由琳

青島前灣聯(lián)合集裝箱碼頭有限責(zé)任公司

2019年7月7日，中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳正式印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（簡稱《規(guī)定》）。規(guī)定的發(fā)布意味著經(jīng)濟責(zé)任審計工作提升至了高水平、高質(zhì)量的發(fā)展階段。經(jīng)濟責(zé)任審計是內(nèi)審部門參與企業(yè)管理的重要方式之一，通過對內(nèi)管干部經(jīng)濟職責(zé)履行情況進行審計監(jiān)督，鼓勵領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)當(dāng)作為、廉潔自律，服務(wù)于企業(yè)的平穩(wěn)運營。在國內(nèi)，國有企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展關(guān)系到國內(nèi)社會的安定，關(guān)系到我國的國際地位和國際作用，在國有企業(yè)內(nèi)部有序開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，督促國企領(lǐng)導(dǎo)干部重視依法秉公用權(quán)，不搞獨斷主義，有利于國有企業(yè)規(guī)范運作、深化改革、高質(zhì)量的發(fā)展。

一、正確的組織方式可助推國企經(jīng)濟責(zé)任審計的順利開展

根據(jù)審計署11號令規(guī)定，企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟責(zé)任的審計屬于內(nèi)審機構(gòu)的重要職責(zé)之一。企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)根據(jù)人事部門的委托，開展本單位內(nèi)管干部的經(jīng)濟責(zé)任審計。在企業(yè)各類內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中，針對內(nèi)管干部的經(jīng)濟責(zé)任審計要比一般的財務(wù)收支類審計、生產(chǎn)業(yè)務(wù)類審計，需要審計小組擁有更高的審計權(quán)限和地位。審計小組在公司組織架構(gòu)中的位置和直屬領(lǐng)導(dǎo)者以及審計小組成員的構(gòu)成，直接關(guān)系到審計工作的質(zhì)量和結(jié)果。

（一）最高決策層直屬領(lǐng)導(dǎo)是國企經(jīng)濟責(zé)任審計的保障

審計署11號令中已明確規(guī)定了國企內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在其企業(yè)黨組織或公司董事會（主要負責(zé)人）的直屬領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，向其負責(zé)并匯報工作。這項規(guī)定從根本上提高了內(nèi)部審計部門的地位，為其工作開展提供了強大而有力的保障，也讓內(nèi)部審計工作得到前所未有的重視。國企內(nèi)管干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作應(yīng)由國企最高決策層即主要領(lǐng)導(dǎo)人直接負責(zé)，并部署指導(dǎo)工作，為國企內(nèi)管干部的經(jīng)濟責(zé)任審計工作架橋鋪路，減少工作中可能碰到的阻力，保證審計的效果和質(zhì)量。國企中由上級集團委派的集團管干部或政府部門委派干部應(yīng)由其所屬機構(gòu)的內(nèi)部審計部門按要求組織開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作。倘若國企審計工作領(lǐng)導(dǎo)人的組織人事權(quán)在企業(yè)內(nèi)部，則需由政府審計機關(guān)或上級機關(guān)代為開展其履職期間的經(jīng)濟責(zé)任審計評價，否則其領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審部門難以做到獨立、客觀地履行應(yīng)有的審計職責(zé)。

（二）巧用資源、聯(lián)合審計是國企經(jīng)濟責(zé)任審計的助推劑

在當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實操中，一般都由內(nèi)審部門獨自開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作。但在實際工作中，公司紀(jì)檢、工會、人事、法律等部門的工作中均承擔(dān)了一定的監(jiān)督檢查職能，在經(jīng)濟責(zé)任審計時，內(nèi)部審計部門在確保獨立性、客觀性的前提下，應(yīng)該合理整合企業(yè)內(nèi)部審計力量，巧用企業(yè)內(nèi)部資源，聯(lián)合紀(jì)檢、工會、人事、法律等部門成立聯(lián)合審計小組，根據(jù)各自掌握的情況共同參與，共同開展內(nèi)部聯(lián)合審計。這不僅可以增加審計的力量，保證審計評價的全面客觀，而且讓公司內(nèi)部充分認(rèn)識并重視經(jīng)濟責(zé)任審計工作，助力審計工作順利開展。

二、加大任中審計比例才能更有利地發(fā)揮內(nèi)部審計作用

根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)在任情況，將經(jīng)濟責(zé)任審計分為任中和離任兩種審計方式，任中審計與離任審計兩者相輔相成，缺一不可。從目前企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計開展的情況看，離任審計占比遠大于任中審計，甚至有的國企自始至終就未開展過任中審計。與任中審計相比，離任審計存在審計要求更高、問題發(fā)現(xiàn)較遲，新官不理舊賬等一些問題和弊端。若能在日常審計工作中，加大任中審計的比例，將審計的關(guān)口前移，及早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟權(quán)力運行過程進行全程監(jiān)督，讓內(nèi)部審計更好地服務(wù)于企業(yè)運營，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值。

（一）任中審計為主，離任審計為輔，有利于提高離任審計質(zhì)量

經(jīng)濟責(zé)任審計本身便是一項綜合性很強的審計評價工作，與其他業(yè)務(wù)性審計相比，其涵蓋面廣、涉及的領(lǐng)域多。而相比于任中審計，離任審計牽扯的時間更長、面更廣，需要更加充足的審計時間和復(fù)合型的高素質(zhì)的審計人員。而在實際審計中，往往面臨時間緊，任務(wù)重，人力不足等問題，離任審計的質(zhì)量不易保障。而任中審計不同，任中審計是可預(yù)期的，根據(jù)人事委托計劃，內(nèi)審部門可提前規(guī)劃任中審計的時間和數(shù)量，定期（比如一到兩年期）開展一次任中審計，可以制定針對某類問題的、重點管控環(huán)節(jié)的經(jīng)濟責(zé)任審計，降低審計難度，更容易發(fā)現(xiàn)存在的問題。通過任中審計對該領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)治理方面的情況有了充分的了解和掌握，可為離任審計提供審計的重點和方向，緩解離任審計在時間和人力方面的不足，進一步降低離任審計的難度，保障了離任審計的質(zhì)量。

（二）任中審計為主，離任審計為輔，更能發(fā)揮審計監(jiān)督

對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人來說，離任審計意味著工作的終結(jié)，而任中審計意味著工作的持續(xù)和改善。任中審計將審計監(jiān)督前移至任中，提醒領(lǐng)導(dǎo)干部提升合規(guī)意識，防患于未然。從根本上促進國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，科學(xué)決策，合理利用資源，時刻接受黨、國家和群眾的監(jiān)督。將任中審計作為一項日常化工作開展，再結(jié)合離任審計，有效發(fā)揮審計事前、事中和事后的審計監(jiān)督作用，督促領(lǐng)導(dǎo)干部提升思想認(rèn)識，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)。

（三）任中審計為主，離任審計為輔更能推進審計成果的轉(zhuǎn)化

任中審計發(fā)生在任中，早一點發(fā)現(xiàn)問題，就能早一點解決，避免更多的損失。離任審計發(fā)現(xiàn)問題的時間較晚，可能一些錯誤已經(jīng)形成，一些損失已經(jīng)難以挽回。離任審計后，領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)退休或者提拔，容易導(dǎo)致審計發(fā)現(xiàn)問題處于無人解決的尷尬境地，而任中審計，則可以將審計整改落實到當(dāng)事人，明確整改責(zé)任。從本質(zhì)上講，內(nèi)部審計服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理，審計發(fā)現(xiàn)問題得以整改，則任中審計的審計成果不僅可轉(zhuǎn)化企業(yè)的管理成果，同樣也是領(lǐng)導(dǎo)的任中管理成果，更有利于問題的整改，措施的落地。

三、聚焦經(jīng)濟責(zé)任，規(guī)范審計評價，做到全面、公開、客觀、公正

做好國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計，聚焦企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任，堅持問題導(dǎo)向，圍繞企業(yè)授權(quán)和業(yè)務(wù)過程管控，監(jiān)督檢查領(lǐng)導(dǎo)干部是否履職盡責(zé)，做到應(yīng)審盡審，客觀公正，做好經(jīng)濟責(zé)任審計評價。

（一）圍繞經(jīng)濟責(zé)任問題開展，實現(xiàn)審計全覆蓋

經(jīng)濟責(zé)任審計顧名思義就是針對“經(jīng)濟責(zé)任”問題開展審計監(jiān)督。國企內(nèi)管干部經(jīng)濟責(zé)任審計，就是根據(jù)國企內(nèi)管干部的職責(zé)分工，將其在任期間履行經(jīng)濟責(zé)任的情況進行審計評價。在實施審計時，應(yīng)當(dāng)將原來主要針對財務(wù)收支真實、合法、合規(guī)為主的審計，延伸到整個經(jīng)濟事項全過程的合法、合規(guī)審計，評價領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間企業(yè)資金、資產(chǎn)、資源是否得到充分利用，是否存在違法違規(guī)利用職權(quán)、瀆職、失職等問題造成企業(yè)資金流失、資產(chǎn)或資源浪費等情況，即由原來的“審錢”擴展到現(xiàn)在的“審事”?！兑?guī)定》中明確了當(dāng)前國企主要領(lǐng)導(dǎo)人的八大項經(jīng)濟責(zé)任，主要涉及黨政經(jīng)濟政策的執(zhí)行、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、重大經(jīng)濟事項、內(nèi)部風(fēng)險控制、財務(wù)收支、境外資產(chǎn)管理、生態(tài)環(huán)境保護等方面，以及經(jīng)濟活動中黨風(fēng)廉政建設(shè)和廉潔從業(yè)情況及以往審計問題整改情況。

國企內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)堅持法定審計對象和法定審計內(nèi)容的“全覆蓋”。內(nèi)審部門在進行企業(yè)內(nèi)管干部的經(jīng)濟責(zé)任審計時，一方面推進內(nèi)管干部人員的全覆蓋，按內(nèi)管干部管理企業(yè)資金資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)濟責(zé)任的重要程度等，按級別分類管理，如以3到5年為一個審計周期，編制內(nèi)管干部經(jīng)濟責(zé)任審計的全覆蓋規(guī)劃，確保審計對象的“全覆蓋”。另一方面及時調(diào)整審計的內(nèi)容，按照《規(guī)定》的八項審計內(nèi)容開展經(jīng)濟責(zé)任審計，做到審計內(nèi)容的“全覆蓋”。

（二）建立經(jīng)濟責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)，堅持公開透明審計

國企內(nèi)部審計部門應(yīng)積極推動企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范化建設(shè)，研究制定經(jīng)濟責(zé)任審計管理標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部板塊劃分，將內(nèi)部風(fēng)險較為相似的同行業(yè)企業(yè)，執(zhí)行統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)，列明審計清單。審計評價時，嚴(yán)格按照管理標(biāo)準(zhǔn)組織實施審計，確保審計的質(zhì)量。

審計小組在現(xiàn)場審計時，應(yīng)該公開透明。在被審計單位公開位置（如辦公大樓，公司食堂等）公示項目名稱和舉報電話、公布審計紀(jì)律要求等內(nèi)容，鼓勵職工監(jiān)督。在審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真聽取被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位其他領(lǐng)導(dǎo)班子成員、以及職工代表對其評價，進一步了解被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在任履職情況。

（三）審計評價客觀精準(zhǔn)，不搞“一刀切”

審計評價客觀準(zhǔn)確，將先行先試區(qū)別與明知故犯；將探索性試驗區(qū)別與明令禁止、我行我素；將無意過失區(qū)別與謀取私利，鼓勵國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人主動作為，探索創(chuàng)新。經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，既要嚴(yán)肅揭示違法違紀(jì)、失職瀆職等行為，又要避免工作中“一刀切”，拒絕粗暴下結(jié)論，打擊領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)的積極性和主動性。內(nèi)審部門規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部激勵約束機制和容錯糾錯機制，鼓勵領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中敢于擔(dān)當(dāng)，勇于作為，避免遇事瞻前顧后、畏首畏尾。

四、用好審計結(jié)果，推進審計成果向管理成果轉(zhuǎn)化

國企領(lǐng)導(dǎo)干部人事任免的關(guān)鍵環(huán)節(jié)早于經(jīng)濟責(zé)任審計時間，“先提后審”、“先離后審”的情況現(xiàn)在廣泛存在于當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計中，降低了經(jīng)濟責(zé)任審計的意義。領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)被提拔到更高的崗位或者已經(jīng)退休，經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的問題，部分新任領(lǐng)導(dǎo)出于個人業(yè)績或人際關(guān)系的考慮，對問題整改敷衍了事，使得審計發(fā)現(xiàn)問題得不到及時糾正或改進，新官不理舊賬的現(xiàn)象仍然存在。

（一）審計結(jié)果與紀(jì)檢人事任免相關(guān)聯(lián)，加強審計結(jié)果的運用

聯(lián)合審計小組推動審計結(jié)果的運用。審計部門不僅要將審計結(jié)果報送公司主要領(lǐng)導(dǎo)人和上級審計部門，而且要發(fā)送至紀(jì)檢、人事等部門，將經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部廉政建設(shè)相結(jié)合，將審計結(jié)論納入領(lǐng)導(dǎo)干部廉政檔案；與領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、推薦、任用、獎懲等相結(jié)合，執(zhí)行“先審計后提拔”，“先審計后離任”的人事管理體系。

（二）審計整改與干部考核相關(guān)聯(lián)，保證審計成果落地

為提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟責(zé)任審計問題整改的重視，推動問題整改措施盡快落地，應(yīng)將審計問題整改列入領(lǐng)導(dǎo)干部年度目標(biāo)責(zé)任書，將審計問題整改落實效果納入領(lǐng)導(dǎo)干部的年度考核中，確保審計成果落地。

為確保離任審計的作用，也應(yīng)將上任領(lǐng)導(dǎo)離任審計發(fā)現(xiàn)問題的整改納入新任領(lǐng)導(dǎo)干部的日?？己?。鼓勵新任領(lǐng)導(dǎo)重視上任遺留審計問題的整改工作，并確保整改效果到位，以保證離任審計中發(fā)現(xiàn)的問題能夠及時得到糾正，不削弱離任審計的作用。

總之，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的本質(zhì)目標(biāo)是服務(wù)于企業(yè)的治理工作，保障國有資金合理、有效利用，國有資產(chǎn)和國有資源安全、高效運營，實現(xiàn)國有企業(yè)高質(zhì)量的發(fā)展。其出發(fā)點是發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理問題，落腳點是督促問題整改，降低運營風(fēng)險。實施內(nèi)部審計時要擺正審計思路，明確審計目標(biāo)，立足實際客觀評價，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展保駕護航。