葉倩文 深圳市羅湖區(qū)財(cái)政局國(guó)庫(kù)支付中心

引言

《政府會(huì)計(jì)制度》是建立統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的重要內(nèi)容。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要在現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系進(jìn)行根本性變革。2017 年國(guó)家財(cái)政部部務(wù)會(huì)議審議通過(guò)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，規(guī)范政府的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高政府會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)確評(píng)估，加大政府決策作用。此次改革來(lái)源于黨中央、全國(guó)人大的頂層設(shè)計(jì)，從國(guó)家治理和依法治國(guó)層面考慮，建立新會(huì)計(jì)體系，實(shí)行會(huì)計(jì)核算模式，制定符合實(shí)際的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

一、當(dāng)前我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的形勢(shì)與任務(wù)

（一）國(guó)內(nèi)發(fā)展環(huán)境的促進(jìn)作用

我國(guó)是按照一切權(quán)力屬于人民和民主集中制的原則組成和運(yùn)轉(zhuǎn)的，是人民民主專政的社會(huì)主義國(guó)家。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，由傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)迎來(lái)了飛速的發(fā)展，這是推動(dòng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重要因素。首先，是政府的職能發(fā)生重大變化，這是推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革的必然行為，職能的轉(zhuǎn)變需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系完善配合。政府的職能轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革，政府是資源配置重要職能，可調(diào)節(jié)社會(huì)資源與政府部門(mén)和非政府部門(mén)之間配置關(guān)系，以促社會(huì)的科學(xué)發(fā)展。其次，政府還具有收入分配職能、經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能、監(jiān)督管理職能，所以政府是在踐行其基本職能的服務(wù)型、管理型、績(jī)效型，是一個(gè)服務(wù)于社會(huì)服務(wù)人民政府部門(mén)。

（二）國(guó)外發(fā)展環(huán)境的推動(dòng)作用

國(guó)外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新發(fā)展推動(dòng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革，世界采用會(huì)計(jì)規(guī)范主要費(fèi)用兩種形式，一種是英美等英語(yǔ)語(yǔ)種國(guó)家普遍采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式，另一種是以德法為代表的會(huì)計(jì)形式。由于經(jīng)濟(jì)全球一體化的步伐加快，對(duì)各個(gè)國(guó)家的財(cái)政狀況提出了更高的要求，我國(guó)為了能更快融入世界的發(fā)展，促進(jìn)各方面的完善及配合，推動(dòng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革，以實(shí)現(xiàn)與世界同步發(fā)展，高速發(fā)展的目標(biāo)。

二、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中的相關(guān)問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)不夠完善

當(dāng)前我國(guó)政府部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)不夠完善，主要是財(cái)政部分建立的會(huì)計(jì)工作制度不夠完善。首先政府財(cái)政的對(duì)外披露還沒(méi)能得到最終體現(xiàn)，政府的會(huì)計(jì)體系中還無(wú)法沒(méi)有能做到有效共享，對(duì)于政府的負(fù)債情況以及政府的運(yùn)營(yíng)成本問(wèn)題，沒(méi)有能真正反映出來(lái)，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)透明化、公開(kāi)化。

（二）政府持有資產(chǎn)不夠明確

政府的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中政府所持有的資產(chǎn)可劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩種，流動(dòng)資產(chǎn)包含著大量的貨幣、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等，而非流動(dòng)資產(chǎn)包含一些國(guó)有文物、建設(shè)工程、長(zhǎng)期投資、基礎(chǔ)設(shè)施、國(guó)家儲(chǔ)備資金等。但是政府的相關(guān)部門(mén)工作人員對(duì)資產(chǎn)理解不夠清晰，對(duì)資產(chǎn)的核定不夠也準(zhǔn)確，影響了資產(chǎn)的核對(duì)和判斷。比如政府要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)計(jì)量時(shí)，要與歷史成本為基礎(chǔ)，還要重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量等，才能確保資產(chǎn)能夠在持續(xù)的過(guò)程，實(shí)現(xiàn)可靠性計(jì)量方式。當(dāng)然這個(gè)計(jì)量的相關(guān)工作也是比較復(fù)雜，其相關(guān)的內(nèi)容比較多，往往在實(shí)施的過(guò)程中會(huì)存在實(shí)施不足，沒(méi)有辦法體現(xiàn)出來(lái)。

（三）會(huì)計(jì)信息不完整、不統(tǒng)一問(wèn)題

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)政府會(huì)計(jì)改革工作提出了新的、更高的要求?，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)側(cè)重為預(yù)算管理服務(wù)，提供的會(huì)計(jì)信息不完整、不統(tǒng)一。一是缺少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，不能如實(shí)反映政府資產(chǎn)負(fù)債管理，不能客觀反映政府運(yùn)行成本，不能科學(xué)評(píng)價(jià)政府的運(yùn)營(yíng)績(jī)效，不能準(zhǔn)確編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。二是多項(xiàng)會(huì)計(jì)制度并存，體系繁雜口徑不一，可比性不高，編制的匯總（合并）報(bào)告質(zhì)量較低。自2012 年12 月《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》發(fā)布實(shí)施以來(lái)，財(cái)政部陸續(xù)推出《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等9 項(xiàng)具體事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。這些會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能適應(yīng)財(cái)政發(fā)展的需要。

（四）政府會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)問(wèn)題

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷地完善過(guò)程中，人才是具有發(fā)展中重要主觀能動(dòng)性，是起到?jīng)Q定事情成敗好壞的關(guān)鍵，所以人才是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵因素，目前政府會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)中還有所欠缺，無(wú)法滿足飛速發(fā)展的社會(huì)要求，尤其是當(dāng)下全球一體化的高速發(fā)展的背景下，政府的會(huì)計(jì)人員無(wú)論是專業(yè)能力上還是職業(yè)素養(yǎng)中都有待提高，這也是影響政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的重要原因，專業(yè)政府會(huì)計(jì)人員才是發(fā)展的關(guān)鍵[1]。

三、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的解決策略

（一）完善政府財(cái)政報(bào)告制度

首先，完善政府財(cái)務(wù)工作報(bào)告，有利于做好預(yù)算決策，并利于樹(shù)立政府的公信力，同時(shí)也是符合新時(shí)代的發(fā)展要求，符合實(shí)事求是的發(fā)展目標(biāo)，符合基于我國(guó)基本國(guó)情的發(fā)展，財(cái)政部要統(tǒng)一報(bào)告編制標(biāo)準(zhǔn)，將細(xì)分到各項(xiàng)細(xì)則和方法中。要組建有豐富經(jīng)驗(yàn)的專家組，能將實(shí)施全面性的評(píng)估方式，將完善編制制度要求，屆時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)各級(jí)財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)，為推進(jìn)報(bào)告公開(kāi)做準(zhǔn)備。例如政府的一些文物文化資產(chǎn)的財(cái)政報(bào)告就應(yīng)按照相應(yīng)的流程，從文物的基本入賬開(kāi)始，文物文化資產(chǎn)取得，應(yīng)按真實(shí)成本入賬[2]。

其次，政府的財(cái)政系統(tǒng)也需要適時(shí)提高實(shí)踐性，加強(qiáng)的應(yīng)用能力，能開(kāi)發(fā)更高效軟件系統(tǒng)以促進(jìn)完善會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)制度，當(dāng)然研發(fā)的系統(tǒng)軟件中，要實(shí)現(xiàn)最直接的銜接、取數(shù)等相關(guān)問(wèn)題，這一點(diǎn)也需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，提高系統(tǒng)的應(yīng)用性和實(shí)踐性，及時(shí)將從過(guò)去的系統(tǒng)中轉(zhuǎn)換到新系統(tǒng)中，以有效地融合、轉(zhuǎn)換改善軟件對(duì)接問(wèn)題。

最后，實(shí)施循序漸進(jìn)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)我國(guó)的基本國(guó)家，在經(jīng)濟(jì)、政治體制上都與西方發(fā)達(dá)國(guó)家有較大的差距，財(cái)務(wù)管理人員水平參差不齊。循序漸進(jìn)行使權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)以實(shí)事求是為發(fā)展前提，并以中國(guó)特色社會(huì)主義基本國(guó)情為前提，完善我國(guó)《政府會(huì)計(jì)制度》。權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告，可以幫助政府預(yù)決算中改進(jìn)，并以收付為實(shí)現(xiàn)制為基本基礎(chǔ)，讓政府的資金能得到更合理地利用，發(fā)揮更大的利用價(jià)值和使用空間，在為民服務(wù)中能樹(shù)立良好的形象。

（二）摸清財(cái)政部門(mén)具體資產(chǎn)，扎實(shí)做好新舊制度銜接

政府部分具體資產(chǎn)做好摸底工作，才能基于實(shí)事求是的原則制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革創(chuàng)新，將國(guó)有資產(chǎn)做好在冊(cè)登記的工作，劃分好權(quán)責(zé)問(wèn)題。首先要制定好清查方案，認(rèn)真貫徹落實(shí)相關(guān)的預(yù)算通知，確保摸底工作能順利展開(kāi)[3]。要做到全面性、系統(tǒng)性、融合性、完善性，要對(duì)行政事業(yè)單位的基本情況、財(cái)務(wù)狀況以及資產(chǎn)去向全面清查，為真實(shí)的資產(chǎn)核算做奠定基礎(chǔ)；為了能夠完善全體的監(jiān)控工作，各個(gè)事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)可以實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理，為資產(chǎn)管理提供有效地管理保障；要實(shí)現(xiàn)有效地融入與結(jié)合，規(guī)范好收益與支出的問(wèn)題，為合理配置提供有效的條件；以實(shí)際發(fā)展情況下完善相關(guān)的管理制度，對(duì)資產(chǎn)清查的過(guò)程中若有問(wèn)題積極分析解決，從而健全相關(guān)的資產(chǎn)管理制度。

（三）加強(qiáng)與或有負(fù)債的確認(rèn)

加強(qiáng)負(fù)債的確認(rèn)準(zhǔn)則，能有效規(guī)范好負(fù)債問(wèn)題實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一性進(jìn)行規(guī)范化管理。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)在各類政府債務(wù)報(bào)表中所體現(xiàn)的債務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄等都無(wú)法準(zhǔn)確提供可靠的負(fù)債信息，制定負(fù)債準(zhǔn)則，能幫助政府會(huì)計(jì)人員能高效全面地了解負(fù)債情況，做好負(fù)債評(píng)估。有的負(fù)債內(nèi)容，政府會(huì)計(jì)應(yīng)將與或有事項(xiàng)的潛在性但是又不完全滿足負(fù)債準(zhǔn)則，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行規(guī)范性披露，但這類潛在負(fù)債的內(nèi)容，在將來(lái)有可能會(huì)轉(zhuǎn)化為負(fù)債，形成新的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以要能對(duì)此類的潛在義務(wù)提出更多的披露要求[3]。

（四）提高政府會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

1.加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)人員的法治觀念

要注重政府財(cái)務(wù)人員的思想覺(jué)悟，加強(qiáng)政府的資金管理。積極采取各種方式，廣泛宣傳政府會(huì)計(jì)改革的重要意義和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的基本精神，爭(zhēng)取獲得廣泛理解和支持，為政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的貫徹實(shí)施營(yíng)造良好的社會(huì)氛圍。政府部門(mén)的財(cái)務(wù)工作人員，應(yīng)加強(qiáng)自身的品德修養(yǎng)，端正自身觀念，并樹(shù)立正確的價(jià)值觀和人生觀，依法設(shè)立賬本，依法履行崗位職責(zé)要求，完善財(cái)務(wù)報(bào)告，做到真實(shí)、有效。

2.提高政府會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

政府財(cái)政的會(huì)計(jì)人員需要不斷學(xué)習(xí)加強(qiáng)，促進(jìn)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的過(guò)程，運(yùn)用到新的知識(shí)，尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)在不斷與時(shí)俱進(jìn)，以適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展變化[4]。政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)定期加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和會(huì)計(jì)的相關(guān)法規(guī)學(xué)習(xí)，能更好投入工作中。同時(shí)，把政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度培訓(xùn)納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育內(nèi)容，使廣大財(cái)會(huì)人員豐富知識(shí)體系、不斷提高職業(yè)判斷能力。

3.財(cái)政部門(mén)要發(fā)揮好監(jiān)督的作用

要定期考查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員是否有散漫怠工的現(xiàn)象，及時(shí)督促會(huì)計(jì)人員。監(jiān)督好制定制度的人員，推行財(cái)務(wù)政策實(shí)施人員，還有具體操作人員，應(yīng)從這三方面著手，定期做好培訓(xùn)計(jì)劃，不斷學(xué)習(xí)提高自身專業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)應(yīng)遵循社會(huì)發(fā)展規(guī)律，結(jié)合我國(guó)基本國(guó)情，以經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展為前提，以促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善。相關(guān)從事政府會(huì)計(jì)工作人員也應(yīng)積極參與學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高自身的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，政府部門(mén)要加強(qiáng)監(jiān)管，要將會(huì)計(jì)制度落到實(shí)處，落實(shí)到實(shí)際應(yīng)用中，以促進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)得到完善。