李曉露

摘要：EPC總承包項(xiàng)目是一個(gè)集設(shè)計(jì)，采購(gòu)和施工于一體的交鑰匙工程，在我國(guó)的垃圾焚燒發(fā)電行業(yè)得到了廣泛的應(yīng)用。目前EPC項(xiàng)目的總合同被定義為混合銷售或按小時(shí)運(yùn)行，并且由于沒有地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)，因此還有節(jié)稅計(jì)劃的余地。本文以垃圾焚燒發(fā)電行業(yè)為例，比較分析了EPC項(xiàng)目混合銷售和同步運(yùn)行所繳納的增值稅和企業(yè)稅，得出結(jié)論：同步運(yùn)行更具稅收效率。提出針對(duì)現(xiàn)有問(wèn)題的會(huì)計(jì)方法和建議。

關(guān)鍵詞：EPC;混合銷售;兼營(yíng);稅收籌劃

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，產(chǎn)生的廢物量逐年增加，垃圾填埋不僅占用了有限的土地資源，還造成了二次污染和垃圾焚燒發(fā)電技術(shù)已經(jīng)出現(xiàn)了。該技術(shù)是一種焚化垃圾以產(chǎn)生電力并產(chǎn)生所產(chǎn)生的能量的技術(shù)。它不僅處理廢物，還產(chǎn)生能量。它正在新興的環(huán)保產(chǎn)業(yè)中在全國(guó)范圍內(nèi)推廣，也用于廢物建筑。焚燒發(fā)電廠是一項(xiàng)非常專業(yè)的技術(shù)，這是主要挑戰(zhàn)，中國(guó)許多垃圾焚燒發(fā)電廠都在使用EPC總合同模型進(jìn)行投標(biāo)。

一、EPC工程及節(jié)稅籌劃的定義

EPC是設(shè)計(jì)（Engineer）、采購(gòu)（Procurement）、施工（Construction）三個(gè)英文單詞首字母的縮寫。EPC項(xiàng)目是業(yè)主和總承包商之間的總合同，總承包商負(fù)責(zé)整個(gè)建筑項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，采購(gòu)和施工，并獨(dú)自負(fù)責(zé)該項(xiàng)目。最后，工程合同法也被稱為“交鑰匙工程”，該工程具有業(yè)主的使用條件并已通過(guò)竣工批準(zhǔn)。

節(jié)稅計(jì)劃通過(guò)明智的措施使納稅人在不違反立法精神的情況下籌集資金，進(jìn)行投資和開展業(yè)務(wù)，從而最大限度地提高了稅法固有的激勵(lì)措施，例如起征點(diǎn)，免稅，交稅或不交更多稅以實(shí)現(xiàn)減免。

二、EPC項(xiàng)目屬于混合銷售還是兼營(yíng)行為

財(cái)稅[2016]36號(hào)第40和39條混合銷售和同時(shí)銷售的活動(dòng)定義如下。如果銷售活動(dòng)涉及服務(wù)和商品，則是混合銷售。涉及商品，勞務(wù)，服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)銷售的納稅人，如果適用其他稅率，則必須以單獨(dú)的稅率對(duì)每筆交易分別核算，適用更高的稅率。

增值稅的計(jì)算方法反映了混合銷售行為與同時(shí)銷售行為之間的差異。對(duì)銷售行為以相同的稅率征收混合銷售行為，而同時(shí)銷售行為是對(duì)其他銷售行為的參與，并按另一稅率征收。

EPC項(xiàng)目是一項(xiàng)全面的銷售活動(dòng)，可提供個(gè)性化設(shè)計(jì)服務(wù)，設(shè)備銷售和建筑服務(wù)。在特殊情況下，涉及設(shè)計(jì)，采購(gòu)和建造，地方政府不提供此服務(wù)，根據(jù)統(tǒng)一規(guī)則，EPC項(xiàng)目是混合銷售還是兼職業(yè)務(wù)的答案因地區(qū)而異。

三、垃圾焚燒發(fā)電廠工程建設(shè)的進(jìn)度管理

在電廠工程設(shè)計(jì)過(guò)程中，工作是基于作業(yè)管理完成的。電廠建設(shè)進(jìn)度計(jì)劃是總體建設(shè)項(xiàng)目管理的關(guān)鍵控制目標(biāo)之一，對(duì)于確保按時(shí)完成建設(shè)非常重要。實(shí)現(xiàn)合理的資源供應(yīng)。節(jié)省工程成本非常重要。必須在項(xiàng)目經(jīng)理的主持下建立進(jìn)度管理系統(tǒng)，以建立施工進(jìn)度管理系統(tǒng)，并且負(fù)責(zé)施工和生產(chǎn)管理的每個(gè)人都必須達(dá)到一定的管理目標(biāo)并負(fù)責(zé)一定的管理，但并沒有成為現(xiàn)實(shí)。在開始施工之前，必須根據(jù)T流程合同及其T流程計(jì)劃合理地分配T流程組織及其資源。編制項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃的網(wǎng)絡(luò)圖。合理科學(xué)地協(xié)調(diào)和優(yōu)化整個(gè)施工過(guò)程。施工現(xiàn)場(chǎng)條件在不斷變化。實(shí)際進(jìn)度和計(jì)劃進(jìn)度會(huì)隨時(shí)進(jìn)行某些更改，因此我們保證施工時(shí)間將按時(shí)結(jié)束。需要科學(xué)，動(dòng)態(tài)地跟蹤和管理項(xiàng)目。調(diào)整時(shí)間的原始進(jìn)度。廢物焚燒發(fā)電廠的進(jìn)展需要在全球范圍內(nèi)得到控制，包括設(shè)備，材料及其技術(shù)的供應(yīng)，還需要確定科學(xué)合理的持續(xù)控制目標(biāo)。確保及時(shí)供應(yīng)施工現(xiàn)場(chǎng)的設(shè)備，材料和技術(shù)，以確保適當(dāng)?shù)馁Y源分配和投資。制定科學(xué)的管理計(jì)劃。提供強(qiáng)大的內(nèi)部和外部調(diào)整功能。最大限度地發(fā)揮所有施工人員的熱情，以確保項(xiàng)目施工的順利進(jìn)行。

四、垃圾焚燒發(fā)電廠工程建設(shè)的成本投資

在項(xiàng)目的投資階段進(jìn)行投資的估算作是當(dāng)前進(jìn)行垃圾焚燒發(fā)電廠工程建設(shè)的重要階段。也是進(jìn)行項(xiàng)目決策的重要階段。發(fā)電廠工程建設(shè)成本投資的正確與否，直接影響著整個(gè)過(guò)程的正常進(jìn)行的基礎(chǔ)。如果完全脫離實(shí)際情況去進(jìn)行成本投資.那么將不會(huì)真正控制整個(gè)工程建設(shè)的成本。因此在進(jìn)行成本投資的核算是。要求設(shè)計(jì)單位以及相應(yīng)的咨詢單位應(yīng)該能夠做到從實(shí)際出發(fā)，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度進(jìn)行核算.保證成本預(yù)算的準(zhǔn)確性。要做好垃圾焚燒發(fā)電廠工程建設(shè)的成本投資應(yīng)該做好以下幾個(gè)具體的工作：（1）首先專業(yè)的成本計(jì)算人員要了解工程的設(shè)計(jì)方案.這樣在進(jìn)行預(yù)算成本時(shí)能夠有一個(gè)參考的標(biāo)準(zhǔn)。做到投資估算具有較強(qiáng)的準(zhǔn)確性。（2）高度重視投資估算工作，土建工程的投資估算不能簡(jiǎn)單的以及單方指標(biāo)乘以面積進(jìn)行.因?yàn)榘l(fā)電廠的主廠房的造價(jià)非常高.幾乎占據(jù)整個(gè)土建工程的90%以上所以應(yīng)該盡量以工程的數(shù)量進(jìn)行計(jì)算。附屬設(shè)備的造價(jià)一般是按照工程的數(shù)量進(jìn)行。而設(shè)備和安裝工程的投資估箅也要進(jìn)行合理估算，因?yàn)樵O(shè)備投資的比重也比較大.盡量保證成本投資估算的準(zhǔn)確性。在工程建設(shè)的決策階段，這個(gè)時(shí)候的設(shè)計(jì)方案相對(duì)粗略。

總之通過(guò)以上分析，可以發(fā)現(xiàn)，以出售設(shè)備為主要業(yè)務(wù)的廢物焚燒發(fā)電EPC項(xiàng)目的總承包公司按小時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，更為有利，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。完畢。但是，在為兼職操作核算EPC總合同項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。首先，分別對(duì)EPC業(yè)務(wù)的每個(gè)部分進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并簽訂設(shè)計(jì)，采購(gòu)和購(gòu)買三個(gè)部分的合同。第二，在會(huì)計(jì)中，增值稅的輸入是抵消的。扣除的三個(gè)部分分別扣除，不能交叉扣除。第三是加強(qiáng)和保證分包索賠的接收。分包索賠也以相同的稅率發(fā)出。第四是合理分配設(shè)計(jì)，采購(gòu)和施工利潤(rùn)三部分，部分損失不從分包發(fā)票的有關(guān)部分中扣除。這將增加增值稅的支付額。隨著增值稅改革的推進(jìn)，EPC項(xiàng)目總合同模式被廣泛應(yīng)用于各個(gè)行業(yè)。從現(xiàn)在開始，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何在這種特殊模式下定義稅收以及EPC項(xiàng)目總承包商如何節(jié)省稅收的最大價(jià)值仍然值得。

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