管俊

隨著新政府會(huì)計(jì)制度的出臺，對行政事業(yè)單位如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算提出了不小的挑戰(zhàn)。本文結(jié)合單位財(cái)務(wù)工作實(shí)際情況，由會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，對其表現(xiàn)形式進(jìn)行分析，最后提出具體解決措施，以期提高會(huì)計(jì)核算水平，保障單位正常運(yùn)行。

一、提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要意義

財(cái)政部制定的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定自2017年1月1日起正式實(shí)施，具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度也緊隨其后，先后形成了10個(gè)具體準(zhǔn)則、1個(gè)應(yīng)用指南和1個(gè)會(huì)計(jì)制度。這些準(zhǔn)則和制度的出臺彌補(bǔ)了原先行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范，將“平行記賬”的思想引入到具體業(yè)務(wù)核算中，即預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“平行記賬”，前者采用收付實(shí)現(xiàn)制，后者采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。預(yù)算會(huì)計(jì)包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個(gè)要素，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用5個(gè)要素，最終通過預(yù)算會(huì)計(jì)形成決算報(bào)告，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成財(cái)務(wù)報(bào)告。

（一）提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息

行政事業(yè)單位主要依靠國家財(cái)政撥款，因此必須嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目資金的批復(fù)，確保?？顚Ｓ?。在財(cái)務(wù)管理流程中，從原始憑證的審核、各層級簽字審批、資金撥付、記賬憑證的填制，到會(huì)計(jì)檔案的歸集，每一環(huán)節(jié)都要合法合規(guī)，從而減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。

（二）確保資產(chǎn)安全完整

行政事業(yè)單位資產(chǎn)具有體量大的特點(diǎn)，如果沒有一套行之有效的資產(chǎn)管理制度，很容易造成國有資產(chǎn)流失。行政事業(yè)單位從資產(chǎn)的預(yù)算、招投標(biāo)、使用、調(diào)撥、報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)都需要嚴(yán)格把關(guān)，做好資產(chǎn)管理工作，確保資產(chǎn)安全完整，盡量盤活存量資產(chǎn)，發(fā)揮其最大效能。對于政府采購項(xiàng)目要公開透明，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，使其規(guī)范化、合理化，控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效規(guī)避違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

（一）組織建設(shè)方面

部分單位領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)控意識不強(qiáng)，對財(cái)務(wù)了解得也不夠全面，只在需要時(shí)簽字，對各類財(cái)務(wù)報(bào)表看不懂，無法起到應(yīng)有的作用。缺乏財(cái)務(wù)方面的規(guī)章制度，導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如無源之水。職能部門配備不齊全，有些單位雖設(shè)置有紀(jì)檢監(jiān)察室，但是并沒有真正履行職責(zé)，監(jiān)督內(nèi)容流于形式。此外，有些行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員不具備任職資格和條件，賬務(wù)處理隨意性大，即使制定有財(cái)務(wù)制度但也只是形同虛設(shè)。

（二）財(cái)務(wù)管理方面

財(cái)務(wù)管理執(zhí)行不到位。一方面有些單位對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在認(rèn)識上的誤區(qū)，單純以為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)僅僅存在于資金實(shí)際支付環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。在實(shí)際執(zhí)行過程中，缺乏具有可操作性的財(cái)務(wù)管理制度，內(nèi)部控制不健全，導(dǎo)致控制活動(dòng)無法真正落地;另一方面，有些行政事業(yè)單位對資金的管控不規(guī)范，審核不嚴(yán)格，容易造成賬目混亂，?？畈粚Ｓ谩?/p>

（三）資產(chǎn)管理方面

固定資產(chǎn)需要日常維護(hù)并定期盤點(diǎn)，以便摸清家底，然而有些單位從未或極少進(jìn)行資產(chǎn)清查，為了應(yīng)付檢查，將清查數(shù)全部以賬面數(shù)上報(bào)，同時(shí)，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)崗位調(diào)動(dòng)比較頻繁，容易造成物隨人走，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。

1.制度不健全，人員配備不合理

一方面有些單位從資產(chǎn)的購置、使用、調(diào)撥到最終的處置，各個(gè)環(huán)節(jié)都缺乏行之有效的資產(chǎn)管理制度，這就容易造成毫無秩序的資產(chǎn)管理;另一方面人員配備不專業(yè)，部分行政事業(yè)單位由于人手緊缺的原因，并未單獨(dú)設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)和人員，而是由財(cái)務(wù)部對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。資產(chǎn)管理是一項(xiàng)繁雜的工作，需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力，往往效率低下，難以適應(yīng)資產(chǎn)管理的需要。

2.資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作薄弱

部分單位資產(chǎn)管理人員資產(chǎn)卡片錄入信息不齊全，沒有完整記錄資產(chǎn)編號、取得時(shí)間等信息，不便于查找;調(diào)撥、報(bào)廢等資產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理不及時(shí)，導(dǎo)致賬實(shí)不符;對于一些產(chǎn)權(quán)權(quán)屬不明的資產(chǎn)，由于無法取得相關(guān)證件遲遲無法入賬;人員變動(dòng)沒有進(jìn)行交接，導(dǎo)致責(zé)任人不清。此外，有些單位存在重復(fù)購買資產(chǎn)的行為，而重復(fù)的資產(chǎn)又會(huì)導(dǎo)致閑置浪費(fèi)，降低資產(chǎn)的使用效率，資產(chǎn)利用率不高。

（四）會(huì)計(jì)核算方面

新政府會(huì)計(jì)制度中引入“平行記賬”的會(huì)計(jì)思想，財(cái)務(wù)人員如果對政策把握不準(zhǔn)，可能在會(huì)計(jì)核算方面就會(huì)發(fā)生如原始憑證不齊全、會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范、原始憑證與記賬憑證不相符、賬務(wù)處理不及時(shí)不準(zhǔn)確、長期掛賬未清理等各方面問題。同時(shí)，不注重會(huì)計(jì)檔案管理，有些單位不但沒有會(huì)計(jì)檔案辦法，甚至沒有專門的檔案室，完全由會(huì)計(jì)人員自行保管，更不要說具備檔案檢索工具了。對于不相容崗位職責(zé)沒有做到完全分離，財(cái)務(wù)印鑒和結(jié)算票據(jù)同一人管理，出納人員不進(jìn)行銀行賬戶的核對、不能夠及時(shí)進(jìn)行未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整，諸如此類的行為無疑都是制約會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性的因素。

（五）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)方面

1.缺乏積極性、主動(dòng)性

行政事業(yè)單位工作穩(wěn)定，與企業(yè)的激烈競爭形成鮮明的對比，在這樣一種相對安逸的環(huán)境下，員工會(huì)缺乏積極性和主動(dòng)性，敢于主動(dòng)擔(dān)當(dāng)作為的人少之又少。有些行政事業(yè)單位因?yàn)榫幹频脑驅(qū)е乱蝗硕鄭彛粌H承擔(dān)會(huì)計(jì)工作，還有兼任其他業(yè)務(wù)，工作內(nèi)容繁雜交叉，無法保證工作質(zhì)量。此外，行政事業(yè)單位要么缺乏一套行之有效的績效考核體系、要么考核結(jié)果缺乏真實(shí)性，“大鍋飯”現(xiàn)象嚴(yán)重，提高自身能力的需求不足，無法刺激人員的工作積極性。

2.職業(yè)道德素質(zhì)有待提高

部分行政事業(yè)單位裙帶關(guān)系嚴(yán)重，往往由于“人情”而安排一些非專業(yè)人士從事專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，且后續(xù)也沒有開展必要的專業(yè)培訓(xùn)，這些人員對新規(guī)不熟悉，容易造成會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。有些單位會(huì)計(jì)人員雖工作多年但職稱始終無法得到提高，待遇得不到解決，自然工作的積極性也會(huì)受到影響。這些方方面面的因素都會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)存在較大差異。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄

由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此樹立風(fēng)險(xiǎn)意識就極為關(guān)鍵。有些行政事業(yè)單位的管理者會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識單薄，缺乏危機(jī)感和相應(yīng)的應(yīng)變能力，無法最大限度地避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失?；诋?dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢，財(cái)務(wù)人員要不斷樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，主動(dòng)擔(dān)當(dāng)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)變的能力。

（二）內(nèi)控制度不健全

健全和有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)信息確鑿不虛。但實(shí)際情況卻不容樂觀，有些單位缺少必要的內(nèi)控制度和流程，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中面臨的各項(xiàng)可能風(fēng)險(xiǎn)沒有事前評估，無法找出可能造成經(jīng)濟(jì)利益流出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?；蛘呤怯行﹩挝浑m然各項(xiàng)規(guī)章制度齊全，但是實(shí)際執(zhí)行卻流于形式，尤其對于行政事業(yè)單位而言，“人情”遠(yuǎn)遠(yuǎn)比工作內(nèi)容更加重要，這就導(dǎo)致了內(nèi)控?zé)o法真正落地。

（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員較少，崗位設(shè)置不明確，除了自身工作外還要兼任其他的業(yè)務(wù)，這樣無形中就會(huì)影響會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。此外，一些管理者本身不重視會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作，對會(huì)計(jì)人員要求不高，自身的專業(yè)性也不強(qiáng)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識薄弱，培訓(xùn)往往也是走個(gè)過場，并沒有發(fā)揮培訓(xùn)的真實(shí)意義，這些都會(huì)導(dǎo)致對會(huì)計(jì)新政策、新法規(guī)的把握不夠全面和準(zhǔn)確，無法滿足新政府會(huì)計(jì)制度的要求，造成賬目混亂、往來不清、資產(chǎn)賬實(shí)不符等。還有些單位由于復(fù)雜交錯(cuò)的裙帶關(guān)系，導(dǎo)致正常的財(cái)務(wù)核算工作因“人情”等的影響而無法正常運(yùn)行，造成財(cái)務(wù)工作困難。

（四）缺乏內(nèi)外部監(jiān)管

對于行政事業(yè)單位存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要外部的政府監(jiān)管和內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督。對于一些規(guī)模比較小的單位，并沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門或崗位，這樣就無法對單位自身進(jìn)行監(jiān)督檢查，此外，內(nèi)部紀(jì)檢、檢察等部門也沒有發(fā)揮各自應(yīng)有的責(zé)任，沒有定期或不定期的檢查單位財(cái)務(wù)制度的健全性與有效性，監(jiān)督工作不能落實(shí)，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題。對于外部監(jiān)督而言，主要是指外部財(cái)政部門和審計(jì)部門的檢查，這些檢查大都是事后檢查，無法做到事前預(yù)防，導(dǎo)致監(jiān)督功能弱化;同時(shí)，又以專項(xiàng)檢查為多、日常檢查較少，對單位日常的財(cái)務(wù)處理不能進(jìn)行全過程的監(jiān)督，勢必會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、行政事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的對策

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識

行政事業(yè)單位管理者必須首先增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，對于重大事項(xiàng)應(yīng)實(shí)行集體聯(lián)簽制度并嚴(yán)格執(zhí)行，嚴(yán)禁任何人單獨(dú)做決策，同時(shí)要在全單位內(nèi)普及、形成全員會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的理念。此外，要提高職業(yè)道德，強(qiáng)化對財(cái)經(jīng)法規(guī)的教育學(xué)習(xí)，以便及時(shí)掌握最新財(cái)經(jīng)政策制度。

（二）完善內(nèi)部管理制度

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)指定專門部門或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)，包括設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性，明確各自的崗位職責(zé)分工，規(guī)范賬務(wù)處理流程，真正讓財(cái)務(wù)管理制度發(fā)揮其作用，提高內(nèi)部控制管理水平，而不是流于形式。

（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

對于新政府會(huì)計(jì)制度的施行，會(huì)計(jì)人員必須加強(qiáng)對財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，適應(yīng)“平行記賬”的模式。這就要求行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，以適應(yīng)不斷變化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度;同時(shí)應(yīng)不斷加大對會(huì)計(jì)人員的道德宣講，促進(jìn)會(huì)計(jì)人才專業(yè)梯隊(duì)，努力打造一支業(yè)務(wù)能力過硬、職業(yè)道德素質(zhì)高的專業(yè)人才隊(duì)伍，具體措施包括以下幾點(diǎn)：

1.注重考核

提到行政事業(yè)單位，大都會(huì)和“鐵飯碗”相聯(lián)系，財(cái)務(wù)人員工作穩(wěn)定，往往自我感覺良好，缺乏競爭意識。鑒于此，應(yīng)該注重對人員的考核，構(gòu)建完善的考核機(jī)制，考核應(yīng)明確具體、公開透明、具有可操作性，真正將工作過程納入考核結(jié)果，使結(jié)果更具有有效性和說服力，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員工作的積極性。

2.加大培訓(xùn)，提升專業(yè)知識

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行對行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理能力有了更高的要求。要想緊隨時(shí)代步伐，就需要改變原有的落后思想，積極面對新挑戰(zhàn)，不斷提升自己的思想覺悟，深刻理解掌握新政府會(huì)計(jì)制度中“平行記賬”的會(huì)計(jì)核算思想，在不斷變化的準(zhǔn)則與政策中加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升專業(yè)知識水平。管理層更應(yīng)主動(dòng)認(rèn)識到財(cái)務(wù)工作的重要性，帶頭轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識。此外，對于會(huì)計(jì)人員，穩(wěn)定的工作環(huán)境與專業(yè)的工作內(nèi)容可以在一定程度上改善工作質(zhì)量，對于非財(cái)務(wù)類業(yè)務(wù)內(nèi)容，盡量交由相關(guān)人員處理，減輕與會(huì)計(jì)工作相關(guān)性不大的工作，可以提高工作效率。單位內(nèi)部可定期或不定期組織對會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，及時(shí)掌握最新的財(cái)經(jīng)法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。具體可由單位內(nèi)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員“傳幫帶”，或者也可邀請行業(yè)企業(yè)專家學(xué)者通過講座形式讓會(huì)計(jì)人員掌握最新動(dòng)向及業(yè)務(wù)處理流程。這就要求單位從源頭的選拔招聘上就應(yīng)建立起豐厚的福利待遇，吸納高素質(zhì)高水準(zhǔn)的人才加入;對于原有的員工，也應(yīng)建立起完善的晉升通道，鼓勵(lì)員工通過業(yè)務(wù)能力的不斷提升來增加自己工作業(yè)績上的亮點(diǎn)，從而獲得崗位的晉升。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作

加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，從原始憑證開始嚴(yán)格審核，對于不符合財(cái)務(wù)要求的業(yè)務(wù)堅(jiān)決不予辦理，查驗(yàn)無誤的原始憑證方可作為記賬憑證的基礎(chǔ)。對于經(jīng)過確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要嚴(yán)格執(zhí)行逐級審核程序，不能夾帶“人情”因素，不能帶有靈活性和隨意性。會(huì)計(jì)人員在具體做賬時(shí)，要認(rèn)真解讀新政府會(huì)計(jì)制度，結(jié)合本單位實(shí)際情況規(guī)范設(shè)置會(huì)計(jì)科目，真實(shí)地反映會(huì)計(jì)信息。對于長期掛賬項(xiàng)目，分析款項(xiàng)性質(zhì)，落實(shí)責(zé)任，及時(shí)清理。此外，還應(yīng)加大對會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督，要明確審批權(quán)限，細(xì)化崗位職責(zé)，完善工作流程，嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相分離，相互制約，定期審計(jì)，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康運(yùn)行。

（五）強(qiáng)化國有資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)具有體量大的特點(diǎn)，固定資產(chǎn)的購置、使用、調(diào)撥、盤點(diǎn)、處置等應(yīng)建立起一整套的資產(chǎn)管理體系，才能有效防止國有資產(chǎn)流失。行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門的崗位和人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范化管理，對于新增加的資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行卡片賬的登記，并做好后續(xù)管護(hù)工作;定期盤點(diǎn)以便摸清家底，保證固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。單位在資產(chǎn)購置時(shí)應(yīng)廣泛聽取各部門的意見，制定采購預(yù)算方案，對納入政府采購項(xiàng)目的必須嚴(yán)格按照相關(guān)流程處理。在資產(chǎn)的后續(xù)使用過程中，明確資產(chǎn)責(zé)任人，做好資產(chǎn)的日常維護(hù)工作，最大限度發(fā)揮資產(chǎn)使用效能。崗位人員變動(dòng)時(shí)，要嚴(yán)格履行資產(chǎn)的交接手續(xù)，及時(shí)更新數(shù)據(jù)，保證賬實(shí)相符。對于需要處置的資產(chǎn)，嚴(yán)格按照報(bào)批流程，嚴(yán)禁隨意進(jìn)行賬務(wù)核銷。

（六）實(shí)行內(nèi)外監(jiān)督

行政事業(yè)單位監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種形式，單位應(yīng)當(dāng)營造一種公開透明的環(huán)境，讓徇私舞弊、暗箱操作等違規(guī)行為無處隱藏。對于設(shè)立有獨(dú)立內(nèi)審部門的單位，內(nèi)部監(jiān)督工作不能由具體實(shí)施工作的部門擔(dān)任，要做到不相容職務(wù)的分離，為此，可以指定內(nèi)審部門作為監(jiān)督工作的主體;而對于業(yè)務(wù)規(guī)模較小，沒有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)審部門的單位，可以組建內(nèi)部監(jiān)督小組履行相應(yīng)的職責(zé)，對財(cái)務(wù)工作實(shí)行全方位的監(jiān)督。此外，還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮單位內(nèi)部紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的監(jiān)督職責(zé)。對于外部監(jiān)督，則主要由財(cái)政部門和審計(jì)部門負(fù)責(zé)，這些部門在深入調(diào)查了解了單位的實(shí)際情況并發(fā)現(xiàn)存在的問題后，會(huì)及時(shí)組織單位限期之內(nèi)拿出具體整改意見，并不定期地開展“回頭望”，確保整改工作真正落到實(shí)處。

結(jié) 語

為了能夠充分適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度改革所帶來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的變化，需要從業(yè)人員增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理制度作用，努力提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能和愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德思想，逐漸規(guī)范會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理流程，加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，實(shí)行內(nèi)外部監(jiān)督，從而優(yōu)化資金管理體系，保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、健康穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：陜西職業(yè)技術(shù)學(xué)院）