宋俊

（江蘇科技大學(xué)審計(jì)處 江蘇鎮(zhèn)江 212003）

一、引言

普惠金融，本質(zhì)上是一種和諧金融，其有兩層核心要義：一是強(qiáng)調(diào)普遍享有，二是強(qiáng)調(diào)惠及民生。普惠金融旨在提升廣大人民群眾對(duì)金融服務(wù)的獲得感，尤其是為小微企業(yè)、農(nóng)民、低收入人群、貧困人群、老年人等金融弱勢(shì)群體在有需求時(shí)提供及時(shí)、有尊嚴(yán)、方便、高質(zhì)量的金融服務(wù)。十八屆三中全會(huì)明確提出要大力發(fā)展普惠金融，提升金融服務(wù)的可得性、便利性、安全性，讓所有金融主體都平等享有金融權(quán)。普惠金融政策的落實(shí)情況事關(guān)金融業(yè)可持續(xù)均衡發(fā)展、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型升級(jí)、社會(huì)公平與和諧，是我國實(shí)現(xiàn)共同富裕的必然要求。審計(jì)監(jiān)督是國家監(jiān)督的重要組成部分，開展重大政策落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)，能夠發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督“治已病、防未病”作用，保障國家重大決策部署落實(shí)，提升社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量與效益。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和金融科技的深入應(yīng)用，區(qū)塊鏈技術(shù)與普惠金融的結(jié)合正在朝著平臺(tái)化、場(chǎng)景化、綜合化方向不斷演進(jìn)，在此背景下，研究如何開展普惠金融政策落實(shí)情況的審計(jì)，探析審計(jì)路徑，解決審什么、如何審等問題，對(duì)推動(dòng)金融“普惠”真正落實(shí)，助力經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

二、文獻(xiàn)回顧

（一）區(qū)塊鏈的相關(guān)研究

關(guān)于區(qū)塊鏈的本質(zhì)及其運(yùn)行機(jī)制，M.Swan（2015）認(rèn)為，區(qū)塊鏈本質(zhì)上是將所記錄的信息存儲(chǔ)在按時(shí)間順序排列的塊中的公共分類賬。對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)在金融、審計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用，Gump（2016）、Treleaven（2017）等認(rèn)為，區(qū)塊鏈技術(shù)可以幫助解決一系列金融問題，金融服務(wù)的參與者們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到區(qū)塊鏈給金融服務(wù)領(lǐng)域帶來的重大變革。M.Swan（2015）認(rèn)為，區(qū)塊鏈從根本上改變交易信息的記錄規(guī)則和方式，引發(fā)審計(jì)行業(yè)顛覆性的變革。何麗、程思進(jìn)（2019）等認(rèn)為，對(duì)復(fù)雜多樣的交易數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)有效的審計(jì)監(jiān)管是區(qū)塊鏈應(yīng)用面臨的一大難題，應(yīng)設(shè)計(jì)一種基于聯(lián)盟的面向區(qū)塊鏈應(yīng)用的通用型審計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)。

（二）普惠金融審計(jì)的相關(guān)研究

學(xué)術(shù)界專門研究普惠金融審計(jì)的文獻(xiàn)并不多，研究成果主要集中在以下幾個(gè)方面：一是審計(jì)目標(biāo)方面。鄭石橋（2019）基于經(jīng)典審計(jì)理論，探討金融審計(jì)的理論框架，提出金融審計(jì)目標(biāo)具有層級(jí)性。魏明（2018）認(rèn)為，金融審計(jì)旨在維護(hù)國家金融安全，有效參與國家治理。吳傳儉（2019）認(rèn)為，盡職免責(zé)是普惠金融審計(jì)監(jiān)督的主要目標(biāo)，關(guān)注并提示風(fēng)險(xiǎn)隱患有助于推動(dòng)“敢貸、愿貸、能貸”長效機(jī)制的建立。二是審計(jì)內(nèi)容方面。鄭石橋（2019）從審計(jì)對(duì)象、主題、業(yè)務(wù)類型、標(biāo)的、載體五個(gè)層面構(gòu)建金融審計(jì)內(nèi)容的理論框架。程嘉祺（2016）對(duì)普惠金融下信貸審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容及方法進(jìn)行了分析。三是審計(jì)實(shí)踐方面。張?bào)悖?019)從防范金融風(fēng)險(xiǎn)的視角，對(duì)比中美兩國金融審計(jì)的實(shí)踐，對(duì)我國金融審計(jì)方法、程序方面的實(shí)踐進(jìn)行了探索。岳崴（2020）從普惠金融政策出發(fā)，對(duì)普惠金融跟蹤審計(jì)的機(jī)制進(jìn)行了研究。魏明（2016）研究了信息生態(tài)系統(tǒng)理論在金融審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用。李銳（2018）、蔡禮（2020）研究了區(qū)塊鏈技術(shù)在金融審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用。

（三）政策審計(jì)的相關(guān)研究

通過對(duì)政策審計(jì)的相關(guān)文獻(xiàn)梳理發(fā)現(xiàn)，學(xué)者們對(duì)政策審計(jì)的研究主要圍繞以下方面展開。一是關(guān)于政策審計(jì)的策略研究。王帆（2019）從創(chuàng)新特征、職責(zé)定位與績效評(píng)估等方面出發(fā)構(gòu)建政策跟蹤審計(jì)的理論框架。劉國城（2019）以“精準(zhǔn)、安全、績效”為主線，從運(yùn)行機(jī)制、保障機(jī)制、評(píng)價(jià)機(jī)制三個(gè)角度探討扶貧政策跟蹤審計(jì)策略。二是關(guān)于政策審計(jì)的方法研究。史吉乾（2016）、鄧云（2017）等認(rèn)為，政策審計(jì)中應(yīng)加強(qiáng)系統(tǒng)思維，分類選擇審計(jì)切入點(diǎn)，重視專家訪談，巧用跨部門數(shù)據(jù)。蔣文龍（2019）、曾小林（2020）等認(rèn)為，要加強(qiáng)大數(shù)據(jù)在政策審計(jì)中的應(yīng)用，提高政策審計(jì)的效率。胡耘通等（2020）認(rèn)為，可以結(jié)合具體政策跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，整理適用的技術(shù)方法，并進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。三是關(guān)于政策審計(jì)評(píng)價(jià)的研究。王帆（2018）、劉國城（2019）針對(duì)精準(zhǔn)扶貧政策審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制、評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)等開展研究。魏明（2016）從事實(shí)、形式、價(jià)值、流程、學(xué)習(xí)與成長五個(gè)層面構(gòu)建政策審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

目前關(guān)于金融政策的審計(jì)研究尚處在起步階段，已有的研究大都集中于目標(biāo)確立、理論框架等方面。伴隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的不斷發(fā)展，其應(yīng)用場(chǎng)景越來越廣泛。本文主要基于區(qū)塊鏈這一時(shí)代背景，結(jié)合普惠金融政策審計(jì)的作用機(jī)理，探討普惠金融政策審計(jì)面臨的機(jī)遇、挑戰(zhàn)及相關(guān)實(shí)施路徑。

三、普惠金融政策審計(jì)的作用機(jī)理

普惠金融是一項(xiàng)普惠大眾、造福全社會(huì)的系統(tǒng)性民生工程，具有天然公共產(chǎn)品的屬性，具有明顯外部效應(yīng)，因而政府有必要采取一些管制措施進(jìn)行必要的干預(yù)。普惠金融政策是在和諧發(fā)展觀理念的引領(lǐng)下，由政府制定并組織實(shí)施的一系列旨在履行受托金融普惠的責(zé)任、彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈的制度安排。在委托代理關(guān)系下，普惠金融的委托人是廣大人民群眾，受托人是人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)、政府財(cái)稅部門、地方政府等。普惠金融政策審計(jì)是基于受托金融普惠責(zé)任，對(duì)普惠金融政策的制定、執(zhí)行過程及其結(jié)果的鑒證、評(píng)價(jià)及監(jiān)督活動(dòng)。其作用機(jī)理如圖1所示。

圖1 普惠金融政策審計(jì)的作用機(jī)理

普惠金融政策從提出到終止一般會(huì)經(jīng)歷制定、執(zhí)行、終結(jié)三個(gè)階段，相應(yīng)地，普惠金融政策審計(jì)包括普惠金融政策制定審計(jì)、普惠金融政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)、普惠金融政策終結(jié)審計(jì)。（1）普惠金融政策制定審計(jì)是對(duì)政策制定的合規(guī)性、科學(xué)性、公平性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)對(duì)象主要是人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)、財(cái)稅部門、地方政府等普惠金融政策的制定部門。審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注政策制定程序的合規(guī)性，政策內(nèi)容及相關(guān)配套措施的科學(xué)性，政策制定是否符合廣大金融普惠主體的利益需求等。普惠金融政策制定階段的審計(jì)能夠充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防機(jī)制作用。（2）普惠金融政策跟蹤審計(jì)主要是針對(duì)普惠金融政策的執(zhí)行過程情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)對(duì)象主要是普惠金融政策制定的政府部門及提供普惠金融服務(wù)的各類金融機(jī)構(gòu)。審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注各類普惠金融政策是否得到有效執(zhí)行，相關(guān)普惠金融業(yè)務(wù)開展的合規(guī)性，如財(cái)政專項(xiàng)資金使用主體的合規(guī)性，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況，普惠貸款的占比、普惠貸款中信用貸款占比、不良貸款率等是否符合金融監(jiān)管要求等。這一階段的審計(jì)，通過監(jiān)督政策執(zhí)行的全過程，揭示政策落實(shí)的真實(shí)情況和執(zhí)行過程中存在的問題，促使普惠金融政策的有效落實(shí)和后續(xù)完善。（3）普惠金融政策終結(jié)審計(jì)是以普惠金融政策績效評(píng)價(jià)為核心。審計(jì)對(duì)象主要是提供普惠金融服務(wù)的機(jī)構(gòu)和普惠金融服務(wù)對(duì)象。審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注普惠金融服務(wù)的可獲得性、質(zhì)量及效果等。普惠金融政策終結(jié)審計(jì)還要關(guān)注政策績效評(píng)價(jià)的后續(xù)反饋。對(duì)于效果突出、具有借鑒意義的普惠金融政策，要繼續(xù)執(zhí)行并加強(qiáng)推廣；對(duì)于審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的問題，要強(qiáng)化整改，推動(dòng)整改與問責(zé)落地，充分發(fā)揮政策審計(jì)的抵御機(jī)制作用。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)普惠金融政策審計(jì)的影響

區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用能為普惠金融政策審計(jì)提供更好的技術(shù)支持，審計(jì)效率得以提高，原有的審計(jì)模式也能得到優(yōu)化。然而，普惠金融政策審計(jì)同時(shí)也面臨著區(qū)塊鏈技術(shù)所帶來的各種挑戰(zhàn)。

（一）區(qū)塊鏈背景下普惠金融政策審計(jì)的發(fā)展機(jī)遇

1.區(qū)塊鏈技術(shù)為普惠金融政策審計(jì)提供了技術(shù)支持。普惠金融政策審計(jì)需要采集跨部門、跨層級(jí)、跨區(qū)域的相關(guān)信息，涉及的信息量龐大，區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用可以提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本。區(qū)塊鏈技術(shù)所具有的不可篡改、去中心化、時(shí)間戳、網(wǎng)絡(luò)共識(shí)以及可編程等特性，迎合了普惠金融政策審計(jì)的創(chuàng)新需求。不可篡改性，可以完整地保存審計(jì)數(shù)據(jù)，從而確保審計(jì)數(shù)據(jù)的唯一性；去中心化，使交易信息公開透明，從而提高審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性；時(shí)間戳，明確交易順序，可以提供有效的信息追溯機(jī)制，從而提供穩(wěn)定的審計(jì)線索；網(wǎng)絡(luò)共識(shí)，用來驗(yàn)證交易合法性，可以提高審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性和及時(shí)性，為普惠金融政策持續(xù)審計(jì)奠定了基礎(chǔ)；可編程性，能夠設(shè)置審計(jì)算法或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)則，從而推動(dòng)普惠金融政策審計(jì)的智能化。區(qū)塊鏈技術(shù)在普惠金融政策審計(jì)中的應(yīng)用，能夠在海量的信息中挖掘、分析普惠金融政策制定、執(zhí)行、監(jiān)管各個(gè)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促使風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)預(yù)警的實(shí)現(xiàn)，推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量的提升。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)推動(dòng)普惠金融政策審計(jì)的思維變革。區(qū)塊鏈背景下，審計(jì)人員需要樹立整體思維模式。傳統(tǒng)審計(jì)背景下，面對(duì)龐大的數(shù)據(jù)信息，審計(jì)人員只能利用審計(jì)抽樣對(duì)部分普惠金融政策信息有選擇地分析、查驗(yàn)，關(guān)注數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性；區(qū)塊鏈背景下，傳統(tǒng)抽樣方式將有望改變，區(qū)塊鏈自動(dòng)化全樣本抽樣將使得“樣本等于總體”成為可能，審計(jì)人員可以通過行業(yè)大數(shù)據(jù)的使用，以更加系統(tǒng)、全面的視角進(jìn)行審計(jì)。區(qū)塊鏈技術(shù)更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性而弱化因果性，這將促使審計(jì)人員從依賴因果關(guān)系收集審計(jì)證據(jù)的思維模式轉(zhuǎn)向從相關(guān)關(guān)系出發(fā)在海量數(shù)據(jù)中發(fā)掘?qū)徲?jì)證據(jù)。區(qū)塊鏈技術(shù)將推動(dòng)審計(jì)模式向?qū)崟r(shí)審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)證據(jù)主要來源于歷史數(shù)據(jù)，時(shí)間上的滯后性使得審計(jì)人員難以對(duì)普惠金融政策進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾偏。區(qū)塊鏈的網(wǎng)絡(luò)共識(shí)機(jī)制可以將金融活動(dòng)中發(fā)生的每一筆交易數(shù)據(jù)都實(shí)時(shí)傳輸、驗(yàn)證并儲(chǔ)存到區(qū)塊鏈上，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，審計(jì)人員可以通過建立實(shí)時(shí)審計(jì)系統(tǒng)，通過標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)傳輸接口，實(shí)時(shí)獲取數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)糾偏，從而推動(dòng)審計(jì)關(guān)口從事后防范向事中控制、事前預(yù)警移動(dòng)。

（二）區(qū)塊鏈背景下普惠金融政策審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

1.區(qū)塊鏈技術(shù)在普惠金融政策審計(jì)中的應(yīng)用尚處于起步階段。目前，區(qū)塊鏈技術(shù)在應(yīng)用層面存在諸如技術(shù)安全有待進(jìn)一步提升，高頻交易的需求尚不能滿足，共識(shí)算法的內(nèi)涵與外延需擴(kuò)展，智能合約的可操作性、風(fēng)險(xiǎn)管理及應(yīng)對(duì)場(chǎng)景等仍不完善等問題。普惠金融政策審計(jì)涉及的數(shù)據(jù)信息具有多樣性、復(fù)雜性、跨行業(yè)性、跨部門、跨層級(jí)等特性，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)時(shí)，其數(shù)據(jù)信息整理分類、分析挖掘和可視化的操作也更具有技術(shù)復(fù)雜性和動(dòng)態(tài)性，這些都對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)提出了更高的要求。目前，區(qū)塊鏈技術(shù)仍處在發(fā)展期，其技術(shù)成熟度不高，從區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中獲取的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)信息規(guī)模和信任度仍不足，從而導(dǎo)致區(qū)塊鏈技術(shù)在普惠金融政策審計(jì)應(yīng)用中受限。

2.與區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全，監(jiān)管制度建設(shè)缺位。審計(jì)人員從利用區(qū)塊鏈技術(shù)搜集、儲(chǔ)存審計(jì)信息，到分析審計(jì)證據(jù)、得出相應(yīng)審計(jì)結(jié)論，審計(jì)流程中涉及的所有審計(jì)信息的合法性、規(guī)范性都需要以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)。只有建立健全科學(xué)、全面、規(guī)范的法律法規(guī)，審計(jì)人員才能做到有法可依。然而，區(qū)塊鏈作為一種新型的技術(shù)，目前正處于探索發(fā)展階段，與之相應(yīng)的法律法規(guī)尚不健全，尚未體現(xiàn)區(qū)塊鏈的內(nèi)容。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展中面臨安全風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員讀取被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)信息須擁有公鑰和私鑰，公鑰和私鑰的安全性問題一方面需要技術(shù)的發(fā)展，另一方面也取決于制度的保障。而目前相關(guān)監(jiān)管制度建設(shè)的缺位，制約著區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展。

五、區(qū)塊鏈背景下普惠金融政策審計(jì)的實(shí)施路徑

（一）積極推動(dòng)構(gòu)建普惠金融政策審計(jì)信息平臺(tái)

區(qū)塊鏈背景下普惠金融政策審計(jì)的信息平臺(tái)主要由區(qū)塊鏈審計(jì)數(shù)據(jù)中心、區(qū)塊鏈技術(shù)資源服務(wù)器、審計(jì)信息處理與應(yīng)用模塊、實(shí)時(shí)訪問界面四個(gè)部分構(gòu)成。區(qū)塊鏈審計(jì)數(shù)據(jù)中心是區(qū)塊鏈背景下審計(jì)信息平臺(tái)的基礎(chǔ)信息存儲(chǔ)模塊。建立區(qū)塊鏈審計(jì)數(shù)據(jù)中心，匯集普惠金融政策制度相關(guān)信息及普惠金融資金籌集、分配、管理、使用等相關(guān)信息，可以為普惠金融政策審計(jì)工作的開展提供數(shù)據(jù)支持，保障數(shù)據(jù)信息的安全可靠。區(qū)塊鏈技術(shù)資源服務(wù)器是區(qū)塊鏈信息平臺(tái)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，其由硬件部分和軟件部分構(gòu)成，硬件部分主要包括存儲(chǔ)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、數(shù)據(jù)接口等，軟件部分主要包括共識(shí)機(jī)制等。在信息平臺(tái)的構(gòu)建中，要充分考慮開放性和多方共識(shí)，從技術(shù)層面保障相關(guān)各方能在網(wǎng)絡(luò)上互信。審計(jì)信息處理與應(yīng)用模塊主要由預(yù)警模塊、數(shù)據(jù)分析模塊、監(jiān)控模塊構(gòu)成，該模塊對(duì)普惠金融政策從制定、執(zhí)行到終結(jié)情況實(shí)時(shí)監(jiān)控，采集到的信息被清洗轉(zhuǎn)化后與數(shù)據(jù)庫中的信息比對(duì)，達(dá)到預(yù)警指標(biāo)時(shí)會(huì)觸發(fā)警報(bào)，并實(shí)時(shí)傳送給審計(jì)人員，從而使實(shí)時(shí)審計(jì)成為可能，有助于及時(shí)糾偏，確保政策的落實(shí)。實(shí)時(shí)訪問界面是審計(jì)人員直接進(jìn)行人機(jī)交互的載體及操作界面。審計(jì)人員通過信息訪問，可以直接獲取有效審計(jì)證據(jù)，從而提升審計(jì)效率，優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量。

（二）前移審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)，加強(qiáng)普惠金融政策制定審計(jì)

普惠金融政策作為一種公共政策，其政策制定過程主要包括政策問題的界定，構(gòu)建政策議程、政策方案規(guī)劃、政策合法化等環(huán)節(jié)，從普惠金融問題提出到普惠金融政策的制定是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。通過普惠金融政策的制定，明確普惠金融服務(wù)供給主體、需求主體的權(quán)利義務(wù)，確保普惠金融相關(guān)建設(shè)活動(dòng)的有法可依。開展普惠金融政策制定的審計(jì)，是踐行審計(jì)“關(guān)口前移”思維的外在表現(xiàn)，是充分發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)作用的內(nèi)在要求。普惠金融政策制定的合規(guī)性、科學(xué)性及公正性是開展普惠金融政策審計(jì)所需要重點(diǎn)關(guān)注的三個(gè)方面。（1）合規(guī)性審計(jì)是普惠金融政策制定審計(jì)的基礎(chǔ)。首先，普惠金融政策制定主體要合規(guī)。主要包括普惠金融政策制定主體的資質(zhì)是否合規(guī)，普惠金融政策簽發(fā)人是否具有相應(yīng)的資格權(quán)限，是否存在越權(quán)現(xiàn)象。其次，普惠金融政策制定程序要合規(guī)。主要包括普惠金融政策的決策程序、審批手續(xù)等是否合規(guī)。（2）科學(xué)性審計(jì)主要關(guān)注普惠金融政策的合理性及可行性，如普惠金融政策制定前是否經(jīng)過充分的事前政策調(diào)研、科學(xué)論證和合理性試驗(yàn)等。普惠金融政策的科學(xué)與否是影響政策執(zhí)行效果的關(guān)鍵。（3）公正性審計(jì)主要關(guān)注普惠金融政策制定過程是否存在合理有效的信息披露和監(jiān)督渠道等，評(píng)價(jià)相關(guān)政策是否符合廣大普惠金融主體的利益需求。

（三）覆蓋審計(jì)重點(diǎn)，開展普惠金融政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)

確立跟蹤審計(jì)目標(biāo)，是開展普惠金融政策執(zhí)行審計(jì)的首要環(huán)節(jié)。普惠金融政策審計(jì)要圍繞落實(shí)普惠金融主體責(zé)任、糾正普惠金融政策執(zhí)行偏差、防范和化解普惠金融風(fēng)險(xiǎn)展開。在確立跟蹤審計(jì)目標(biāo)之后，對(duì)普惠金融政策體系進(jìn)行梳理，多層次、多角度收集相關(guān)的政策及配套制度。在此基礎(chǔ)上，研究分析審計(jì)對(duì)象的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)，把握政策演進(jìn)和金融行業(yè)發(fā)展規(guī)律，根據(jù)重要性原則、時(shí)效性原則等精選政策，明確審計(jì)重點(diǎn)。重點(diǎn)關(guān)注普惠金融業(yè)務(wù)開展的合規(guī)性、普惠金融財(cái)政專項(xiàng)資金計(jì)劃執(zhí)行情況、普惠金融稅收優(yōu)惠的執(zhí)行落實(shí)情況、普惠金融信貸資金的發(fā)放情況、普惠金融相關(guān)金融產(chǎn)品的創(chuàng)新情況等。根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容的不同，靈活選擇審計(jì)切入點(diǎn)，以點(diǎn)帶面，發(fā)現(xiàn)共性、普遍性的問題，從而及時(shí)糾偏。跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)方法的靈活運(yùn)用可以起到事半功倍的效果。要重視專家訪談，加強(qiáng)基層調(diào)研，溝通頂層設(shè)計(jì)和基層經(jīng)驗(yàn)，充分發(fā)揮基層人員的積極性和創(chuàng)造性，使審計(jì)建議更接地氣。通過構(gòu)建區(qū)塊鏈背景下審計(jì)信息平臺(tái)，推動(dòng)審計(jì)信息化，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)在跟蹤審計(jì)中的作用，提升審計(jì)效率。針對(duì)普惠金融政策審計(jì)存在跨行業(yè)、跨部門的特點(diǎn)，運(yùn)用系統(tǒng)性思維，巧用跨部門數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，發(fā)揮跟蹤審計(jì)在普惠金融政策執(zhí)行中的揭示機(jī)制。

（四）完善政策評(píng)價(jià)體系，落實(shí)普惠金融政策績效審計(jì)

普惠金融政策績效審計(jì)的前提是構(gòu)建一套完善的政策評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建要以普惠金融政策成本效益為出發(fā)點(diǎn)，評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)立要遵循全面性、客觀性、公正性和科學(xué)性的原則，緊扣普惠金融政策目標(biāo)，充分考慮政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)等因素，同時(shí)關(guān)注普惠金融項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。普惠金融政策績效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)立足普惠金融業(yè)務(wù)指標(biāo)的真實(shí)性和普惠金融受惠主體金融消費(fèi)者權(quán)益的保護(hù)，重點(diǎn)涵蓋普惠金融服務(wù)的可獲得性、普惠金融服務(wù)質(zhì)量、普惠金融服務(wù)效果、是否存在重大違紀(jì)違法情況等方面。重視審計(jì)結(jié)果的使用，可以充分發(fā)揮審計(jì)在普惠金融政策執(zhí)行中的抵御功能。審計(jì)結(jié)果的依法公開，有助于發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督力量，提升審計(jì)工作的透明度，更好地發(fā)揮審計(jì)意見的作用。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的政策效果執(zhí)行好且具有普遍適應(yīng)性的做法可形成典型經(jīng)驗(yàn)推廣，提升審計(jì)對(duì)普惠金融發(fā)展的推動(dòng)作用。另一方面，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題要強(qiáng)化問責(zé)意識(shí)。對(duì)普惠金融執(zhí)行中濫用權(quán)力、以權(quán)謀私的行為要嚴(yán)肅問責(zé)，對(duì)懶政、推諉等不作為行為要強(qiáng)化考核追責(zé)。對(duì)審計(jì)中提出的問題，深入剖析問題產(chǎn)生的原因，落實(shí)整改，提升普惠金融政策執(zhí)行的效果。

（五）完善相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)體系

為了使區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域更好地發(fā)揮作用，確保區(qū)塊鏈背景下普惠金融政策審計(jì)工作的開展有法可依，有章可循，健全和完善與我國國情相適應(yīng)的審計(jì)法律法規(guī)體系顯得尤為重要。首先，進(jìn)一步完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，使新技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域中應(yīng)用有法可依。如可考慮在《審計(jì)法》中增加與區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)的條款，明確區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域中應(yīng)用的合法性。其次，盡快出臺(tái)區(qū)塊鏈技術(shù)研發(fā)推廣的專門法律法規(guī)，逐步完善區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)體系，探索區(qū)塊鏈安全等級(jí)保護(hù)評(píng)價(jià)體系，制定相關(guān)配套監(jiān)管制度。建立一套適應(yīng)區(qū)塊鏈背景下普惠金融政策審計(jì)指南，既涵蓋宏觀層面的系統(tǒng)性指導(dǎo)，也涵蓋詳細(xì)的操作準(zhǔn)則和實(shí)施指南。

（六）加快審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

普惠金融政策涉及人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、稅務(wù)總局等政策制定部門，以及政策性銀行、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、擔(dān)保機(jī)構(gòu)等普惠金融服務(wù)機(jī)構(gòu)及各類普惠金融受惠主體等，參與主體類型多、政策涉及面廣，對(duì)相關(guān)審計(jì)人員提出了更高的要求。因此，應(yīng)注重區(qū)塊鏈背景下審計(jì)人員的立體培養(yǎng)體系，支持高校設(shè)置區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的相關(guān)專業(yè)，加快培育區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的專業(yè)人才，加強(qiáng)國內(nèi)外交流合作，注重高端技術(shù)人才聯(lián)合培養(yǎng)，加快培養(yǎng)區(qū)塊鏈系統(tǒng)架構(gòu)師、開發(fā)工程師、測(cè)試工程師等實(shí)用型區(qū)塊鏈技術(shù)人才。注重復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)，普惠金融政策審計(jì)涉及金融、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)和法律等專業(yè)學(xué)科，跨學(xué)科多元化人才的培養(yǎng)能更好地適應(yīng)普惠金融政策審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需要。此外，加大審計(jì)軟件的研發(fā)投入，開發(fā)出功能全面、易于操作的審計(jì)軟件，打破審計(jì)人員與區(qū)塊鏈技術(shù)之間的壁壘，提升審計(jì)效率。