劉梅（高級會計師）（上海市園林科學(xué)規(guī)劃研究院 上海 200232）

一、引言

在20世紀(jì)90年代，由于企業(yè)的機構(gòu)大幅擴張、職能部門和財務(wù)人員大量增加，導(dǎo)致集團總部對眾多下級機構(gòu)的管理難度加大、管理成本陡增、整體運營和財務(wù)管理的風(fēng)險增大，通用電氣等一些國際大集團公司率先尋求解決措施，開始實施共享服務(wù)，企業(yè)集團的會計和財務(wù)領(lǐng)域開啟了共享服務(wù)的新里程。最初開展的是金融共享服務(wù)，新共享服務(wù)將分散在集團各單位的金融支持服務(wù)分開，集中于獨立的金融機構(gòu)，由金融共享服務(wù)中心（FSSC）進行集中化的處理。FSSC的目標(biāo)是通過網(wǎng)絡(luò)降低金融服務(wù)的成本，為各地的子公司和各分支機構(gòu)提供標(biāo)準(zhǔn)化和低成本的財務(wù)服務(wù)，從而簡化基層機構(gòu)的財務(wù)組織冗余度，將更多精力集中于業(yè)務(wù)拓展和風(fēng)險管控上，從而為集團創(chuàng)造價值。中興通訊于2005年建立了金融共享服務(wù)中心，為我國企業(yè)實施金融共享服務(wù)奠定了基礎(chǔ)。隨著信息化時代的到來，財務(wù)共享服務(wù)融合了更多新技術(shù)手段，升級為高度信息化的財務(wù)服務(wù)模式，順應(yīng)了集團企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展需求和時代的潮流（郭艷艷，2020），財務(wù)共享已經(jīng)被廣泛應(yīng)用。

數(shù)字經(jīng)濟時代已經(jīng)到來，云計算、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)給共享服務(wù)帶來重大的影響。有觀點認(rèn)為，財務(wù)共享在經(jīng)歷了財務(wù)核算共享1.0、全面財務(wù)共享2.0這兩個發(fā)展階段之后，即將迎來智能財務(wù)共享3.0時代。財務(wù)共享服務(wù)中心的智能化轉(zhuǎn)型升級將能極大程度上將財務(wù)工作人員從繁復(fù)的工作中解放出來，釋放了勞動力，更是為財務(wù)部門發(fā)揮數(shù)據(jù)中樞和決策支撐中心的作用提供了契機和價值要素，使得財務(wù)人員得以聚焦于創(chuàng)造價值的工作任務(wù)，以為管理層以及業(yè)務(wù)部門等提供服務(wù)、為企業(yè)創(chuàng)造價值。智能化升級成為當(dāng)前企業(yè)共享服務(wù)中心發(fā)展的必由之路。

二、財務(wù)共享的現(xiàn)狀分析

當(dāng)前許多企業(yè)集團建立了金融或者財務(wù)共享服務(wù)中心，試圖用標(biāo)準(zhǔn)化、模式化的運作集中核算財務(wù)會計的日常工作。財務(wù)共享可以給企業(yè)財務(wù)增添“生機”與“價值”色彩，也為企業(yè)推動組織變革創(chuàng)造了一次絕佳機會（侯增周，2016）。然而，從企業(yè)實踐看，財務(wù)共享中心更多時候只是成為與財務(wù)部門并行的簡單核算中心，僅僅起到“數(shù)據(jù)核算工廠”的初步作用，然而其建立成本高昂、波及人事變動廣泛，導(dǎo)致財務(wù)共享中心的發(fā)展并不順暢，根本原因在于傳統(tǒng)的財務(wù)共享本質(zhì)只是財務(wù)會計工作的集中處理。

（一）戰(zhàn)略定位模糊與組織變革不徹底。建立財務(wù)共享中心會涉及到集團總部以及下級分支機構(gòu)的財務(wù)組織變革和財務(wù)人員的人事變動，甚至需要整個組織架構(gòu)的重建，實現(xiàn)更扁平化的管理，這必然會給原有人員帶來不小的利益沖擊，還會涉及到子公司和總公司的財務(wù)權(quán)力或人事權(quán)力的重新分配，同時由于財務(wù)部門作為主要推動者，一定程度上還觸動到了業(yè)務(wù)端的利益，因此必須具備變革的決心、從上至下由管理層推動才具有現(xiàn)實性和可行性。一些企業(yè)集團財務(wù)共享中心難以有效發(fā)揮作用，很大程度上與財務(wù)共享中心的戰(zhàn)略定位模糊、資金投入不足（殷夢鴿、張雪梅，2020）、組織機構(gòu)設(shè)置不夠完善、執(zhí)行不夠徹底等有關(guān)，財務(wù)共享中心的建設(shè)面臨缺乏引導(dǎo)、監(jiān)督力度弱和人才短缺等現(xiàn)實問題。

（二）流程再造理解不透徹。國內(nèi)外相關(guān)研究表明，財務(wù)共享中心建立的本質(zhì)是將財務(wù)等工作集中為財務(wù)信息化系統(tǒng)，它是財務(wù)流程再造的體現(xiàn)，但絕不是讓財務(wù)共享中心簡單集中處理所有機構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)化的、具有共性的核算工作，會計流程再造要基于企業(yè)實際情況，在滿足實際業(yè)務(wù)需要的同時要與會計信息化相結(jié)合。再造的過程同時也是重新設(shè)計的過程，在流程再造的過程中需要識別會計流程、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、工作系統(tǒng)以及業(yè)務(wù)流程間的匹配風(fēng)險，重新設(shè)定組織崗位，提高人員素質(zhì)。

（三）業(yè)財融合落實難?？傮w而言，我國財務(wù)共享中心的發(fā)展仍處在1.0階段，在這個階段，財務(wù)共享中心只是交易層面的共享，沒有延伸到更加深入的環(huán)節(jié)。集團對財務(wù)與行政、采購、生產(chǎn)研發(fā)等業(yè)務(wù)的融合度不高，業(yè)財融合意味著業(yè)務(wù)端數(shù)據(jù)也要一定程度上的標(biāo)準(zhǔn)化和結(jié)構(gòu)化，而這必然給業(yè)務(wù)人員帶來諸多的限制，難以被業(yè)務(wù)人員接受并主動提供幫助；而集團業(yè)務(wù)本身具有很高的復(fù)雜性，財務(wù)人員具備的業(yè)務(wù)經(jīng)驗較少、對業(yè)務(wù)不夠了解，很難提出針對性意見，也難以指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員進行風(fēng)險管理；另一方面，企業(yè)信息化建設(shè)一般由企業(yè)的信息部門與財務(wù)進行對接，而IT人員對行業(yè)了解較少、難以從財務(wù)角度把控系統(tǒng)質(zhì)量，最終，企業(yè)的業(yè)財一體化難以實際落地。

（四）數(shù)據(jù)收集不全面。傳統(tǒng)財務(wù)共享中心收集的數(shù)據(jù)往往是出于對外披露報表的需要，因此這些數(shù)據(jù)往往具有局限性，可能只注重核算會計層面、忽視了管理口徑的需要。從企業(yè)內(nèi)部來看，業(yè)務(wù)層面的數(shù)據(jù)，一方面是各系統(tǒng)間本身就缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，編碼口徑不一致，另一方面則是更多的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)如合同條款的資料更偏向于非結(jié)構(gòu)化，難以全部記錄；從企業(yè)外部來看，如各供應(yīng)商、客戶、銀行和稅務(wù)以及各種第三方商務(wù)平臺等方面，想要直接對接可能存在難以打通接口的困難，企業(yè)之間缺乏信任，對于信息共享存在顧慮和有所保留（吳鳳菊，2020）。

三、財務(wù)共享的智能化升級

財務(wù)共享中心的發(fā)展應(yīng)用大致分為以下三個階段：第一階段為財務(wù)核算共享。核心是對財務(wù)會計工作的集中處理，只是交易層面的共享。第二階段為全面財務(wù)共享。支撐平臺收集更多業(yè)務(wù)層面的非財務(wù)性數(shù)據(jù)。第三階段為智能財務(wù)共享。在“大智移云”技術(shù)的滲透下，領(lǐng)先的企業(yè)都在積極探索和建設(shè)以數(shù)據(jù)共享為核心的智能財務(wù)共享體系，以使其成為企業(yè)的數(shù)據(jù)平臺，支持管理決策。傳統(tǒng)的金融共享結(jié)構(gòu)處于傳統(tǒng)的金融模式之下，自然難以逃脫“會計脫節(jié)，分享過時，管理滯后”的命運（張瑞君，2010）。我們需要的不是以財務(wù)會計為目標(biāo)的傳統(tǒng)財務(wù)共享，手工流程的復(fù)制，而是在大數(shù)據(jù)、云計算、流程自動化等新技術(shù)支持下所延伸出來的一種全新的財務(wù)管理和企業(yè)管理的理念。智能財務(wù)共享中心是傳統(tǒng)財務(wù)共享在數(shù)字經(jīng)濟時代的革命性換代產(chǎn)物，其本質(zhì)是以新一代的信息技術(shù)為依托，對企業(yè)更廣泛業(yè)務(wù)（即從供應(yīng)商選擇、采購、生產(chǎn)制造，到客戶維護、合同簽訂銷售收款，再到記賬、算賬、報賬和納稅籌劃與申報等一系列商業(yè)流程）的關(guān)鍵信息進行結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)化，更重要的是通過數(shù)據(jù)采集與統(tǒng)計，分析業(yè)務(wù)的重點與痛點，從而優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)體系、數(shù)據(jù)化業(yè)務(wù)流程，甚至是突破商業(yè)邊界、創(chuàng)新商業(yè)模式。智能共享平臺將更注重對業(yè)務(wù)方面的拓展，包括一些創(chuàng)新模塊，如商務(wù)旅行共享系統(tǒng)、采購共享系統(tǒng)和稅收分享系統(tǒng)?；谛碌闹悄芄蚕碇行?，整個企業(yè)可以將財務(wù)報告披露的責(zé)任“一鍵化”生成成果，將核心放在事務(wù)管理上，得以回歸業(yè)務(wù)運營的本質(zhì)。一方面，開放財務(wù)和交易，利用互聯(lián)網(wǎng)的開放和連接功能，并與貿(mào)易伙伴、客戶和供應(yīng)商整合數(shù)據(jù)和流程；另一方面，支持管理和業(yè)務(wù)流程的主線，使得交易數(shù)據(jù)實時呈現(xiàn)、管理數(shù)據(jù)實時生成與更新。

四、智能化財務(wù)共享搭建的關(guān)鍵要素

（一）戰(zhàn)略融合：緊密結(jié)合企業(yè)實際，穩(wěn)步推進共享服務(wù)。在規(guī)劃建設(shè)或者是升級智能財務(wù)共享時，首先需要考慮的是與企業(yè)戰(zhàn)略匹配，如企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略。要想智能財務(wù)共享服務(wù)中心發(fā)揮作用，首先就要設(shè)定好對其效果的期望值，智能共享系統(tǒng)中模塊與功能的設(shè)計要與企業(yè)自身發(fā)展需求相一致，不能因噎廢食也不可拔苗助長。智能化財務(wù)共享的建設(shè)不僅僅只是一個部門的成立，更是一場財務(wù)領(lǐng)域的變革，涉及到企業(yè)集團的戰(zhàn)略、管理模式、企業(yè)文化和管理層理念等方面。只有與集團戰(zhàn)略相契合，在集團內(nèi)部得到一致認(rèn)可，由上而下地推行改革，智能財務(wù)共享中心的建立才能夠更迅速更有成效。

（二）管理變革：變革傳統(tǒng)管理模式，實現(xiàn)業(yè)財稅一體化。智能財務(wù)共享需要真正的管理模式變革：一是業(yè)財融合與業(yè)財稅一體化。要想財務(wù)人員能做好智能財務(wù)的工作，就必須要讓財務(wù)人員改變傳統(tǒng)思維，將視野深入到企業(yè)產(chǎn)品、業(yè)務(wù)全流程中，理解每一筆賬背后的業(yè)務(wù)進展以及現(xiàn)狀，透過“賬”還原業(yè)務(wù)的發(fā)生場景；同時也要讓業(yè)務(wù)人員知道其行為會對財務(wù)產(chǎn)生影響，讓業(yè)務(wù)人員主動配合財務(wù)的工作，從而有一個更全面的思維。二是還需要內(nèi)外聯(lián)動，連接外部供應(yīng)商、客戶、第三方平臺和政府稅務(wù)監(jiān)管等多方系統(tǒng)，向前打通業(yè)務(wù)與財務(wù)的壁壘，向后支撐管理，從商業(yè)全鏈條的各個環(huán)節(jié)獲取實時數(shù)據(jù)，讓事前風(fēng)險控制不再是空談。并且這些實時產(chǎn)生不同口徑的數(shù)據(jù)如財務(wù)口徑、業(yè)務(wù)口徑和管理口徑等，可以幫助管理者還原資源投入、生產(chǎn)制造、銷售收款等業(yè)務(wù)場景，提供更多實時的、更加全面的和準(zhǔn)確的管理口徑的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)管理增效。從平臺架構(gòu)的角度來看，就是要完善財務(wù)共享系統(tǒng)，補充BI功能，同時將其與業(yè)務(wù)系統(tǒng)、外部系統(tǒng)三者之間開通數(shù)據(jù)對接窗口，如上頁圖1所示。

圖1 “業(yè)財稅”信息融通平臺架構(gòu)

（三）數(shù)據(jù)應(yīng)用：三大數(shù)據(jù)拓展，構(gòu)建業(yè)務(wù)場景。智能化財務(wù)共享要拓展傳統(tǒng)財務(wù)共享的“數(shù)據(jù)工廠”式數(shù)據(jù)集中核算角色，充分利用財務(wù)共享的數(shù)據(jù)決策中心的本質(zhì)，更好地發(fā)揮管理會計功能。通過前臺采集各類數(shù)據(jù)，一要從會計數(shù)據(jù)向業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)拓展。通過財務(wù)數(shù)據(jù)追溯至直接相關(guān)或間接相關(guān)的具體交易過程，記錄更多更廣泛的業(yè)務(wù)交易信息，擴充信息收集的數(shù)量級與維度。二要從企業(yè)內(nèi)部向外部拓展。在信息化時代，各行各業(yè)聯(lián)系日益緊密，跨行業(yè)間的聯(lián)動效應(yīng)明顯，因此僅使用企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足構(gòu)建預(yù)測和風(fēng)控模型的需要，對大環(huán)境的經(jīng)濟發(fā)展趨勢、宏觀政策不確定性、行業(yè)景氣程度、市場波動等外部數(shù)據(jù)的關(guān)注與更新，能夠更好地優(yōu)化模型，提高預(yù)測準(zhǔn)確度和風(fēng)控的預(yù)警性。三要從結(jié)構(gòu)化向非結(jié)構(gòu)化拓展。傳統(tǒng)管理中對數(shù)據(jù)的收集更關(guān)注于可以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)，然而現(xiàn)實中大量數(shù)據(jù)都是以非結(jié)構(gòu)化的形式存在的，不便于收集，但是具備一定的重要程度，應(yīng)該借助技術(shù)工具對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行標(biāo)準(zhǔn)化處理。后臺則承擔(dān)起數(shù)據(jù)的清洗、篩選、分析等任務(wù)，利用云計算等技術(shù)可視化呈現(xiàn)業(yè)務(wù)場景，加深企業(yè)對業(yè)務(wù)痛點的理解與洞悉。

（四）組織再造：變革傳統(tǒng)財務(wù)組織，培育技術(shù)核心團隊。在共享服務(wù)模型中，必須進行財務(wù)組織結(jié)構(gòu)的深刻變革。財務(wù)共享服務(wù)絕不是簡單式、集中化、自動化處理一些本身就是標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程，更重要的是要使財務(wù)共享中心成為企業(yè)的財務(wù)集成芯片（何瑛，2013），實施財務(wù)共享計劃之后，財務(wù)人員將從會計轉(zhuǎn)為能夠為業(yè)務(wù)部門提供財務(wù)咨詢、為管理部門提供財務(wù)管理決策意見的復(fù)合型人才，突破業(yè)務(wù)、財務(wù)與管理三者之間的壁壘，為各部門和各種業(yè)務(wù)提供財務(wù)上的支持，從而穿透三者之間的聯(lián)系，更加前瞻性地應(yīng)對市場變化，使工作重點轉(zhuǎn)向高價值活動，并提供決策支持，從而更好地履行財務(wù)職能并滿足公司戰(zhàn)略和組織的需求。優(yōu)秀的IT團隊則是完成財務(wù)共享服務(wù)中心智能化轉(zhuǎn)型的人才保證。IT幫助建設(shè)優(yōu)化企業(yè)各類信息系統(tǒng)，使企業(yè)在信息化平臺的基礎(chǔ)上，逐步實現(xiàn)核算自動化、影像自動化、預(yù)警自動化，從而建立起全面的監(jiān)控體系，同時幫助企業(yè)對接業(yè)務(wù)財務(wù)，根據(jù)雙方需求及時更新共享中心的功能，更好地實現(xiàn)業(yè)財融合。需要注意，IT人才的招聘和培養(yǎng)需要企業(yè)在建設(shè)準(zhǔn)備的開始階段就有計劃性地進行，并且共享中心需要配備掌握IT的復(fù)合型人才，因為即使企業(yè)選擇購買外部打包式的共享中心建立方案和系統(tǒng)組裝的服務(wù)，但是系統(tǒng)后期的運營、改造與升級仍然同等重要，需要大量的熟悉財務(wù)、IT以及業(yè)務(wù)的跨界人才參與討論和推動實施，因此要長期性和持續(xù)性地培養(yǎng)和儲備財務(wù)共享人才。

（五）技術(shù)穿透：完善智能技術(shù)體系，逐步實現(xiàn)技術(shù)賦能。智能技術(shù)貫穿智能財務(wù)共享的全流程，是實現(xiàn)財務(wù)共享3.0的技術(shù)支撐。信息技術(shù)的發(fā)展推動著財務(wù)共享的每一次變革，智能財務(wù)共享雖說最終強調(diào)的是業(yè)財融合與業(yè)財稅一體化，成為企業(yè)的數(shù)據(jù)決策支持平臺，然而這一目的的實現(xiàn)還是離不開現(xiàn)代化的技術(shù)手段，新技術(shù)的應(yīng)用為財務(wù)智能化轉(zhuǎn)型提供了可能。在財務(wù)智能化階段中，產(chǎn)生重要影響的有三大技術(shù)：大數(shù)據(jù)、人工智能和區(qū)塊鏈。大數(shù)據(jù)技術(shù)是基礎(chǔ)，通過收集、存儲和管理數(shù)據(jù)，根據(jù)用戶需求進行篩選和分析，可以將有用信息從海量數(shù)據(jù)中整合與剝離，讓數(shù)據(jù)真正具有意義，通過對大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，強化財務(wù)的分析與預(yù)測功能，推動財務(wù)向管理會計方向轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)集團管控可視化與智能化呈現(xiàn)。人工智能的本質(zhì)是對人大腦思維過程的模擬，應(yīng)用范疇廣泛，其中機器視覺讓計算機學(xué)會“看”，語音識別和語言處理技術(shù)讓計算機學(xué)會“聽”，而機器流程自動化則讓計算機學(xué)會“做”，機器學(xué)習(xí)讓機器學(xué)會“分析”，依靠機器學(xué)習(xí)算法、預(yù)測分析技術(shù)、知識圖譜等智能預(yù)測機制模型，達到智能預(yù)測與智能風(fēng)控。區(qū)塊鏈的實質(zhì)更像是一個存儲數(shù)據(jù)與信息的可共享數(shù)據(jù)庫，在財務(wù)領(lǐng)域的運用本質(zhì)上說是一種去中心化的共識記賬模式，具有去中心化、智能合約、非對稱加密等技術(shù)優(yōu)勢（段宏韜，2021），大幅提升交易信息記錄的安全性、無偏性以及精確性，因此基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計信息系統(tǒng)能夠保證會計信息的可靠性，對會計流程整體產(chǎn)生許多有益的影響（蔡雍怡，2019）。