周菲

（綿陽富臨精工股份有限公司，四川 綿陽 621000）

一、前言

在社會經濟步入新常態(tài)之后，制造企業(yè)的外部競爭加劇，內部管理也不斷調整，再加之國家多項稅收政策的出臺，制造企業(yè)的稅務管理面對較多的不可控因素，稅務風險發(fā)生概率明顯加大。隨著2016年10月“金稅三期”優(yōu)化版的正式全面上線，稅收征管力度的持續(xù)加大，制造企業(yè)稅務風險管控的重要性更加突出。制造企業(yè)需要把握“金稅三期”特點，及時調整內部風險管理舉措，有效規(guī)避和防范稅務風險，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、“金稅三期”概述

（一）“金稅三期”定義

“金稅三期”是國家電子政務系統(tǒng)重點工程之一，簡單來講就是國家稅務局采用新型稅務識別、征管信息系統(tǒng)，在數據集成和信息識別方面優(yōu)勢突出，可集中處理和分析稅務數據。它主要包含三項模塊，一是稅務管理；二是核心征管；三是發(fā)票管理。通過“金稅三期”處理稅務數據，使用統(tǒng)一的稅務管理流程、數據標準以及接入規(guī)范，實現動態(tài)稅務數據監(jiān)管［1］，規(guī)范稅收風險管理。

（二）“金稅三期”系統(tǒng)特點

“金稅三期”系統(tǒng)特點主要包括以下三點。第一，人工智能化。在“金稅三期”之前的稅務系統(tǒng)存在局限性，比如識別發(fā)票信息僅能獲取稅金、稅號信息?！敖鸲惾凇笨勺R別所有稅務信息，提高發(fā)票信息識別的效率。此外，信息識別由系統(tǒng)自動完成，智能化程度較高，人為識別失誤得以規(guī)避。第二，信息透明化?？梢詢H憑發(fā)票的稅號在“金稅三期”中精準定位查詢信息，動態(tài)跟蹤包括制造企業(yè)上下游的每一筆應稅業(yè)務，從產、供、銷詳細全面記錄業(yè)務數據。稅務部門通過信息共享和大數據比對，對重點稅源和高風險業(yè)務一目了然，能快速判斷企業(yè)的違規(guī)行為。同時，制造企業(yè)根據“金稅三期”的數據記錄，可對財務管理、稅務管理等內控制度進行相應的調整。第三，監(jiān)控嚴密化。“金稅三期”中的發(fā)票模塊增加了產品編碼的信息顯示和監(jiān)督功能，增值稅發(fā)票的開具處于嚴格的監(jiān)控之下，最大限度地減少錯開增值稅發(fā)票的情況。一旦出現假票或虛開發(fā)票的情況，認證鏈條就會斷裂，監(jiān)控系統(tǒng)就會將相關信息傳遞到稅務系統(tǒng)，成為稅務監(jiān)控的重點對象。

三、制造企業(yè)稅務風險形成因素

（一）宏觀環(huán)境因素

制造企業(yè)的增值稅雖已建立比較成熟的防偽稅控機制，特別是增值稅電子專用發(fā)票的推行，但稅務機關方面的不規(guī)范操作，企業(yè)自身稅務風險防控和應對機制的不完善，都可能使企業(yè)面臨經營風險。此外，國家為扶持制造企業(yè)而出臺的增值稅留抵、研發(fā)費用加計扣除、虧損彌補、固定資產加速折舊等一系列稅收政策，為制造企業(yè)創(chuàng)造發(fā)展機遇的同時，也對其稅務管理工作提出了更高的要求，只有合理的稅收籌劃才可能避免違規(guī)操作的風險。

（二）稅務風險管控機制不完善

合理的稅收管理制度是防范稅務風險的重要基礎，完善的稅務風險管控機制則是減少風險的保障。制造企業(yè)應當加強稅務風險識別、評估和監(jiān)督工作，構建完善的制度體系和組織結構，增強稅務風險管控機制的有效性［2］。但是從目前的實際情況來看，制造企業(yè)普遍存在稅務風險管控機制不完善的問題，如缺少稅務風險管理組織、制度條例不完善、風險防范自動化程度低，管控機制不到位導致稅務風險影響范圍擴大。

（三）稅收政策變化頻繁

國家鼓勵產業(yè)改革、技術創(chuàng)新以及解決財政收支矛盾，不斷結合社會經濟形勢對稅收政策進行調整，制造行業(yè)適用的稅收政策變化加快，企業(yè)稅收人員對稅收政策的學習和運用不及時勢必導致稅務風險。制造企業(yè)與當地稅務機關溝通不到位、對政策變化理解不到位，稅收籌劃方案可能會伴隨較高的稅務風險。

四、“金稅三期”背景下制造企業(yè)防范稅務風險的有效措施

（一）完善稅務風險管控體系

制造企業(yè)應該完善稅務風險管控體系，要求各部門都積極參與并配合稅務風險防控，及時向企業(yè)的稅務管理部門反饋應稅業(yè)務數據。首先，制造企業(yè)的管理層需重視對稅務風險的管理，樹立稅收風險意識，從戰(zhàn)略角度出發(fā)整體部署稅務風險防控措施。同時，在稅務管理部門中設置風險管控崗位，明確崗位職責，統(tǒng)籌稅務風險防控。其次，制定完善的稅務風險防控制度，分別從稅務風險意識、稅務管理流程、人員層面完善等方面更新制度內容，針對采購、生產、銷售各環(huán)節(jié)中的應稅業(yè)務，不斷優(yōu)化制度條例，保證物流、資金流、發(fā)票流適配。對業(yè)務部門宣傳貫徹稅收政策和稅收風險，避免業(yè)財稅的脫節(jié)。此外，還要明示關鍵環(huán)節(jié)，要求企業(yè)的稅務管理部門加大對該環(huán)節(jié)的監(jiān)管力度。最后，利用信息技術工具提升稅務風險防控效果。根據“金稅三期”要求，制造企業(yè)需要打造優(yōu)質的稅務系統(tǒng)使其與“金稅三期”系統(tǒng)對接，并且與生產計劃、銷售、采購、后勤系統(tǒng)等對接、融合，完成數據在系統(tǒng)之間的無障礙傳輸，實現內部信息互通。企業(yè)可逐步完善稅務風險識別、評估和預警機制，依靠強大的信息系統(tǒng)對應稅業(yè)務進行實時監(jiān)管，及時判斷風險影響范圍以及深度，在有效時間內采取應對措施。

（二）密切關注稅收政策

稅收政策變化對制造企業(yè)稅務管理和稅務風險防控的影響較深，制造企業(yè)必須結合政策調整稅務籌劃方案、稅務風險應對方案。首先，利用“稅企直連”系統(tǒng)實時獲取稅收政策變化，對政策內容進行分析研究，熟練應用各類稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)省稅金的目的。尤其是增值稅的稅率變化以及疫情期間的稅收優(yōu)惠政策，對制造企業(yè)的影響巨大。其次，與稅務機關保持良好溝通，向稅務專管員了解“金稅三期”的增值稅發(fā)票管理要求并進行優(yōu)化，在開票過程中高度關注產品類型、數量、客戶等信息，保證發(fā)票信息與銷售數據一致。最后，向稅務機關和稅務師事務所等機構咨詢稅務風險問題，尋求專業(yè)建議，從全面有效角度解決企業(yè)稅務風險，消除潛在風險。比如研發(fā)費用加計扣除和企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務，可以通過稅務師事務所出具報告，提高納稅申報的信息質量。

（三）建立稅收工作自查機制

基于稅務管理風險測評，制造企業(yè)應當建立稅收工作自查機制，這也是防范稅務風險的重要基礎。制造企業(yè)要求各部門對稅務風險特征、影響范圍以及如何防控等熟練運用，自主評價稅務風險以及管控成效，及時將稅務風險相關信息反饋至企業(yè)的稅務管理部門。例如，物流部門定期清查盤點庫存，核查物流運輸數據；業(yè)務部門檢查資金流以及業(yè)務項目運行情況，分析業(yè)務交易的真實性，并將數據反饋至財務部門；財務部門根據資金流的收支狀況，在會計科目中準確列支，通過對報表指標的分析，評估稅務風險；審計部門需要實時跟蹤各項應稅業(yè)務運行以及納稅行為，最大限度地規(guī)避稅務風險［3］，保障各項稅務事項穩(wěn)定運行。

（四）提升稅收管理人員工作效率和素質

制造企業(yè)稅收管理人員的素質提升是提高稅務籌劃質量和稅務風險管理水平的核心要素之一，應集中資源對稅收人員進行培訓指導，提升其政策理解能力和數據分析能力，及時準確完成納稅申報。首先，邀請專家開展稅務風險管理專項指導講座。并且根據稅收政策的變化，不定期組織稅收管理人員參與培訓，以便其掌握最新政策。其次，合理劃分稅收崗位職責，明確稅務防控責任，并輔以考核機制，全面提升稅收人員效率和素質。最后，引進高素質人才充實稅收管理團隊，培養(yǎng)復合型人才匹配稅務風險防控工作。

（五）合理進行稅收籌劃

通過“金稅三期”結合稅收大數據和云計算信息反饋，對制造企業(yè)的收入、成本、利潤等財務指標進行分析，做好稅收整體籌劃，找準節(jié)稅管理和風險控制的最佳結合點，確保企業(yè)收益最大化。合理運用稅收優(yōu)惠政策，尤其是企業(yè)所得稅的匯算清繳業(yè)務，重點關注諸如研發(fā)費用加計扣除、固定資產加速折舊、虧損彌補以及所得稅稅率減免和優(yōu)惠期限等事項。

五、結語

在“金稅三期”背景下，稅務管理風險類型趨于多樣化，制造企業(yè)面對的稅收征管壓力持續(xù)增加，稅務風險防控的重要性愈加突出。制造企業(yè)需將“金稅三期”帶來的壓力轉為發(fā)展動力，應用信息技術優(yōu)勢解決稅務風險管理問題，降低稅務風險對企業(yè)造成的經濟損失。同時，制造企業(yè)也應當密切關注稅收政策調整，緊跟政策形勢變化調整稅務風險管理措施，建立業(yè)財稅智能化系統(tǒng)，提升與“金稅三期”的適配性，有效規(guī)避稅務風險，提高企業(yè)稅務風險管理水平，贏得在激烈市場競爭中的優(yōu)勢。