王寧，韓敬輝

（1國防科工局經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展中心，2中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司北京市分公司，北京 100000）

我國巡視工作饒有特色，是黨內(nèi)一項(xiàng)全覆蓋的政治巡視工作指引。巡視組在對涉及的問題進(jìn)行審視時(shí)，離不開對各業(yè)務(wù)事項(xiàng)的專業(yè)評價(jià)與鑒定，所以，政治巡視與業(yè)務(wù)審計(jì)如影隨形。一旦涉及審計(jì)事項(xiàng)，便離不開專業(yè)的審計(jì)人員與高效的審計(jì)技術(shù)，這兩者為我國政治巡視的結(jié)論提供證據(jù)支撐。

一、巡視工作關(guān)鍵指引

新時(shí)期，全面從嚴(yán)治黨已是我國黨政建設(shè)中不可或缺的重要組成部分，十九屆中央紀(jì)委四次全會再次提出反腐斗爭基本方針，屆時(shí)“治國必先治黨，治黨必須從嚴(yán)”的方針指引不斷凈化黨內(nèi)生態(tài)氛圍，保證純潔與凝聚力，進(jìn)而為全面建成小康社會提供根本要義。

但從嚴(yán)治黨中的“嚴(yán)”不是辦案從重、從快，而是要按照《黨章》的規(guī)定，嚴(yán)格約束自身行為，特別是思想和制度從嚴(yán)，而“治”不是治標(biāo)不治本，而是標(biāo)本兼治、懲前毖后、治病救人。要想全面從嚴(yán)治黨方針落地，就必須要始終堅(jiān)定不移地推動(dòng)反腐斗爭建設(shè)，持續(xù)關(guān)注整治腐敗和作風(fēng)問題，同時(shí)對典型案例及時(shí)剖析，保持警鐘長鳴反腐態(tài)勢，推動(dòng)各類監(jiān)督機(jī)制的有機(jī)貫通，打造監(jiān)督全覆蓋體系，用制度管權(quán)、管事、管人，弘揚(yáng)優(yōu)秀傳統(tǒng)文化，筑牢思想堤壩防線。巡視工作恰好就是新時(shí)代理論的具體實(shí)踐，也是跳出歷史周期的有效途徑，巡視監(jiān)督已被納入國家監(jiān)督體系。目前，巡視工作的開展已與其他監(jiān)督力量協(xié)調(diào)配合，形成一個(gè)高效可行的黨內(nèi)黨外監(jiān)督整體格局，借此有效解決以往監(jiān)督銜接不足等問題。所以，國家有關(guān)部門繼續(xù)推進(jìn)巡視工作進(jìn)程，持續(xù)發(fā)揮巡視關(guān)注的利劍作用，同時(shí)明確巡視工作的社會職能與定位，以實(shí)現(xiàn)工作開展的最大效能。

二、審計(jì)在開展巡視工作的關(guān)鍵作用

對于巡視與審計(jì)相結(jié)合的理解，不能簡單地認(rèn)為是兩者的相加，而是要把各條主線相互融合，真正磨一把“利劍”，實(shí)現(xiàn)協(xié)作配合的長效從嚴(yán)治黨機(jī)制。巡視前，審計(jì)與各級巡視機(jī)構(gòu)需緊密配合，巡視機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)介紹工作對象和具體情況，提出工作前預(yù)判的重點(diǎn)維度；而審計(jì)人員也要做好“偵察兵”，就此主線發(fā)現(xiàn)更多問題與線索，力爭實(shí)現(xiàn)資源信息的最大效用，提升審計(jì)在巡視工作中的關(guān)鍵價(jià)值。具體而言，可細(xì)化為以下關(guān)鍵點(diǎn)：

（一）審計(jì)工作為巡視工作提供信息

近年來，巡視工作的開展如火如荼，對黨風(fēng)廉政建設(shè)和國家全面從嚴(yán)治黨的政策落實(shí)大有裨益。巡視工作為了加大黨建工作的監(jiān)督力度，適度啟用審計(jì)機(jī)關(guān)加以配合。審計(jì)機(jī)關(guān)正是運(yùn)用了自身強(qiáng)有力的專業(yè)素養(yǎng)和現(xiàn)代化的信息技術(shù)，為巡視工作提供近年數(shù)據(jù)，既實(shí)現(xiàn)了自身的審計(jì)監(jiān)督，又為巡視工作提供信息支撐。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)與巡視組互動(dòng)合作，利用審計(jì)的職業(yè)敏感性，更容易發(fā)現(xiàn)巡視過程中隱藏的重大隱患。

同時(shí)，一旦真正發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題，要與巡視組實(shí)時(shí)溝通，恰如其分地將審計(jì)線索轉(zhuǎn)化為案件信息，有利于巡視工作的逐步推進(jìn)。同時(shí)，在參與巡視工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)也要始終秉承工作開展的四項(xiàng)原則，即公正性、專業(yè)性、獨(dú)立性和法定四項(xiàng)屬性，借此加強(qiáng)參與巡視工作中的審計(jì)機(jī)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)決策、民生資金使用等關(guān)鍵項(xiàng)目的重點(diǎn)審計(jì)，同時(shí)狠抓審計(jì)成果報(bào)告質(zhì)量，嚴(yán)肅經(jīng)濟(jì)、政治等作風(fēng)建設(shè)問題，為巡視工作提供信息指引。

（二）審計(jì)人員在巡視組中發(fā)揮作用

審計(jì)工作的開展依托審計(jì)人員，并利用多層次、多視角的審計(jì)分析方法在全面風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，將細(xì)微處的、不易察覺的可疑點(diǎn)進(jìn)行放大，提升自身的審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)為各級巡視組的工作開展提供素材。所以，審計(jì)工作的開展仍然離不開人本主義思潮。

另外，審計(jì)人員與各級巡視組的配合密切程度也是保證巡視工作高效開展的關(guān)鍵要素，目前各級巡視組從審計(jì)機(jī)關(guān)選拔人員，使其真正參與到巡視工作中去，可以提高巡視工作組發(fā)現(xiàn)問題的工作效率。此外，在檢查被審單位是否存在違法行為時(shí)，不僅要從根源查起，還需對單位及人員的行為特質(zhì)及后果等方面進(jìn)行全面評估，由于涉及的工作內(nèi)容較為復(fù)雜，更需一支有精兵強(qiáng)將的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍，從發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)線索出發(fā)，高度配合巡視組，從根本上解決發(fā)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)隱患和問題。

（三）審計(jì)結(jié)果推進(jìn)巡視工作的開展

無論是經(jīng)濟(jì)成果審計(jì)，還是特殊維度審計(jì)，審計(jì)成果都是其工作開展實(shí)施的核心，也是評估整個(gè)被審單位和審計(jì)工作開展好壞的重點(diǎn)依據(jù)。巡視工作組若能充分利用上述工作成果，便能實(shí)現(xiàn)督促被審單位重視審計(jì)和巡視工作結(jié)果的效用，以發(fā)揮審計(jì)與巡視成果落地的最大效能。另外，審計(jì)成果真實(shí)可靠是巡視工作成功與否的關(guān)鍵保障之一。審計(jì)成果的公開透明，是社會監(jiān)督體制的逐步完善，也是媒體和網(wǎng)民的關(guān)注要點(diǎn)，因此審計(jì)監(jiān)督承載了公眾、國家機(jī)關(guān)對反腐倡廉工作開展的期望與決心，更是推進(jìn)巡視工作，乃至推進(jìn)國家公正嚴(yán)明加強(qiáng)黨建的重要手段。尤其是在國家主席反復(fù)論述巡視工作的重要社會地位的歷史時(shí)期，引用審計(jì)進(jìn)行巡視工作監(jiān)督與執(zhí)行是探索“巡審結(jié)合”的關(guān)鍵要義。

三、審計(jì)技術(shù)方法相關(guān)概述

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，諸多國家的國家治理水平提升和持續(xù)發(fā)展都與大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略密不可分，而各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)與國家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略不謀而合。所以，為了使審計(jì)工作能夠在促進(jìn)國家良治和可持續(xù)發(fā)展中發(fā)力，審計(jì)理念、制度、方法、人才培養(yǎng)等構(gòu)建變革需及時(shí)跟上。同時(shí)，以ERP（Enterprise Resource Planning，企業(yè)資源計(jì)劃）為代表的信息系統(tǒng)使原有信息系統(tǒng)已擴(kuò)展至業(yè)務(wù)、決策支撐等多維領(lǐng)域，原有技術(shù)方法在風(fēng)險(xiǎn)評估、流程介入和證據(jù)獲取等方面也發(fā)生了根本變化。同時(shí)，被審單位的審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)也并不像傳統(tǒng)形態(tài)那樣易于察覺，還需要依靠數(shù)據(jù)分析和處理技術(shù)對審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行梳理?，F(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法除了融合傳統(tǒng)審計(jì)7大武器外，還可從以下3個(gè)層次進(jìn)行具體分析：

（一）總體分析技術(shù)

總體分析技術(shù)是一種針對關(guān)鍵信息的提取與處理方法。該方法的應(yīng)用可提高數(shù)據(jù)信息的可理解性和顯示力，能幫助審計(jì)人員更好切入關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并擴(kuò)大至宏觀審計(jì)，借此掌握被審單位的整體操作。代表性的技術(shù)包括回歸分析與多維分析等，以回歸分析為例，其是用于處理變量與變量間關(guān)系的一種常用數(shù)學(xué)方法，同時(shí)可量化風(fēng)險(xiǎn)，更重要的是，回歸分析法并不完全依賴審計(jì)師經(jīng)驗(yàn)，僅通過系統(tǒng)內(nèi)歷史數(shù)據(jù)的輸入便可以實(shí)現(xiàn)完整的預(yù)測與分析。

（二）疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)技術(shù)

疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)技術(shù)主要應(yīng)用于海量數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)分析層面，通過疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)精確地識別信息層中隱含的異常數(shù)據(jù)，疑點(diǎn)匯總可以最大限度地聚焦審計(jì)疑點(diǎn)問題，這一審計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體應(yīng)用方法包括相似度檢測及適配軟件創(chuàng)新等，在具體應(yīng)用中，數(shù)據(jù)相似度檢測較為廣泛，該技術(shù)方法常針對不同來源的數(shù)據(jù)，通過信息匹配進(jìn)行檢測，以獲得審計(jì)證據(jù)，借此發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，避免財(cái)務(wù)欺詐和各類不準(zhǔn)確事項(xiàng)。

（三）基礎(chǔ)支撐技術(shù)

基礎(chǔ)支撐技術(shù)主要為疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)技術(shù)提供支撐，以提升審計(jì)技術(shù)效率，包括收集和清潔數(shù)據(jù)倉技術(shù)、云計(jì)算和云平臺進(jìn)行云審計(jì)等?；A(chǔ)支撐技術(shù)可以提高計(jì)算效率和進(jìn)行資源分布相關(guān)的數(shù)據(jù)分析，同時(shí)，借助平臺技術(shù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)審計(jì)，為審計(jì)人員的工作開展提供了更為高效和科學(xué)的審計(jì)指引。

四、審計(jì)技術(shù)方法在巡視工作中的切實(shí)應(yīng)用

各級黨委機(jī)關(guān)和社會群體已深入貫徹學(xué)習(xí)近平總書記關(guān)于巡視工作的重要論述，同時(shí)切實(shí)把政治巡視機(jī)制落到實(shí)處。在巡視工作的開展中，不忘發(fā)揮巡視監(jiān)督和審計(jì)疊加的協(xié)同優(yōu)勢，從根本上實(shí)現(xiàn)巡視監(jiān)督和審計(jì)的有機(jī)融合和轉(zhuǎn)變邁進(jìn)。始終貫徹并堅(jiān)持巡審一體謀劃，也會從體制視角破解現(xiàn)有監(jiān)督難題，對同一單位既巡視又審計(jì)，統(tǒng)一目標(biāo)，明確任務(wù)，方能發(fā)揮整體合力。以此為基，在分工負(fù)責(zé)的基調(diào)下突出重點(diǎn)，在分頭信息采集條線下發(fā)揮各自的職能，從巡審結(jié)合效果來看，同步研究，互檢互查，將從根本上緩解監(jiān)督力量不足與任務(wù)繁重的矛盾。同時(shí)，本文按照巡視工作的大致過程，分析審計(jì)技術(shù)在巡視工中的應(yīng)用著力點(diǎn)。

（一）巡視線索發(fā)現(xiàn)階段

審計(jì)法要求，相關(guān)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員在開展審計(jì)項(xiàng)目工作中，要充分認(rèn)知并清楚劃分出被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，還要時(shí)刻關(guān)注該項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)和與之產(chǎn)生矛盾差異的關(guān)鍵信息點(diǎn)，以被審單位相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，運(yùn)用總體分析、疑點(diǎn)調(diào)查及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集等方式進(jìn)行分散數(shù)據(jù)的采集與整理。此種方式和技術(shù)也可以切實(shí)應(yīng)用到政府部門或相關(guān)國有企業(yè)的審計(jì)工作開展中，同時(shí)也適用于巡視工作的開展與履行。

在信息化時(shí)代，還可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建政府部門數(shù)據(jù)庫。除此之外，審計(jì)部門還需獲取較為充足的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫的構(gòu)建和更新，以加速政府審計(jì)和巡視工作的數(shù)據(jù)源建設(shè)，起到建設(shè)一個(gè)涵蓋面廣、內(nèi)容充分的數(shù)據(jù)庫的作用，并通過信息技術(shù)將政府?dāng)?shù)據(jù)庫同審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行信息鏈接，達(dá)到便捷和實(shí)時(shí)性強(qiáng)的特點(diǎn)。

另外，無論是巡視工作還是審計(jì)業(yè)務(wù)的協(xié)同開展，均離不開外部信息的有力支撐，巡視工作中亦要應(yīng)用傳統(tǒng)審計(jì)方式，即詢問、檢查、觀察、監(jiān)盤、函證、重新計(jì)算等各類技術(shù)手段。諸如詢問被審單位相關(guān)人員、檢查組織單位的日常會議紀(jì)要、各項(xiàng)規(guī)章制度的內(nèi)部控制管理等，同時(shí)對被審單位進(jìn)行實(shí)地觀察，對有形資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，對往來款項(xiàng)進(jìn)行對應(yīng)函證，對會計(jì)資料進(jìn)行重新計(jì)算，以此多方印證審計(jì)工作所收集證據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性，為巡視工作提供強(qiáng)力支撐。

綜上所述，利用大數(shù)據(jù)庫進(jìn)行第一階段的信息收集，涵蓋被審單位內(nèi)部和外部網(wǎng)絡(luò)、外部單位等各類來源數(shù)據(jù)，并在信息收集后進(jìn)行審計(jì)思維的梳理，以外部數(shù)據(jù)為支撐，在內(nèi)部數(shù)據(jù)中遴選。同時(shí)，數(shù)據(jù)的收據(jù)不僅要羅列本年審計(jì)數(shù)據(jù)集，還需要做好被審單位的橫縱向數(shù)據(jù)分析與對比，觀察整體走勢，識別微小細(xì)節(jié)，抓取疑點(diǎn)所在，提高信息獲取效率，以此支撐巡視工作，助力工作更快更強(qiáng)開展。

（二）巡視現(xiàn)場取證階段

數(shù)據(jù)的篩選與整理是取證階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在信息庫中，對被審單位的關(guān)鍵審計(jì)字段進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選與關(guān)聯(lián)，助力對審計(jì)數(shù)據(jù)和取證階段的工作開展。在篩選整理階段，審計(jì)人員常運(yùn)用回歸分析等方法對其所需要的信息進(jìn)行再提取，對離散多樣化的數(shù)據(jù)進(jìn)行再歸集，同時(shí)，大數(shù)據(jù)時(shí)代加速了數(shù)據(jù)可視化進(jìn)程。在數(shù)據(jù)篩選階段，統(tǒng)計(jì)分析法的應(yīng)用亦尤為重要，統(tǒng)計(jì)分析法不僅可以大大提升數(shù)據(jù)理解程度與對鉤稽關(guān)系的精準(zhǔn)識別，還可以提升審計(jì)與巡視工作的效率。

在線索確認(rèn)階段，需要對能夠反映審計(jì)線索的關(guān)鍵、異常數(shù)據(jù)進(jìn)行業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)判定，所以，這個(gè)階段需要審計(jì)思維的定性與定量方法并行。在發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)、核實(shí)數(shù)據(jù)中，審計(jì)的工具應(yīng)用也十分重要，譬如針對工程項(xiàng)目中的違規(guī)行為，可以采用檢查、函證與計(jì)算并行的方法進(jìn)行應(yīng)用。在公款違法應(yīng)用上，可以并行詢問與檢查的方法進(jìn)行疑點(diǎn)篩查，同時(shí)對國有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤和企業(yè)日常經(jīng)營的觀察，可發(fā)現(xiàn)被審單位是否有侵吞資產(chǎn)的行為等等。借用信息技術(shù)與傳統(tǒng)審計(jì)方法的日常應(yīng)用，從大量數(shù)據(jù)中挖掘有用信息并注重傳統(tǒng)審計(jì)中的邏輯分析技術(shù)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)與人工協(xié)查雙向工作方式，有利于審計(jì)的高效應(yīng)用與巡視工作的貫徹落地執(zhí)行。

（三）巡視結(jié)果撰寫階段

巡視結(jié)果的撰寫階段主要還是審計(jì)報(bào)告與巡視結(jié)合的協(xié)同整理。公告階段的審計(jì)結(jié)果出具需要面向被審單位和相關(guān)責(zé)任人，同時(shí)還要面向社會公眾，以審計(jì)報(bào)告的方式將審計(jì)信息以合理的載體形式向巡視過程的有關(guān)方傳遞。巡視結(jié)果的撰寫除了要包含審計(jì)全覆蓋的實(shí)時(shí)審計(jì)目標(biāo)外，還要針對專項(xiàng)巡視實(shí)現(xiàn)信息整合輸出。所以，整體、實(shí)時(shí)的信息整合和結(jié)論出具對削弱巡視項(xiàng)目整體風(fēng)險(xiǎn)、提高效益具有重要意義。

全面審計(jì)報(bào)告和實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告是當(dāng)下審計(jì)發(fā)展所致力達(dá)成的兩種形式，也是豐富巡視結(jié)果信息支撐的關(guān)鍵指引。全面審計(jì)報(bào)告可以擺脫傳統(tǒng)單一被審單位為主體的報(bào)告形式，將全部被審單位作為審計(jì)整體，評估整體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的全過程。全面審計(jì)報(bào)告更有利于審計(jì)人員對項(xiàng)目整合風(fēng)險(xiǎn)的辨析，為政府行政決策提供更全面的信息依據(jù)。同時(shí)，巡視與審計(jì)工作的結(jié)合還可以借助互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)豐富實(shí)時(shí)性信息，并利用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，及時(shí)傳遞審計(jì)預(yù)警信息，其本質(zhì)更有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)在巡視工作中對風(fēng)險(xiǎn)的提示作用。再者，根據(jù)實(shí)時(shí)審計(jì)，被審單位也可以開展風(fēng)險(xiǎn)自查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偶然風(fēng)險(xiǎn)和舞弊行為，盡可能地降低單位部門日常損失。

五、結(jié)語

審計(jì)技術(shù)方法在國內(nèi)巡視工作中的具體應(yīng)用充分展示了現(xiàn)代審計(jì)的高效服務(wù)功能。在全面深化改革的今天，審計(jì)工作將最大限度地發(fā)揮監(jiān)督與服務(wù)職能，配合國家機(jī)關(guān)構(gòu)建反腐倡廉機(jī)制的貫徹落地，借此發(fā)揮巡視的反腐利劍作用，推動(dòng)國家全面從嚴(yán)治黨的政策落實(shí)。