郝彥鵬（西安石油大學(xué) 陜西西安 710065）

一、引言

作為一種戰(zhàn)略性資源，石油是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展的重要保障，隨著我國(guó)石油石化行業(yè)深層次改革的推進(jìn)，面對(duì)愈發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的深刻變化，如何保持并擴(kuò)大自身優(yōu)勢(shì)一直是油氣開采企業(yè)管理人員不斷思考的問題。采油廠目前面臨著國(guó)際原油市場(chǎng)供需失衡、油價(jià)劇烈波動(dòng)與集團(tuán)績(jī)效考核的雙重壓力，在外延性收入增加不確定的情況下，將工作重點(diǎn)放在內(nèi)涵性的成本管控上是采油廠提高生產(chǎn)效益、滿足精細(xì)化管理要求的重中之重。財(cái)政部于2018年12月頒布了《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第204號(hào)作業(yè)預(yù)算》，該指引的出臺(tái)為我國(guó)石油公司強(qiáng)化成本控制、進(jìn)一步挖潛增效提供了新的思路和方法。

采油廠是油氣開采企業(yè)的基本生產(chǎn)單位，也是資源的直接消耗者和預(yù)算的執(zhí)行者。E采油廠是某油田開發(fā)最早的采油廠之一，經(jīng)過多年的運(yùn)行已經(jīng)進(jìn)入開采的中后期階段，噸油操作成本逐漸升高，油氣資源質(zhì)量逐漸下降，穩(wěn)儲(chǔ)上產(chǎn)與成本控制的矛盾也日益凸顯，雖然經(jīng)過多年的探索與實(shí)踐，預(yù)算管理工作在采油廠成本控制方面取得了一定的成果，但受到油氣開采企業(yè)生產(chǎn)鏈條復(fù)雜、作業(yè)種類多、間接性生產(chǎn)資源費(fèi)用高等特殊性的制約，傳統(tǒng)“水平預(yù)算法”在預(yù)算指標(biāo)測(cè)算、過程控制與績(jī)效考核方面暴露出越來越多的問題，急需完善預(yù)算管理體系。作業(yè)預(yù)算法的特點(diǎn)能與油氣開采企業(yè)特點(diǎn)相匹配，因此本文在對(duì)作業(yè)預(yù)算相關(guān)理論分析的基礎(chǔ)上，立足于E采油廠管理實(shí)踐，對(duì)作業(yè)流程和資源動(dòng)因進(jìn)行辨析，探討作業(yè)預(yù)算在其預(yù)算管理中的可行性，力求將成本控制與預(yù)算管理相結(jié)合，輔之以“大智移云”技術(shù)，改善傳統(tǒng)預(yù)算約束軟化現(xiàn)象，充分發(fā)揮預(yù)算的戰(zhàn)略指導(dǎo)、執(zhí)行糾偏、績(jī)效考評(píng)功能，做到“人盡其才、物盡其用”。

二、作業(yè)預(yù)算管理應(yīng)用系統(tǒng)框架

作業(yè)成本法是一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)、文化和科技發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物。20世紀(jì)30年代艾里克·科勒基于對(duì)水利發(fā)電的思考，第一次將作業(yè)的概念引入到會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中；隨后20世紀(jì)70年代斯坦伯思在其理論著作《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》中對(duì)作業(yè)流程及產(chǎn)出控制進(jìn)行了闡述；20世紀(jì)80年代被譽(yù)為“ABC之父”的卡普蘭教授把作業(yè)成本法上升為系統(tǒng)化的管理會(huì)計(jì)理論，將研究重點(diǎn)轉(zhuǎn)向成本對(duì)象和資源動(dòng)因上，揭示二者本質(zhì)聯(lián)系。隨著作業(yè)成本法在西方企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，“作業(yè)”理念已經(jīng)深入到企業(yè)管理思想中，形成了作業(yè)管理理論（ABM），經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與技術(shù)的進(jìn)步及成本管理思想的成熟為作業(yè)預(yù)算理論的誕生提供了現(xiàn)實(shí)土壤，能將企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)流程和預(yù)算管理相結(jié)合的作業(yè)預(yù)算法被越來越多的企業(yè)接受并運(yùn)用。

我國(guó)不少學(xué)者對(duì)作業(yè)成本法和油氣開采企業(yè)作業(yè)成本的應(yīng)用進(jìn)行了研究。王佳凡（2021）系統(tǒng)地介紹了ABC法的優(yōu)勢(shì)及特點(diǎn)，以河南省H物流有限公司為例，通過了解該企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和運(yùn)營(yíng)過程，利用ABC法計(jì)算成本，對(duì)優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程提出了建議。李宜輝（2018）認(rèn)為作業(yè)成本法使成本核算更加符合產(chǎn)品的內(nèi)在價(jià)值，為企業(yè)提供了更加精準(zhǔn)、更加完整的決策信息，特別是在高新技術(shù)企業(yè)，作業(yè)成本法與現(xiàn)代信息技術(shù)的結(jié)合，有利于發(fā)揮其先進(jìn)性和科學(xué)性。李志學(xué)等（2007）運(yùn)用作業(yè)成本理論構(gòu)建多元回歸模型，對(duì)天然氣開采企業(yè)操作成本動(dòng)因進(jìn)行分析。李玉華等（2016）以中石化西北油田分公司塔河采油一廠為例建立標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本，歸集各作業(yè)項(xiàng)目成本動(dòng)因，將業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。本文以E采油廠低成本發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，以經(jīng)營(yíng)效益為軸心，試圖將作業(yè)預(yù)算應(yīng)用到其生產(chǎn)成本控制流程中，構(gòu)建以作業(yè)為中心的分系統(tǒng)預(yù)算管理體系。該體系旨在通過對(duì)作業(yè)流程分析明確生產(chǎn)過程中的成本控制節(jié)點(diǎn)，尋求經(jīng)營(yíng)平衡和財(cái)務(wù)平衡，達(dá)到優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈、合理配置企業(yè)資源、降低成本的目的。首先，在了解采油廠的生產(chǎn)工藝流程的前提下進(jìn)行作業(yè)中心劃分；其次，對(duì)各作業(yè)中心下的成本驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行分析，核定分系統(tǒng)的成本價(jià)格定額與實(shí)物工作量；再次，編制分系統(tǒng)的成本預(yù)算報(bào)表，對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行分析，為預(yù)算調(diào)整提供具體的工作思路；最后，提出一套適用于E采油廠作業(yè)預(yù)算控制的實(shí)施方案。

（一）作業(yè)中心劃分

根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的原理，對(duì)采油廠進(jìn)行作業(yè)中心的劃分是構(gòu)建作業(yè)預(yù)算應(yīng)用體系的基礎(chǔ)性工作。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，E采油廠的基本生產(chǎn)流程是：首先利用采油設(shè)備（抽油機(jī)、電泵等）將油氣水混合物提升到地表，然后輸送至聯(lián)合站，進(jìn)行油氣水分離，分離出的廢水經(jīng)過處理后輸送到注水站，由注水站將凈水回注以保持地層壓力。另外，油氣開采過程中還需要進(jìn)行井下作業(yè)來維護(hù)設(shè)備正常運(yùn)行?？傊?，油氣開采是一個(gè)多工種配合、工作鏈條長(zhǎng)、技術(shù)要求高的系統(tǒng)性工程。

結(jié)合采油廠的生產(chǎn)工藝流程，精細(xì)的作業(yè)項(xiàng)目劃分可使預(yù)算編制更科學(xué)，但考慮到油氣生產(chǎn)行業(yè)特殊性及諸多現(xiàn)實(shí)因素影響，會(huì)導(dǎo)致計(jì)量成本增加，因此本文決定采用工程流程圖及征詢意見相結(jié)合的方法，對(duì)E采油廠進(jìn)行作業(yè)中心劃分，用人力、物力等可量化的指標(biāo)來計(jì)量作業(yè)耗費(fèi)資源的情況，將各作業(yè)過程及關(guān)系清晰地展示出來。依據(jù)E采油廠運(yùn)行管理現(xiàn)狀，可將其生產(chǎn)過程分為五個(gè)相互獨(dú)立又相互影響的作業(yè)系統(tǒng)，分別是：采油作業(yè)、注水作業(yè)、集輸作業(yè)、井下作業(yè)及其他輔助生產(chǎn)作業(yè)。下一步對(duì)各作業(yè)中心按重要性程度進(jìn)行作業(yè)細(xì)分，這一步驟可以視為對(duì)整個(gè)作業(yè)鏈條分析梳理的過程，可以為后續(xù)作業(yè)分析提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。作業(yè)細(xì)分應(yīng)該從整體出發(fā)，統(tǒng)籌全局，明確類型，同質(zhì)費(fèi)用指標(biāo)不應(yīng)做歸化處理，費(fèi)用指標(biāo)的確定要有助于保證對(duì)預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。具體劃分如圖1所示。

圖1 E采油廠作業(yè)系統(tǒng)分類圖

（二）制定成本價(jià)格定額及核定實(shí)物工作量

確定成本動(dòng)因系數(shù)，也即成本價(jià)格定額是應(yīng)用作業(yè)預(yù)算法的重要環(huán)節(jié)。國(guó)內(nèi)外諸多大型企業(yè)實(shí)踐表明，成本價(jià)格定額的編制可以強(qiáng)化預(yù)算對(duì)成本的控制功能。我國(guó)油田開采企業(yè)曾針對(duì)特定成本項(xiàng)目制定過價(jià)格定額，但受資源稟賦及管理水平差異化的影響，標(biāo)準(zhǔn)參差不齊，難以在整個(gè)油田核算系統(tǒng)進(jìn)行推廣。基于此，本文從E采油廠的生產(chǎn)實(shí)踐出發(fā)，以定額標(biāo)準(zhǔn)的確定能滿足預(yù)算管理及成本控制的需要和具有可操作性為基本原則，采用技術(shù)測(cè)定與統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合的方法來確定，其中技術(shù)測(cè)定法主要利用設(shè)備功率、工作年限、運(yùn)行效率等技術(shù)指標(biāo)來測(cè)量相應(yīng)的成本驅(qū)動(dòng)因素的價(jià)格定額。統(tǒng)計(jì)分析法主要是利用近三年實(shí)際發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行加權(quán)平均來測(cè)算。以某采油區(qū)為例，結(jié)合預(yù)算年度上級(jí)配產(chǎn)及實(shí)際生產(chǎn)狀況，標(biāo)準(zhǔn)成本價(jià)格定額的確定利用近三年實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行正態(tài)分布統(tǒng)計(jì)，選擇費(fèi)用消耗所處中間的標(biāo)準(zhǔn)井求得標(biāo)準(zhǔn)參照物的成本動(dòng)因系數(shù)。

實(shí)物工作量的核定是預(yù)算報(bào)表編制的一個(gè)難點(diǎn)，因?yàn)槭芏喾N因素的影響，實(shí)物工作量是動(dòng)態(tài)變化的，比如每年的開井口數(shù)、設(shè)備維修次數(shù)、增油作業(yè)加藥量等，因此工作量的核定以維持油井簡(jiǎn)單再生產(chǎn)為主。

某采油區(qū)標(biāo)準(zhǔn)單井作業(yè)成本= （標(biāo)準(zhǔn)單井工作量×標(biāo)準(zhǔn)單井成本價(jià)格定額）

某采油區(qū)標(biāo)準(zhǔn)成本= （標(biāo)準(zhǔn)單井作業(yè)成本×預(yù)算年度實(shí)際開井?dāng)?shù)）

全廠預(yù)算總成本= （各采油區(qū)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本）

（三）作業(yè)預(yù)算報(bào)表的編制

按照上述成本動(dòng)因的基礎(chǔ)因素的量化方法，本文編制了以E采油廠某采油區(qū)采油作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)的費(fèi)用預(yù)算表，具體如表1所示。

表1 E采油廠某采油區(qū)采油作業(yè)費(fèi)用預(yù)算表

由表1可知，采油作業(yè)下分四個(gè)二級(jí)作業(yè)，其中提液作業(yè)的資源耗費(fèi)要素包括電費(fèi)及材料費(fèi)。以電費(fèi)為例，預(yù)算年度該作業(yè)區(qū)提液57萬方，每萬方提液耗電18.6萬元，兩者乘積即該作業(yè)區(qū)提液耗電費(fèi)用的預(yù)算數(shù)額。其他二級(jí)作業(yè)項(xiàng)目費(fèi)用計(jì)量方法類同，將各二級(jí)作業(yè)預(yù)算費(fèi)用加總匯合即可得到該作業(yè)區(qū)采油中心的總成本預(yù)算。

三、E采油廠作業(yè)預(yù)算應(yīng)用保障機(jī)制

作業(yè)預(yù)算保障機(jī)制是促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根本保證，傳統(tǒng)預(yù)算控制中由于受成本單一、責(zé)任中心劃分模糊等因素的制約，導(dǎo)致許多成本控制節(jié)點(diǎn)被掩蓋，使得成本發(fā)生根源游離于費(fèi)用控制之外。作業(yè)預(yù)算控制以作業(yè)為核心、成本動(dòng)因?yàn)閷?dǎo)向，可以有效厘清產(chǎn)出與成本投入之間的因果關(guān)系，對(duì)成本發(fā)生節(jié)點(diǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤并進(jìn)行動(dòng)態(tài)性的調(diào)整。本文在借鑒國(guó)內(nèi)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)了E采油廠涵蓋事前計(jì)劃、事中控制、事后分析的作業(yè)預(yù)算全流程動(dòng)態(tài)監(jiān)控應(yīng)用保障機(jī)制，包括預(yù)警控制、過程控制、反饋控制。

（一）作業(yè)預(yù)算預(yù)警控制

預(yù)警控制就是能夠提前發(fā)出預(yù)警信號(hào)的監(jiān)控措施。E采油廠預(yù)算預(yù)警控制通過采集油氣生產(chǎn)活動(dòng)中的相關(guān)成本信息，應(yīng)用特定的預(yù)警方法對(duì)實(shí)際發(fā)生成本數(shù)據(jù)進(jìn)行現(xiàn)狀評(píng)估，并以相應(yīng)的結(jié)果顯示，發(fā)出預(yù)警信號(hào)。預(yù)警控制是一種前瞻性的預(yù)算監(jiān)控手段，在預(yù)算的執(zhí)行過程中可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏離預(yù)算目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，使管理者有的放矢地采取調(diào)整措施、降低成本、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

以作業(yè)為中心的預(yù)算預(yù)警控制主要包括：指標(biāo)選取、指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值確定、警戒范圍界定、預(yù)警信號(hào)反饋等要素。預(yù)警指標(biāo)是預(yù)算執(zhí)行效果評(píng)價(jià)的信息來源；預(yù)警指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值的確定是預(yù)警指標(biāo)坐標(biāo)系建立的過程；警戒范圍是評(píng)判預(yù)算執(zhí)行階段是否發(fā)出信號(hào)的依據(jù)；預(yù)警信號(hào)反饋可以直觀地反映預(yù)算執(zhí)行情況。作業(yè)預(yù)算以作業(yè)為成本媒介，為此，抓住作業(yè)這一核心因素，將預(yù)警指標(biāo)的選取工作落實(shí)到各作業(yè)系統(tǒng)中的資源耗費(fèi)要素上，并設(shè)計(jì)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值、劃定預(yù)警范圍。在預(yù)警指標(biāo)選取過程中，應(yīng)保持一致性，各得分項(xiàng)指標(biāo)結(jié)果橫向上保證在不同作業(yè)區(qū)可比；縱向上與往年實(shí)際數(shù)據(jù)可比，以便及時(shí)掌握E采油廠生產(chǎn)成本的基本動(dòng)向。以某采油區(qū)采油作業(yè)提液電費(fèi)為例，其成本指標(biāo)計(jì)算公式如下，其他分項(xiàng)目作業(yè)指標(biāo)計(jì)算方法類同。

單位采油提液電費(fèi)=某作業(yè)區(qū)采油提液年耗電費(fèi)用總額÷實(shí)際提液總量

1.預(yù)警指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值及預(yù)警范圍的劃定采用以標(biāo)桿瞄準(zhǔn)為主，以歷史水平、經(jīng)驗(yàn)測(cè)定為輔的方法。標(biāo)桿瞄準(zhǔn)法為E采油廠提供了一個(gè)可行的奮斗目標(biāo)及完善自我的改進(jìn)思路，可以避免企業(yè)內(nèi)部之間爭(zhēng)奪企業(yè)資源，有利于促使各部門為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)共同努力。但是考慮到受自然因素等不可控因素的影響，將本廠各項(xiàng)作業(yè)成本指標(biāo)與標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行對(duì)比存在指標(biāo)設(shè)定不盡合理之處，故目標(biāo)作業(yè)區(qū)標(biāo)準(zhǔn)值選定以全廠乃至整個(gè)行業(yè)具有相似地質(zhì)條件及開采歷史的最優(yōu)作業(yè)區(qū)為參考對(duì)象，預(yù)警區(qū)間以歷史水平及經(jīng)驗(yàn)測(cè)定兩個(gè)方法共同確定，提高預(yù)警指標(biāo)選取及預(yù)警區(qū)間界定的科學(xué)性和合理性。

2.作業(yè)預(yù)算預(yù)警指標(biāo)的時(shí)間跨度也是預(yù)警控制的重要組成部分。由于油氣開采企業(yè)中各項(xiàng)作業(yè)成本指標(biāo)數(shù)據(jù)獲取時(shí)間有所差異，這樣導(dǎo)致管理人員在收集信息時(shí)難免會(huì)遇到成本核算存在時(shí)滯性的問題，因此預(yù)警指標(biāo)的時(shí)間跨度應(yīng)定為半個(gè)月或一個(gè)月，最長(zhǎng)不可超過一個(gè)季度。

3.作業(yè)預(yù)算預(yù)警控制模型以作業(yè)為中心，采用以加權(quán)平均為基礎(chǔ)的綜合評(píng)分系統(tǒng)，將目標(biāo)作業(yè)區(qū)各作業(yè)中心的成本指標(biāo)通過特定的方法轉(zhuǎn)化成一個(gè)綜合評(píng)分，作為預(yù)警信號(hào)發(fā)出與否的判定依據(jù)。作業(yè)預(yù)算預(yù)警模型內(nèi)容是：

EQi= ∑ Ci×Qi（∑ Ci=1，Ci≥ 0，1，2，3……n）

其中：EQi為綜合評(píng)分值；Ci為指標(biāo)權(quán)重值；Qi為第i個(gè)指標(biāo)評(píng)分轉(zhuǎn)化值；n為預(yù)警個(gè)數(shù)。

（1）指標(biāo)權(quán)重值確定，對(duì)于作業(yè)預(yù)算法下的預(yù)警指標(biāo)權(quán)重值，依據(jù)近三年成本指標(biāo)數(shù)據(jù)采用加權(quán)平均法來確定。以E采油廠某采油區(qū)采油作業(yè)中心為例，將近三年采油提液作業(yè)所耗電費(fèi)總額分別與采油作業(yè)成本總額作比，然后將三個(gè)數(shù)值做加權(quán)平均處理，即得到該項(xiàng)目作業(yè)成本指標(biāo)的權(quán)重值，其他費(fèi)用項(xiàng)目權(quán)重值確定方法類同。具體計(jì)算公式如下：Ci=A1+A2+A3+Ai/n，Ai=ai/bi。

其中：ai為某分項(xiàng)作業(yè)i年度費(fèi)用值；bi為作業(yè)系統(tǒng)費(fèi)用總值；n為賦值年數(shù)。

（2）評(píng)分值轉(zhuǎn)化，確定完指標(biāo)權(quán)重值后，還需要將各作業(yè)項(xiàng)目的費(fèi)用轉(zhuǎn)化成相應(yīng)的評(píng)分值，這樣才能代入預(yù)警模型中，根據(jù)綜合評(píng)分值來判定預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)揮預(yù)警控制功能，對(duì)于評(píng)分值的轉(zhuǎn)換采用指數(shù)函數(shù)法。完成權(quán)重值確定及評(píng)分值轉(zhuǎn)換后，代入作業(yè)預(yù)算預(yù)警模型中，最終計(jì)算出作業(yè)中心的綜合評(píng)分值，在經(jīng)過相關(guān)意見征詢后，初步確定了綜合指標(biāo)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，具體如表2所示。

表2 作業(yè)預(yù)算預(yù)警結(jié)果判定標(biāo)準(zhǔn)

（二）作業(yè)預(yù)算過程控制

作業(yè)預(yù)算過程控制主要內(nèi)容包括作業(yè)鏈分析、作業(yè)增值及作業(yè)效率分析。作業(yè)鏈分析的主要目的是在產(chǎn)品價(jià)值形成的過程中進(jìn)行作業(yè)優(yōu)項(xiàng)選擇。由于采油廠生產(chǎn)鏈條復(fù)雜、工種繁多，其生產(chǎn)流程往往有多種方案選擇，不同油性物質(zhì)需要采用不同類型的采油設(shè)備，才能使效率與資源達(dá)到最優(yōu)匹配，避免“大馬拉小車”現(xiàn)象。作業(yè)增值分析按增值與否分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，非增值作業(yè)又可以分為必要作業(yè)和非必要作業(yè)。對(duì)于增值作業(yè)應(yīng)努力提高作業(yè)效率，非增值作業(yè)中的非必要作業(yè)予以消除，必要作業(yè)進(jìn)行成本管控，減少資源浪費(fèi)。作業(yè)效率分析的目的是降低單位作業(yè)資源消耗量，效率的高低評(píng)判可以用標(biāo)桿法與近年最佳數(shù)據(jù)對(duì)比來確定，橫向上對(duì)標(biāo)油田企業(yè)其他采油廠，縱向上與往年最佳數(shù)據(jù)相比較。同時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的確定也要考慮采油廠各作業(yè)區(qū)的生產(chǎn)實(shí)際，比如，油井使用年限、地層壓力、地質(zhì)構(gòu)造等因素。

（三）作業(yè)預(yù)算反饋控制

作業(yè)預(yù)算反饋控制主要指的是對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析，也即作業(yè)預(yù)算差異分析，差異分析是過程控制的落腳點(diǎn)。預(yù)算的制定在年度內(nèi)具有相對(duì)穩(wěn)定性，但是外部環(huán)境則具有動(dòng)態(tài)性，即使預(yù)算編制相對(duì)科學(xué)，但油氣開采企業(yè)生產(chǎn)成本受多種復(fù)雜因素影響難免出現(xiàn)偏差，執(zhí)行差異分析就是及時(shí)計(jì)量、反饋、分析改進(jìn)的過程。對(duì)預(yù)算差異的分析首先從影響生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)因素入手，分析是可控因素還是不可控因素。比如，油井日常維護(hù)作業(yè)消耗的原材料價(jià)格屬于可控因素，成本控制時(shí)可以考慮在不影響正常生產(chǎn)及保證原材料質(zhì)量的前提下，用價(jià)格更低的材料加以替代。某采油井原油含硫比率高，則需要增加儲(chǔ)液罐的防腐材料的投入，這就屬于不可控因素。成本價(jià)格差異由成本價(jià)格定額和動(dòng)因數(shù)量差異組成，以抽油機(jī)修理費(fèi)為例，數(shù)量差異應(yīng)對(duì)作業(yè)本身進(jìn)行分析，是抽油機(jī)使用年限過久還是人為因素保養(yǎng)不當(dāng)所致，價(jià)格差異分析應(yīng)從抽油機(jī)類型、修理程度、修理配件的市場(chǎng)價(jià)格來考慮。通過對(duì)成本差異分析溯清成本控制源頭，采取必要措施，提高資源利用率。

四、未來發(fā)展展望：“大智移云”技術(shù)與作業(yè)預(yù)算成本控制體系的融合

近年來電子信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用使得企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)流程得以一體化，不但提高了生產(chǎn)效率，而且在數(shù)據(jù)收集與分析方面降低了企業(yè)成本，為管理模式的革新提供了技術(shù)上的支持。E采油廠生產(chǎn)工序復(fù)雜，作業(yè)項(xiàng)目種類多，成本信息的收集數(shù)據(jù)處理量大，這必然會(huì)導(dǎo)致預(yù)算工作量及成本的增加。云會(huì)計(jì)作為一種高效、數(shù)據(jù)處理簡(jiǎn)便的信息化模式，可以為成本信息收集及統(tǒng)計(jì)提供技術(shù)上的支持。依托物聯(lián)網(wǎng)、云會(huì)計(jì)等信息技術(shù)可以對(duì)E采油廠原材料采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行實(shí)時(shí)錄入，為后續(xù)預(yù)算成本控制提供數(shù)據(jù)支撐。

目前E采油廠已經(jīng)實(shí)施了ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）系統(tǒng)應(yīng)用，提高了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的時(shí)效性，使得企業(yè)資產(chǎn)能夠進(jìn)行集中化管理，但是無法收集成本價(jià)格定額的編制及預(yù)算分析考核所需的原始成本數(shù)據(jù)，這就要求將作業(yè)預(yù)算管理模式進(jìn)一步與“大智移云”技術(shù)相結(jié)合，開發(fā)出與作業(yè)預(yù)算管理模式相匹配的成本管理信息系統(tǒng)，該信息系統(tǒng)可分為：定額編制、工作量管理、預(yù)警控制、數(shù)據(jù)調(diào)整與查詢、成本分析六個(gè)模塊。通過成本信息系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享，努力將成本動(dòng)因分析深入到各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)中，明確成本管控節(jié)點(diǎn)，提升成本預(yù)算管理效能。

五、結(jié)語

本文將作業(yè)預(yù)算法應(yīng)用到E采油廠生產(chǎn)實(shí)踐中，在堅(jiān)持走低成本發(fā)展戰(zhàn)略的同時(shí)，幫助管理者明確成本把控方向，將管理重點(diǎn)深入到成本驅(qū)動(dòng)的作業(yè)層面，借助大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)使業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)有機(jī)結(jié)合，落實(shí)預(yù)算方案，完成預(yù)算目標(biāo)，最終達(dá)到提高采油廠生產(chǎn)效益、降低生產(chǎn)成本的目的。作業(yè)預(yù)算法的應(yīng)用為E采油廠成本控制提供了新的指導(dǎo)思路，同時(shí)希望對(duì)我國(guó)其他油氣開采企業(yè)預(yù)算管理方法優(yōu)化有所裨益。