陳欣 張姍姍 方小枝（副教授） 嚴軒琳

（1安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術學院財經(jīng)學院 安徽合肥 230051 2合肥學院 安徽合肥 230601）

一、問題提出

高質量發(fā)展是經(jīng)濟數(shù)據(jù)精確、質量主導數(shù)量的可持續(xù)發(fā)展的增長方式。2020年新冠肺炎疫情突發(fā)，我國經(jīng)濟增長下行壓力較大，“六穩(wěn)”“六?！背蔀榻?jīng)濟發(fā)展的重點。中小型企業(yè)在增加就業(yè)、促進經(jīng)濟增長和社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用［1］，保住中小型企業(yè)的市場主體地位，就業(yè)就會有支撐，民生就會有保證，經(jīng)濟發(fā)展就會有動力和質量。審計監(jiān)督既是服務中小型企業(yè)高質量發(fā)展的“重器”和“利劍”，也是會計審計領域“放管服”改革和注冊會計師行業(yè)高質量發(fā)展的要求。審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師等審計人員發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄裕?］。新階段、新理念、新格局，新的審計風險影響著中小型企業(yè)的發(fā)展。研究設計“市場”導向的政府、行業(yè)、企業(yè)資源配置“組合拳”，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，增強審計鑒證服務供給，提高會計師事務所整體執(zhí)業(yè)質量［3］，是應對中小型企業(yè)審計風險的現(xiàn)實需要。

二、中小型企業(yè)審計風險的表現(xiàn)形式

（一）營業(yè)不確定風險帶來的審計風險

我國中小型企業(yè)具有劃型標準低、數(shù)量多、經(jīng)營范圍廣、規(guī)模小、營業(yè)風險大等特征。依據(jù)《中小企業(yè)促進法》，從業(yè)人員最低至5人（批發(fā)業(yè)），營業(yè)收入最低至50萬元（軟件和信息技術服務業(yè)），資產(chǎn)總額最低至100萬元（租賃和商務服務業(yè)）屬于中小型企業(yè)的范疇。據(jù)統(tǒng)計，我國共有中小型企業(yè)約3 000多萬家［4］，經(jīng)營范圍涵蓋農(nóng)林牧漁、交通、工業(yè)、建筑、郵政、零售、倉儲、餐飲和住宿等行業(yè)。但是我國中小型企業(yè)的平均壽命僅為3年，營業(yè)風險較大，也給受托提供審計鑒證服務的注冊會計師及其所在的會計師事務所帶來了審計風險。根據(jù)審計程序，會計師事務所從接受中小型企業(yè)的委托到完成出具審計報告往往需要數(shù)月的時間。在此期間，國家政策、市場競爭等外在環(huán)境可能發(fā)生重大變化，中小型企業(yè)的財務報告實效可能已經(jīng)降低，注冊會計師發(fā)表的審計意見可能與中小型企業(yè)的實際情況不相符。中小型企業(yè)的外部信息使用者和利益相關者根據(jù)審計報告進行決策，如果造成重大損失，其矛頭將直接指向注冊會計師及其會計師事務所，會認為是審計人員發(fā)表不真實、不恰當?shù)膶徲嬕庖娫斐傻?。這是一種因企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化帶來的營業(yè)不確定風險導致的審計風險。

（二）出具與實際結果不相符的審計報告的風險

我國有近3 000萬名會計從業(yè)人員，財務技能參差不齊，再加上中小型企業(yè)的業(yè)務千差萬別，財務報告質量受到會計人員職業(yè)判斷水平的影響。注冊會計師的職業(yè)判斷特別是在非傳統(tǒng)經(jīng)濟業(yè)務方面各有差異。注冊會計師在對中小型企業(yè)的財務報告進行審計的過程中，與中小型企業(yè)的財務報告出具人針對財務報告信息在理念、思維等主觀領域可能存在差異，或者財務報告出具人無意或故意掩蓋事實，未將可能發(fā)生的審計風險在財務報表中披露，均可能造成注冊會計師出具的審計報告與實際結果相背離，從而引發(fā)審計風險。

（三）注冊會計師執(zhí)業(yè)帶來的審計風險

審計市場的競爭會影響注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量。據(jù)統(tǒng)計，我國提供審計服務的會計師事務所有9 000余家，執(zhí)業(yè)注冊會計師10萬余人［5］。會計師事務所與中小型企業(yè)存在委托代理問題，受托方會計師事務所向委托方中小型企業(yè)提供財務報告審計服務，中小型企業(yè)按照合同或協(xié)議支付給會計師事務所一定的審計費用，這是一種帶有利益關系的監(jiān)督者與被監(jiān)督者的審計服務市場行為。會計師事務所的審計市場集中度較高，2019年，普華永道中天、安永華明、德勤華永、畢馬威華振會計師事務所（簡稱“四大”）累計收入174.9億元［6］，占國內(nèi)排名前100的會計師事務所收入的27.83%。服務中小型企業(yè)的中小會計師事務所與“四大”相比無明顯競爭優(yōu)勢，提供的審計服務差異化程度不高，只能采取低價競爭策略。會計師事務所為了獲取更多的報酬或訂單，不排除出現(xiàn)制定影響注冊會計師依法審計的管理制度的可能性。如會計師事務所是否規(guī)范適用審計程序，審計復核是否嚴謹，內(nèi)部控制制度是否完善，組織結構是否健全等，都會對注冊會計師出具的審計報告產(chǎn)生影響。另外，注冊會計師的職業(yè)素質也會帶來審計風險。

三、中小型企業(yè)審計風險成因分析

（一）環(huán)境因素

外部環(huán)境因素包括國家政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境、市場環(huán)境和技術環(huán)境等。2020年，財政部印發(fā)了《會計師事務所質量管理準則第5101號——業(yè)務質量管理》 《第5102號——項目質量復核》《第1121號——對財務報表審計實施的質量管理》和《關于加強會計師事務所執(zhí)業(yè)管理 切實提高審計質量的實施意見》，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《加強注冊會計師行業(yè)聯(lián)合監(jiān)管若干措施》等。2020年疫情突發(fā)，國際國內(nèi)雙循環(huán)確立，“六穩(wěn)”“六?！甭涞厣┙o側改革持續(xù)發(fā)力，高質量發(fā)展動能正在轉換，函證數(shù)字化、非接觸辦公等新技術場景加快落地，經(jīng)濟政策加快調(diào)整。中小型企業(yè)的市場競爭愈加激烈和復雜，經(jīng)營決策不確定性增加，推動了對審計服務范圍和質量的市場需求，增強了對審計意見的依賴性［7］。經(jīng)濟環(huán)境和政策變動給注冊會計師在非傳統(tǒng)經(jīng)濟業(yè)務方面增加了審計職業(yè)判斷的難度和執(zhí)業(yè)風險。審計服務和技術在歷經(jīng)核對數(shù)據(jù)整合重要信息階段后呈現(xiàn)出向財務報告外在相關信息和技術多元化、多角度發(fā)展的趨勢。中小型企業(yè)審計報告的信息使用者本著利益最大化的市場原則，面對日益繁雜的企業(yè)信息不對稱等因素無法做出決策時，為了提高投資決策的正確率，了解中小型企業(yè)潛在的真實經(jīng)營業(yè)績，擴大了對審計服務的市場需求。若注冊會計師提供的審計服務供給相對穩(wěn)定，審計費用必然上漲，同時對審計服務質量的要求也會更高。這是一種外在環(huán)境變化導致的中小型企業(yè)審計報告使用者自發(fā)推高審計服務質量要求的市場行為，其對審計報告的期望越高，依賴性越大，當投資結果和預期嚴重不符、造成重大損失時，注冊會計師及會計師事務所的審計風險就會轉換為審計訴訟、審計損失，甚至是刑事犯罪。

此外，中小型企業(yè)審計的內(nèi)部環(huán)境也在不斷變化。會計師事務所的市場競爭必然會傳導至會計師事務所的員工，即注冊會計師。注冊會計師根據(jù)會計師事務所的管理制度，由單獨的審計職能增加了市場業(yè)務接單任務。受限于中小型企業(yè)審計服務的市場規(guī)模，注冊會計師為完成接單任務相互競爭，競相壓低審計服務費用，提高審計服務質量［6］。接單任務占用了注冊會計師審計的工作時間，未嚴格遵守審計程序、審計把關不嚴等審計問題日益凸顯。審計風險最終將傳導至整個注冊會計師審計行業(yè)，造成市場環(huán)境的惡性循環(huán)。

（二）審計項目自身因素

中小型企業(yè)數(shù)量多、經(jīng)營范圍廣、經(jīng)營模式差異大，審計服務對象即中小型企業(yè)的變化需要注冊會計師提高執(zhí)業(yè)質量。對于同一家中小型企業(yè)的財務報告，不同的注冊會計師的主觀判斷可能不同，與財務報告出具人也可能存在理解上的差異。例如注冊會計師認為中小型企業(yè)財務報告應當披露某項內(nèi)容，而出具人認為不需要披露；或者出具人提供了不真實的財務報告，而注冊會計師認為合規(guī)等。以互聯(lián)網(wǎng)金融小型企業(yè)為例，其盈利模式和業(yè)務模式等均增加了注冊會計師的審計難度，傳統(tǒng)的審計程序已不適應審計市場的需求。注冊會計師需要借助計算機、互聯(lián)網(wǎng)金融等行業(yè)專家的技術和智慧，才能發(fā)現(xiàn)被審計中小型企業(yè)的經(jīng)營風險，再采用專業(yè)方法進行審計，以提高審計報告意見的正確性。由此可知，中小型企業(yè)審計項目本身的多變性影響了注冊會計師的職業(yè)判斷，從而產(chǎn)生了審計風險。

（三）會計師事務所執(zhí)業(yè)因素

會計師事務所與委托審計的中小型企業(yè)簽訂審計合同，注冊會計師依法審計并獨立出具審計報告。會計師事務所本身所具有的如審計程序的規(guī)范性、復核的嚴謹性、內(nèi)部控制制度的完善與否、注冊會計師的職業(yè)素質高低等執(zhí)業(yè)風險均會直接影響審計意見報告的出具，是審計風險的直接影響因素［8］。注冊會計師等相關審計人員的人力智慧構成了會計師事務所的核心競爭力，不同的職業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德、職業(yè)經(jīng)驗都會影響注冊會計師的主觀判斷，從而給審計報告的出具帶來風險［8］。

據(jù)統(tǒng)計，2019年，排名前100的會計師事務所執(zhí)業(yè)超過5年且年齡在60周歲以下的注冊會計師共有約18 400人，其中，具有本科學歷的注冊會計師約占87.21%；具有碩士學歷的約占11.63%；具有博士學歷的約占1.16%，現(xiàn)階段，注冊會計師隊伍中碩博士等高學歷人員的占比較低，學歷結構有待優(yōu)化，審計執(zhí)業(yè)質量仍需提升。審計經(jīng)驗和業(yè)務能力是注冊會計師隊伍建設的核心資源。從年齡結構來看，40歲至50歲之間的注冊會計師數(shù)量約占42%；30歲以下的約占7.4%左右，年齡中位數(shù)為49.8歲，年齡結構偏大。年輕人的精力旺盛，學習審計新知識的速度較快，有利于新技術、新方法在審計服務市場中的應用，但審計經(jīng)驗不足增加了審計職業(yè)誤判的概率。從高端管理群體的年齡結構來看，50歲以上的合伙人占比較高，40歲以下的占比下降明顯，會計師事務所對年輕注冊會計師的吸引力不足，人才流失嚴重。從性別結構來看，50歲以上男性占絕大多數(shù)，40歲以下女性占絕大多數(shù)，總體來看女性占比呈擴大趨勢。審計服務質量整體控制上男性優(yōu)于女性，細節(jié)上女性優(yōu)于男性。值得特別注意的是，出于降低成本和高校實習需要等多種原因，會計師事務所每年都會招聘大量的實習生，降低了其所提供的中小型企業(yè)審計服務的精準性和正確率，增加了審計風險。注冊會計師審計不規(guī)范，幫助中小型企業(yè)粉飾報表，掩蓋其經(jīng)營風險，故意出具錯誤的審計意見同樣會增加審計風險。

利潤是會計師事務所和注冊會計師共同關注的核心。注冊會計師進行執(zhí)業(yè)審計時選擇不同的審計軟件、審計程序，審計成本也會不同。審計軟件精準度越高，會計師事務所投入的成本越高。會計師事務所勢必要在收益與成本之間做出收益最大化的抉擇。面對成本的提高，降低審計精準度，減少審計程序成為可選項，如降低抽樣調(diào)查的樣本數(shù)據(jù)采集量；重點關注比較關鍵重要的審計環(huán)節(jié)，較少關注或省略其主觀認為不太重要的審計環(huán)節(jié)等。問題是哪些審計程序和細節(jié)能夠被忽略，哪些不能被忽略，主要依靠注冊會計師的職業(yè)判斷，可能會導致樣本數(shù)據(jù)的結論與實際出現(xiàn)較大的偏離。

會計師事務所與委托方中小型企業(yè)之間的重要經(jīng)濟聯(lián)系是審計費用，而審計費用對于審計獨立性的影響很大，從而間接增加了審計的風險［8］。一般情況下，審計費用是按照被審計中小型企業(yè)的資產(chǎn)總額等多項指標乘以相應的行業(yè)費用率計算的。這種市場規(guī)則可能會推高中小型企業(yè)的資產(chǎn)泡沫，中小型企業(yè)資產(chǎn)越多，審計費用就越高。會計師事務所的市場競爭激烈，圍繞著收益最大化原則，可能會降低審計質量，審計風險被放大。目前，大約從2015年開始國內(nèi)就已經(jīng)形成了會計師事務所的壟斷競爭格局，2019年逐漸得到深化，排名前十的會計師事務所的收入總額已達到440.3億元，超過全國注冊會計師行業(yè)總收入的60%［6］，如圖1所示。

圖1 2019年排名前十的會計師事務所營業(yè)收入統(tǒng)計

審計服務市場上，合伙人性質的會計師事務所數(shù)量最多，注冊會計師往往身兼項目經(jīng)理等職責，負責帶領一個項目團隊的營銷、公關和審計管理等多項工作。注冊會計師通常以會計師事務所的名義承接項目訂單，提供審計服務，出具審計意見報告，這種小團體的管理體制極易造成會計師事務所內(nèi)部資源的分散，不利于會計師事務所整體決策的有效實施，也會增加注冊會計師執(zhí)業(yè)的審計風險。

四、高質量發(fā)展下中小型企業(yè)審計風險規(guī)避和控制對策

（一）審計環(huán)境風險控制

1.政府應加強對中小型企業(yè)和審計環(huán)境的法律法規(guī)政策管理。外部環(huán)境對中小型企業(yè)和會計師事務所而言是不可控因素，只能選擇適應社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、金融環(huán)境等的變化，主動通過實踐總結教訓，以市場的力量推動審計行業(yè)環(huán)境建設。建議政府加強對中小型企業(yè)和相關審計環(huán)境法律法規(guī)政策的管理，例如，完善促進中小型企業(yè)發(fā)展的管理辦法，加大或延長疫情后支持中小型企業(yè)發(fā)展的各項稅收、財政優(yōu)惠政策；完善會計師事務所執(zhí)業(yè)管理政策，開展會計師事務所執(zhí)業(yè)監(jiān)測和質量評估［3］，加強財政部、國資委和銀保監(jiān)會等多部門的協(xié)同監(jiān)管。加快會計師事務所質量管理準則建設［8］，研究審計服務市場熱點、難點和重點突出問題，發(fā)布新準則，高質量服務公眾利益，推進會計師事務所“一體化”，保持與國際準則的持續(xù)全面動態(tài)趨同，整治優(yōu)化審計市場環(huán)境，營造審計行業(yè)的良好發(fā)展空間［3］。加強會計師事務所合伙人管理，對首席合伙人、質量控制主管合伙人和其他執(zhí)行合伙事務的合伙人的任職資格、誠信要求等作出細化規(guī)定，加大會計師事務所信息披露力度［3］。建設完善的事后退出機制，特別是對故意出具錯誤審計報告的注冊會計師及會計師事務所加大違法懲罰成本，以凈化審計服務市場。

2.注冊會計師協(xié)會應加強行業(yè)和社會監(jiān)督管理。中注協(xié)應加強對注冊會計師成員的教育、約束和管理工作，改進完善監(jiān)管手段，逐漸多元化、過程化和現(xiàn)代化。加快新一代信息技術、大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術性方法在審計監(jiān)督領域的應用，健全會計師事務所綜合評價體系和注冊制度；加大注冊會計師執(zhí)業(yè)準則研究，修訂發(fā)布最新的審計準則、應用指南和實務指引；加強注冊會計師職業(yè)道德制度建設，加大會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查力度，完善注冊會計師行業(yè)聯(lián)合監(jiān)管措施。豐富繼續(xù)教育和警示教育形式，加強行業(yè)風險教育，引導會計師事務所增強風險意識并根據(jù)自身執(zhí)業(yè)勝任能力承接業(yè)務，對超出能力范圍承接業(yè)務的及時勸誡［3］，提高注冊會計師及會計師事務所對商業(yè)信用資源的認知高度，也就是說市場會獎勵商業(yè)信用高的會計師事務所，也會懲罰商業(yè)信用差的會計師事務所，管理商業(yè)信用是會計師事務所和注冊會計師共同的必修課題，管理好負面信息的“蝴蝶效應”，規(guī)避會計師事務所和注冊會計師的商業(yè)風險和危機。負面信息管理不到位可能會造成會計師事務所失去原來的審計客戶，也會加大新審計客戶的市場開發(fā)難度。只有嚴格遵紀守法，提供真實的審計報告，提高審計服務質量，才是會計師事務所的核心市場競爭力。加大自律監(jiān)管力度，完善自律規(guī)則，加大與行政監(jiān)管的協(xié)同力度［3］；完善注冊會計師職業(yè)道德守則；關注會計師事務所低價競爭等行為，加大對違反自律規(guī)范的注冊會計師及會計師事務所的懲戒。

3.會計師事務所應加強環(huán)境風險控制研究。會計師事務所應加大對內(nèi)部環(huán)境風險的控制理論與實踐的研究，力爭建立一套具備嚴密的內(nèi)在邏輯性的審計理論體系，有力指導會計師事務所的運轉。加快以審計準則和職業(yè)道德為核心的審計實踐研究，針對審計服務市場變化，嚴格界定審計風險范圍、審計程序的實施步驟、內(nèi)部控制的評價指標等標準程序，完善會計師事務所的資本結構治理，深入創(chuàng)新合伙人制度，形成互相約束的良好機制，降低審計風險制度空間。

（二）審計項目風險控制

1.深入研究行業(yè)中小型企業(yè)，加強經(jīng)營風險識別與控制。樹立高質量優(yōu)先發(fā)展理念，精準審計服務市場定位，即大型會計師事務所做強做優(yōu)，中小型會計師事務所做精做專［3］，促進市場協(xié)同發(fā)展。會計師事務所應堅持以市場為導向，聚焦高質量發(fā)展審計服務市場，拓展專長領域，選擇深度研究的中小型企業(yè)客戶，提高中小型企業(yè)經(jīng)營風險識別的準確度和控制力。注冊會計師可以專注于某個特定行業(yè)或幾個行業(yè)，通過深入企業(yè)研究、數(shù)據(jù)挖掘、歸納、演繹等多種方法提高自身的實踐操作能力，識別更多的審計風險，降低審計風險。注冊會計師可引入各領域專才，有選擇地開發(fā)本團隊擅長、熟悉、深入研究的中小型企業(yè)審計服務客戶。比如，針對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)審計，可聘用具有IT、互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)知識和經(jīng)驗的人員進入項目組，提高審計服務的針對性和正確度。在確認互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的收入時，要考慮其舞弊風險的大小，判斷收入的合理性和真實性?？紤]被審計中小型企業(yè)的行業(yè)市場定位，判斷其收入是否滿足商業(yè)交易的實質性要求［8］；以會計準則的收入確認與計量要求，判斷其收入信息披露的恰當性和充分性；考慮內(nèi)部控制環(huán)境的變化，判斷其是否屬于互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管范圍；考慮內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)性和完善程度，判斷其互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務的有效性；考慮其內(nèi)部控制制度的合理性，判斷其執(zhí)行力；考慮管理層變動的原因，判斷其變動是否超出了內(nèi)部控制的范圍，分析其對財務報表的影響程度；審計信息系統(tǒng)時，以審慎性原則判斷信息系統(tǒng)流程的控制能力、數(shù)據(jù)集成的準確度以及數(shù)據(jù)備份的安全度，同時判斷信息系統(tǒng)生成數(shù)據(jù)的完整性、真實性、邏輯性以及財務信息的匹配性［7］。

2.規(guī)范審計風險環(huán)節(jié)和程序控制。開發(fā)審計服務市場客戶時，注冊會計師團隊在簽訂委托審計服務合同前，要具體掌握委托方中小型企業(yè)所在行業(yè)市場的真實數(shù)據(jù)，借助現(xiàn)代信息技術判斷或預測該中小型企業(yè)的真實經(jīng)營水平，了解財務報表信息使用者的需求，收集該中小型企業(yè)以往審計獨立性等相關信息，再決定是否簽訂審計服務合同。實施審計前，要分項目先制定完整高效的審計策略，選定收益配比恰當?shù)膶徲嫹椒ǎ贫▏乐數(shù)膶徲嫵绦?，劃定?guī)范的審計范圍，甄別重要程度，判斷審計風險，安排好夠用的審計時間。實施審計時，根據(jù)審計策略計劃，抓取發(fā)表審計意見所需的關鍵和重要證據(jù)，對于新問題、新情況要適當調(diào)整審計程序。出具審計報告，要做到基本要素齊全、意見準確、證據(jù)充分以及內(nèi)容合法。發(fā)表審計意見時應盡量與委托方中小型企業(yè)管理層進行事前溝通，盡最大努力達成審計意見共識，形成雙贏局面，為后續(xù)業(yè)務的開展打下堅實的合作基礎。

（三）會計師事務所審計風險控制

1.強化注冊會計師審計隊伍建設。建設高素質、高質量的注冊會計師隊伍，需要政府、行業(yè)、企業(yè)和社會的協(xié)調(diào)配合。政府要制定規(guī)范會計師事務所相關人才管理的法律法規(guī)政策，制定高端人才柔性引進政策，健全首席合伙人、質量控制主管合伙人等高階群體以市場為導向靈活且規(guī)范的薪酬福利等制度，制定更多便利化的稅收財政優(yōu)惠政策，加大政府人才補助和獎勵，提高會計師事務所對人才的吸引力。注冊會計師協(xié)會應加強領軍人才、國際化人才培養(yǎng)，創(chuàng)新信息化、多元化和國際化的繼續(xù)教育制度，提升存量注冊會計師執(zhí)業(yè)能力。完善動態(tài)調(diào)整注冊會計師信息化培訓和考試制度，加強注冊管理和職業(yè)道德建設，優(yōu)化注冊會計師人才結構，嚴懲違反審計執(zhí)業(yè)質量的人員。會計師事務所應堅持以市場為導向，通過人才招聘、競爭上崗、教育、政策激勵等多種方法和手段，提高注冊會計師隊伍的科技創(chuàng)新能力、組織協(xié)調(diào)能力、人際交往能力、知識更新學習能力，增強注冊會計師的職業(yè)道德感和崇高的社會責任感。政府、行業(yè)、企業(yè)和社會需要共同加大對會計師事務所及注冊會計師團隊惡性競爭的市場行為的干預力度，完善審計服務收費管理機制，形成均衡的政府、企業(yè)和社會利益的結構制衡制度。改善會計師事務所合伙人制度，重新分配利益關系。

2.構建多元化風險評估體系。會計師事務所要加強審計風險專題研究，建立多元化的風險評估體系，提高注冊會計師團隊的審計服務效率。會計師事務所應制定差異化市場定位，專業(yè)服務特定行業(yè)或領域。行業(yè)專長在1998年被AICPA列為影響注冊會計師發(fā)展的關鍵因素［9］。此外，嘗試采用大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術，制定更加市場化、多元化的合法合規(guī)合理的審計費用計算方法。建議組建專業(yè)營銷隊伍或采用營銷服務外包的方式，縮減注冊會計師團隊的工作任務，保證其開展審計服務業(yè)務的精力和時間，鼓勵注冊會計師采用線上學習、企業(yè)調(diào)研、掛職等多種方式加強對特定領域的專業(yè)研究，更新新知識、新技術、新方法，提升對中小型企業(yè)風險的識別和控制能力。健全會計師事務所管理制度，規(guī)范注冊會計師風險評估程序，科學確定風險承受范圍，提高對中小型企業(yè)潛在風險的識別能力，降低風險概率，審慎評估審計風險帶來的損失，制定化解風險的預案。

五、結語

新時代，新發(fā)展階段，新發(fā)展格局，審計服務要服務于中小型企業(yè)的健康發(fā)展，構建中小型企業(yè)友好發(fā)展的環(huán)境、制度和做法，發(fā)揮市場在資源配置中的重要作用，用理論去指導實踐，用實踐去證明理論，往復總結和完善，形成政府、行業(yè)、企業(yè)和社會的協(xié)同合力，提高審計服務執(zhí)業(yè)質量水平，降低審計風險，促進審計服務行業(yè)高質量發(fā)展。