只需要掌握審計專業(yè)知識和技能，但是在大數(shù)據(jù)時代，內(nèi)部審計的建設(shè)過程不斷融入了信息化的元素，對于審計人員的信息化專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。目前電力企業(yè)管控業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)數(shù)據(jù)仍然存在一些不利于電力企業(yè)內(nèi)部審計信息化的情況，例如：數(shù)據(jù)推送不全，部分功能點仍查無數(shù)據(jù);智能持續(xù)審計系統(tǒng)響應(yīng)緩慢，部分功能點邏輯錯誤;系統(tǒng)運(yùn)維響應(yīng)較慢，解決難度大;系統(tǒng)的功能點固定，與審計目標(biāo)和需求不匹配等問題依舊存在，信息化程度不高的矛盾困難還將在一段時期內(nèi)困擾企業(yè)內(nèi)部審計工作。

（三）審計信息化軟件與企業(yè)實際狀況不匹配

隨著技術(shù)的不斷發(fā)展，審計信息化軟件不斷被研發(fā)更新出來，但是軟件的功能卻不一定都符合電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的需求，尤其是軟件在數(shù)據(jù)統(tǒng)計、分析、處理等方面與企業(yè)的實際狀況還存在一定的出入，導(dǎo)致在應(yīng)用過程中出現(xiàn)“水土不服”。此外，軟件的更新維護(hù)也存在一定程度的不足，在長期的使用過程中，可能存在與企業(yè)發(fā)展的實際情況脫節(jié)的情況，也將會導(dǎo)致內(nèi)部審計工作面臨一定的風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計成果運(yùn)用問題成因分析

（一）對內(nèi)部審計成果運(yùn)用缺乏高度重視

對本公司審計成果的認(rèn)識不足，體現(xiàn)在公司的各個層面，從公司管理層到具體業(yè)務(wù)部門不能正確認(rèn)識審計成果價值，導(dǎo)致公司內(nèi)部沒有形成有效運(yùn)用審計成果的企業(yè)文化氛圍。從管理層的角度看，沒有把審計成果作為推進(jìn)管理成效的機(jī)會進(jìn)行高效運(yùn)用，對審計成果的內(nèi)在價值和對管理的促進(jìn)作用認(rèn)識不深刻。具體來說，對于審計問題的處理方式，管理層僅僅局限在審計問題本身的解決，而沒有把問題進(jìn)行有效整改，沒有依據(jù)問題造成的風(fēng)險對責(zé)任單位和責(zé)任人進(jìn)行追查，對審計問題和審計風(fēng)險建立相應(yīng)的防范機(jī)制和措施。目前，電力企業(yè)普遍存在重審計、輕整改的問題，對于通過審計反映的企業(yè)財務(wù)問題、經(jīng)營問題以及風(fēng)險警示重視度不夠，對于問題整改流于形式，把整改集中在審計報告和整改建議制定層面，而對審計成果的落實則消極應(yīng)對，從而大大降低審計成果的效用。

（二）對內(nèi)部審計成果運(yùn)用缺乏明確要求

有些電力企業(yè)，沒有建立與審計成果運(yùn)用相配套的規(guī)章制度，從而影響了審計成果的有效運(yùn)用。一方面，對于審計成果運(yùn)用，企業(yè)沒有建立強(qiáng)制執(zhí)行規(guī)定，導(dǎo)致問題整改和落實工作動力不足。在一些電力企業(yè)內(nèi)部，依然沿用傳統(tǒng)的審計程序，審計工作局限在審計報告和審計問題處理上，而對于審計成果的落實則沒有明確的規(guī)定。同時，企業(yè)內(nèi)部沒有建立相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制，對審計建議的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果缺乏跟蹤和檢查，造成企業(yè)審計工作只做表面文章，對審計成果置之不顧，為企業(yè)經(jīng)營和管理埋下風(fēng)險和隱患。另一方面，對于審計成果運(yùn)用建立有效的準(zhǔn)則引導(dǎo)，對問題整改和審計成果運(yùn)用缺乏從上到下的執(zhí)行機(jī)制。目前，電力企業(yè)審計工作多注重審計實施流程和審計檢查方面，而對于審計成果的運(yùn)用，則沒有建立完整的企業(yè)內(nèi)部審計成果運(yùn)用實施意見和指導(dǎo)方法。

（三）對內(nèi)部審計成果運(yùn)用缺乏增值手段

隨著電力行業(yè)轉(zhuǎn)型不斷深化，利用審計成果，實現(xiàn)企業(yè)增值，成為電力企業(yè)追求的重要目標(biāo)。從目前來看，大多數(shù)電力企業(yè)內(nèi)部對審計成果的增值缺乏高度重視，沒有對人力、物力和財力等資源進(jìn)行有效配置，建立高效的增值機(jī)制和管理制度，對于審計成果運(yùn)用，多集中整改問題銷號、風(fēng)險警示手冊制定等某一個環(huán)節(jié)，而沒有對審計成果運(yùn)用全流程的把控，缺乏系統(tǒng)化管理和體系化建設(shè)。

四、內(nèi)部審計結(jié)果運(yùn)用關(guān)鍵點分析

（一）問題整改閉環(huán)管理系統(tǒng)

以PDCA管理模型為參照，依據(jù)計劃、執(zhí)行、檢查、考核循環(huán)模式，將電力企業(yè)內(nèi)部問題整改工作細(xì)化為與PDCA相對應(yīng)的四個步驟：提出整改建議、執(zhí)行整改方案、開展審計檢查、考核整改成效，使整改工作體現(xiàn)一個從計劃到考核的科學(xué)高效的閉環(huán)管理系統(tǒng)。

1.提出整改建議

此步驟由兩個部分組成。一個是問題剖析，首先，根據(jù)問題的由來，可以分為執(zhí)行類問題和管理類問題。執(zhí)行類問題是電力企業(yè)管理系統(tǒng)完善合理，但在管理決策執(zhí)行過程中，出現(xiàn)執(zhí)行人員的操作失誤，比如沒有按照規(guī)范流程進(jìn)行審批，審批手續(xù)準(zhǔn)備不齊全等執(zhí)行類問題，容易埋下風(fēng)險隱患。管理類問題主要指電力企業(yè)管理決策缺乏系統(tǒng)分析和論證，造成管理決策偏離企業(yè)規(guī)劃和目標(biāo)，給決策執(zhí)行帶來風(fēng)險。另一個是提出建議，在對問題原因進(jìn)行系統(tǒng)分析后，確定問題的類別，然后分別提出整改建議，對于執(zhí)行類問題，則通過管理制度和執(zhí)行機(jī)制來進(jìn)行約束，對于管理類問題，則需要建立管理決策可行性分析論證制度，有效防范風(fēng)險。

2.執(zhí)行整改方案

可分為執(zhí)行和反饋兩個互補(bǔ)環(huán)節(jié)。依據(jù)嚴(yán)重程度、發(fā)生時間、風(fēng)險大小等標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行有序分類，并進(jìn)行編號，確定問題涉及的單位和個人，從而為問題整改提供數(shù)據(jù)支持。隨著信息技術(shù)的普及，一些電力企業(yè)利用計算機(jī)技術(shù)構(gòu)建了整改信息平臺，將整改問題、單位個人、金額以及整改方案等內(nèi)容納入平臺數(shù)據(jù)庫中，既能使問題整改有章可循，也能把整改進(jìn)度和成效及時反饋給審計部門。

3.開展審計檢查

可分為二次審計和后續(xù)檢查兩個環(huán)節(jié)。以整改信息平臺為依托，對已經(jīng)完成整改的內(nèi)容進(jìn)行審計，對整改成效進(jìn)行確認(rèn)，并對整改過程進(jìn)行評價。對于按照整改方案沒有完成的部分，則進(jìn)行后續(xù)跟蹤和檢查。對于整改效率低下，效果不明顯的部分，則需要根據(jù)督導(dǎo)制度，由專門督導(dǎo)人員進(jìn)行現(xiàn)場督導(dǎo)和檢查。

4.對整改成效進(jìn)行考核

可分為問題驗收和考核總結(jié)兩個環(huán)節(jié)。在整改信息平臺上，依據(jù)整改驗收流程，對完成整改的問題進(jìn)行驗收，經(jīng)問題責(zé)任人、主管領(lǐng)導(dǎo)和審計部門進(jìn)行逐級驗收，對問題進(jìn)行銷號處理。然后，對整改成果落實成效展開考核，可以從兩個維度展開總結(jié)，一是從整改時間來分類，可以把在一個財政年度內(nèi)將審計建議轉(zhuǎn)化為審計成果的定為短期成果，如果超過一個財政年度，則定為長期成果。然后把整改成果在企業(yè)內(nèi)部組織學(xué)習(xí)討論，從而帶動企業(yè)內(nèi)部問題整改高效運(yùn)行。

（二）內(nèi)部審計成果開發(fā)

1.構(gòu)建審計信息平臺

審計成果開發(fā)利用可以從線上進(jìn)行。建立以內(nèi)部審計成果為核心內(nèi)容的審計信息平臺，并建立整改問題數(shù)據(jù)庫，并納入問題相關(guān)要素：整改單位、整改項目類別、單位負(fù)責(zé)人、整改年度、整改時間、整改部門、問題性質(zhì)、涉及金額、審計意見等，在問題整改過程中，要對問題整改進(jìn)度及時進(jìn)行信息更新，供電力企業(yè)內(nèi)部、主管部門以及審計部門使用。在電力行業(yè)集約化經(jīng)營模式下，可以把電力集團(tuán)分為總部、分公司和支公司三個層級，通過審計信息平臺，實時了解各個公司的整改進(jìn)度和整改成效，從而高效利用審計成果，針對所轄公司審計發(fā)現(xiàn)的管理問題和流程問題進(jìn)行管控。從另一個角度，可以依照業(yè)務(wù)流程，根據(jù)采購、生產(chǎn)等流程，建立相對應(yīng)的專項數(shù)據(jù)庫，電力集團(tuán)下屬各單位依據(jù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，把相應(yīng)的信息匯總到專項數(shù)據(jù)平臺中，從而使業(yè)務(wù)部門對自身問題準(zhǔn)確掌握，進(jìn)而高效展開問題整改，同時，主管部門也能借助平臺，對下屬業(yè)務(wù)部門的審計整改進(jìn)度清晰掌握，從而提高管理效率，提升整改成效。

2.編制風(fēng)險警示手冊

審計成果的開發(fā)利用可以從線下展開。電力企業(yè)可以把一段時間內(nèi)審計發(fā)現(xiàn)的問題、整改成果、風(fēng)險種類、風(fēng)險區(qū)域、風(fēng)險分析以及風(fēng)險應(yīng)對策略等編制成手冊，并定期對手冊內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)償和完善，以提高各單位的風(fēng)險抵御能力。一般情況下，可以根據(jù)風(fēng)險嚴(yán)重程度和風(fēng)險發(fā)生概率，把風(fēng)險分為重大風(fēng)險、中等風(fēng)險和一般風(fēng)險，在預(yù)警手冊中對重大風(fēng)險相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行重點表述，并制定明確的風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制和風(fēng)險管理任務(wù)，對于違反相關(guān)規(guī)定的責(zé)任單位和個人進(jìn)行嚴(yán)肅處理。從而在企業(yè)內(nèi)容構(gòu)建風(fēng)險管控網(wǎng)，把風(fēng)險管理任務(wù)落實到具體單位，落實到個人。

結(jié) 語

綜上所述，內(nèi)部審計在改善企業(yè)運(yùn)營和企業(yè)目標(biāo)管理等過程中發(fā)揮著非常顯著的作用，電力企業(yè)必須要充分認(rèn)識到大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計信息化建設(shè)的重要性。在電力企業(yè)集約化管理制度改革背景下，強(qiáng)化電力企業(yè)內(nèi)部審計工作管理力度，能夠提升企業(yè)的經(jīng)營管理效率，有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。為此，在內(nèi)部審計成果運(yùn)用上，通過構(gòu)建問題整改閉環(huán)管理系統(tǒng)，對審計成果進(jìn)行系統(tǒng)開發(fā)，并通過編制風(fēng)險預(yù)警手冊進(jìn)行風(fēng)險規(guī)避，從而有效地促進(jìn)審計成果的落實工作，為企業(yè)高效管理和經(jīng)營提供基礎(chǔ)保障。

（作者單位：國網(wǎng)陜西省電力公司延安供電公司）