趙 晨,宋雨玲,呂成文,唐恩斌

（1 中國鐵路經(jīng)濟(jì)規(guī)劃研究院有限公司 研究員，北京 100038；2 中國國家鐵路集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部 高級(jí)會(huì)計(jì)師，北京100844；3 中國鐵路經(jīng)濟(jì)規(guī)劃研究院有限公司 副研究員，北京 100038；4 中國鐵路經(jīng)濟(jì)規(guī)劃研究院有限公司 研究實(shí)習(xí)員，北京 100038）

0 引言

成本標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)為了控制和衡量某種產(chǎn)品或服務(wù)成本而事先規(guī)定的尺度[1]。 企業(yè)進(jìn)行成本控制所使用的各種定額、單位產(chǎn)品或服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)成本都屬于成本標(biāo)準(zhǔn)的范疇。 成本標(biāo)準(zhǔn)是鐵路運(yùn)輸企業(yè)編制成本預(yù)算、實(shí)施成本控制、制定運(yùn)輸服務(wù)和產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)。 國鐵集團(tuán)在成本標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建和應(yīng)用方面進(jìn)行了大量的實(shí)踐探索，在總部層面，原鐵道部在上世紀(jì)90 年代末實(shí)行“模擬區(qū)域運(yùn)價(jià)”的運(yùn)輸清算辦法，采用鐵路局和全路平均的標(biāo)準(zhǔn)成本作為模擬區(qū)域運(yùn)價(jià)定價(jià)系數(shù)[2]。 在鐵路局和運(yùn)輸站段層面，各專業(yè)部門運(yùn)用成本定額、標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行內(nèi)部管理和成本控制。 由于鐵路運(yùn)輸作業(yè)場(chǎng)景復(fù)雜多樣，各運(yùn)輸企業(yè)所在地經(jīng)濟(jì)狀況、運(yùn)輸條件、資源稟賦等存在差異，造成企業(yè)間運(yùn)輸成本差異顯著，另外考慮鐵路運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化程度和財(cái)會(huì)信息化基礎(chǔ)，制定一套體系完整、適用面廣、兼顧各局差異的成本標(biāo)準(zhǔn)并不容易。 目前各鐵路局集團(tuán)公司（以下簡稱：鐵路局）使用的成本定額還主要是基于各局上年的歷史成本核定， 不夠準(zhǔn)確且缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，定額管理水平參差不齊。

隨著鐵路法治化市場(chǎng)化經(jīng)營的深化，鐵路經(jīng)營管理逐步由生產(chǎn)導(dǎo)向型向效益導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，這對(duì)鐵路運(yùn)輸成本管理提出了新的要求。 建立一套統(tǒng)一規(guī)范、業(yè)財(cái)融合的鐵路運(yùn)輸成本標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱：成本標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)于國鐵企業(yè)實(shí)施精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，提升資源運(yùn)用效率、提高適應(yīng)市場(chǎng)能力具有重要意義。

1 鐵路運(yùn)輸成本標(biāo)準(zhǔn)特點(diǎn)及應(yīng)用場(chǎng)景分析

1.1 主要特點(diǎn)

1.1.1 成本標(biāo)準(zhǔn)是統(tǒng)一性和差異化的有機(jī)結(jié)合

鐵路運(yùn)輸企業(yè)以客貨運(yùn)輸為主業(yè)，各鐵路局開展運(yùn)輸所涉及的各專業(yè)作業(yè)項(xiàng)目具有統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)， 作業(yè)同質(zhì)性是構(gòu)建統(tǒng)一的成本標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。另外，各鐵路局運(yùn)輸條件、自然環(huán)境、不同地區(qū)人工成本等存在差異，完成相同的作業(yè)活動(dòng)，成本存在差異，這也是客觀現(xiàn)實(shí)。 因此在成本標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建中， 需要識(shí)別造成同質(zhì)性作業(yè)成本差異的主要因素，通過設(shè)置調(diào)整系數(shù)、按照不同條件分類等方式體現(xiàn)差異性。

1.1.2 成本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)分類構(gòu)建，以體現(xiàn)不同專業(yè)作業(yè)特點(diǎn)及成本變化規(guī)律的差異性

對(duì)近三年鐵路局各專業(yè)站段成本支出數(shù)據(jù)分析，同時(shí)考慮不同專業(yè)的作業(yè)特點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)不同專業(yè)的作業(yè)項(xiàng)目在成本支出變化規(guī)律方面差異比較顯著（見表1）。相同區(qū)段、相同機(jī)型機(jī)車運(yùn)行用能耗支出表現(xiàn)出比較穩(wěn)定的特點(diǎn)；機(jī)車、車輛（客車、貨車、動(dòng)車組） 等移動(dòng)裝備的檢修作業(yè)支出也比較穩(wěn)定，即使檢修規(guī)程發(fā)生變化會(huì)對(duì)支出水平產(chǎn)生一定的影響，但這種變化也呈現(xiàn)一定的規(guī)律性。 相對(duì)于機(jī)車車輛部門，運(yùn)輸、電務(wù)、供電部門作業(yè)項(xiàng)目支出變化規(guī)律不明顯。 不同作業(yè)項(xiàng)目作業(yè)特點(diǎn)、成本構(gòu)成及核算精細(xì)化程度差異等因素是導(dǎo)致支出變化規(guī)律呈現(xiàn)不同特點(diǎn)的主要原因，因此，在構(gòu)建成本標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)予以分類考慮。

表1 作業(yè)項(xiàng)目支出變化情況分類

1.2 應(yīng)用目標(biāo)及場(chǎng)景

1.2.1 體現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的理念

構(gòu)建業(yè)財(cái)融合的成本標(biāo)準(zhǔn)體系有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。第一是信息技術(shù)的應(yīng)用。 通過構(gòu)建業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)，發(fā)揮專業(yè)信息系統(tǒng)的作用，將散布于各專業(yè)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)按照標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、源頭單一、分類管理、數(shù)據(jù)共享的原則管理和使用，促進(jìn)信息技術(shù)在成本管理中的運(yùn)用。 第二是業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的銜接。 通過業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的協(xié)作，建立生產(chǎn)活動(dòng)與產(chǎn)品成本之間的聯(lián)系，將成本計(jì)算、分析和控制與運(yùn)輸產(chǎn)品的生產(chǎn)組織和作業(yè)過程結(jié)合起來，以生產(chǎn)預(yù)期為目標(biāo)，結(jié)合成本計(jì)算數(shù)據(jù)和成本標(biāo)準(zhǔn)，合理配置作業(yè)活動(dòng)所需的人力、物資及其他資源。

1.2.2 兼顧不同的應(yīng)用要求

成本標(biāo)準(zhǔn)主要用于預(yù)算編制、成本控制、服務(wù)和產(chǎn)品定價(jià)決策等方面，這些應(yīng)用決定了成本定額的信息顆粒度選擇及涵蓋的支出內(nèi)容。 成本定額既與客貨運(yùn)輸產(chǎn)品的生產(chǎn)緊密相關(guān)，又與資源運(yùn)用方式和效率緊密相關(guān)。 參考成本費(fèi)用核算規(guī)程中各專業(yè)部門直接生產(chǎn)費(fèi)科目的信息顆粒度設(shè)置作業(yè)成本定額，定額由作業(yè)耗費(fèi)的人工、材料、能耗、機(jī)械資源等構(gòu)成，這樣既體現(xiàn)了作業(yè)在產(chǎn)品和資源之間的聯(lián)系作用，又充分考慮了成本信息的可獲得性。

作業(yè)成本定額（剔除人工成本），可以作為直接生產(chǎn)費(fèi)預(yù)算編制的基礎(chǔ)，也可用做基層站段分解細(xì)化各工序支出標(biāo)準(zhǔn)、控制成本的參考基準(zhǔn)。 在委托運(yùn)輸、企業(yè)間市場(chǎng)化服務(wù)定價(jià)以及運(yùn)輸清算單價(jià)制定等業(yè)務(wù)場(chǎng)景中，可以直接或間接應(yīng)用作業(yè)成本定額，為定價(jià)成本的制定提供依據(jù)。

2 鐵路運(yùn)輸成本標(biāo)準(zhǔn)框架設(shè)計(jì)

2.1 總體框架

以鐵路運(yùn)輸成本的特點(diǎn)為基礎(chǔ)，以應(yīng)用目標(biāo)為導(dǎo)向，按照業(yè)財(cái)融合、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、兼顧差異、分層分類的原則構(gòu)建成本標(biāo)準(zhǔn)。 成本標(biāo)準(zhǔn)基于統(tǒng)一的業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建，通過定額項(xiàng)目分類、調(diào)節(jié)系數(shù)體現(xiàn)差異性。 成本標(biāo)準(zhǔn)體系自下而上分為三層：第一層由業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、 業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和基礎(chǔ)信息標(biāo)準(zhǔn)組成，是構(gòu)建成本標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)； 第二層是成本標(biāo)準(zhǔn)庫，按照站段各專業(yè)設(shè)置作業(yè)項(xiàng)目，并以作業(yè)為核心反映作業(yè)對(duì)人力、 物資等各類資源的消耗量和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)；第三層是作業(yè)成本定額，按照作業(yè)項(xiàng)目支出變化規(guī)律分為三類，除部分項(xiàng)目外，支出范圍涵蓋作業(yè)耗費(fèi)的直接人工、直接材料和制造費(fèi)用（見圖1）。

圖1 鐵路運(yùn)輸成本標(biāo)準(zhǔn)體系框架

2.2 成本標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)

2.2.1 基礎(chǔ)信息標(biāo)準(zhǔn)

基礎(chǔ)信息標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)成本標(biāo)準(zhǔn)中涉及的人力、物資、財(cái)務(wù)等資源的名稱、代碼、管理標(biāo)準(zhǔn)等的統(tǒng)一規(guī)范化描述。 所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)采用統(tǒng)一的基礎(chǔ)信息標(biāo)準(zhǔn)，是業(yè)務(wù)系統(tǒng)互聯(lián)互通和數(shù)據(jù)共享的基礎(chǔ)。

2.2.2 業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)

業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)包括專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和管理標(biāo)準(zhǔn)。 專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是各專業(yè)技術(shù)部門的設(shè)備設(shè)施運(yùn)用和檢修規(guī)程、作業(yè)操作規(guī)程、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。 管理標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)、物資、統(tǒng)計(jì)等部門的管理辦法和制度，主要包括：運(yùn)輸成本費(fèi)用核算相關(guān)制度、物資采購管理制度、運(yùn)輸統(tǒng)計(jì)規(guī)則等。

業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是生產(chǎn)和管理信息系統(tǒng)中的運(yùn)輸生產(chǎn)、管理數(shù)據(jù)信息，這些大量的、反映生產(chǎn)活動(dòng)過程的數(shù)據(jù)， 不僅記錄了生產(chǎn)活動(dòng)中的資源使用狀況，而且為制定和實(shí)施成本標(biāo)準(zhǔn)提供了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

2.3 成本標(biāo)準(zhǔn)庫

成本標(biāo)準(zhǔn)庫是制定鐵路運(yùn)輸作業(yè)成本定額所涉及的各項(xiàng)作業(yè)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)、各工種工資標(biāo)準(zhǔn)，物料單價(jià)及消耗量、機(jī)械臺(tái)班及單價(jià)等信息的集合。 按照鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)工藝流程, 對(duì)作業(yè)所需的人工、材料、機(jī)械單價(jià)、工時(shí)、消耗量等信息分類歸集和組織，計(jì)算成本定額的所有基礎(chǔ)信息均列入到成本標(biāo)準(zhǔn)資源庫中。

2.4 作業(yè)成本定額

2.4.1 第一類定額及測(cè)定方法

第一類定額 （見表2） 包括內(nèi)燃機(jī)車運(yùn)行用燃料，電力機(jī)車、動(dòng)車組運(yùn)行用電，機(jī)車、動(dòng)車組運(yùn)行用油脂，空調(diào)車運(yùn)行用油，支出僅涵蓋燃料、電力、材料（油脂）等要素。

表2 第一類定額[3]

以內(nèi)燃機(jī)車運(yùn)行用燃料（運(yùn)行機(jī)車）定額為例，測(cè)定方法為：其中:

Qij為第i型內(nèi)燃（電力）機(jī)車在第j個(gè)線路區(qū)段上的成本定額；

P為柴油單價(jià)（元/kg）或電價(jià)（元/kWh）。

客運(yùn)、貨運(yùn)機(jī)車單耗取自機(jī)車統(tǒng)計(jì)報(bào)表，平均單耗按照近三年平均值確定。

2.4.2 第二類定額及測(cè)定方法

第二類定額（見表3）是機(jī)務(wù)、車輛、工務(wù)部門的設(shè)備設(shè)施檢修作業(yè)成本定額。 定額由人工、材料、機(jī)械臺(tái)班構(gòu)成。

表3 第二類定額[3]

定額測(cè)定方法為：

其中：

Q為某作業(yè)項(xiàng)目成本定額；

T為該作業(yè)單位工作量工時(shí),取自相應(yīng)作業(yè)勞動(dòng)定額；

W為該作業(yè)對(duì)應(yīng)工種平均工資 （含工資附加費(fèi)）,按照相應(yīng)工種人員平均工資(含工資附加費(fèi))確定；

α為工資調(diào)節(jié)系數(shù)， 按照檢修單位所在地區(qū)人均工資水平和全國人均工資水平比值確定；

Mi為該作業(yè)單位工作量消耗的第i種必?fù)Q材料的數(shù)量,取自相應(yīng)作業(yè)檢修規(guī)程；

Pi為作業(yè)消耗的第i種必?fù)Q材料的價(jià)格，取自鐵路物資管理系統(tǒng)相應(yīng)材料采購價(jià)格；

M′j為該作業(yè)單位工作量消耗的第j種偶換材料的數(shù)量，根據(jù)作業(yè)項(xiàng)目消耗數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)確定；

jP′為作業(yè)消耗的第j種偶換材料的價(jià)格， 取自鐵路物資管理系統(tǒng)相應(yīng)材料采購價(jià)格；

jr′為作業(yè)消耗的第j種偶換材料的平均更換率，根據(jù)作業(yè)項(xiàng)目消耗數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)確定；

T′k為該作業(yè)單位工作量所耗費(fèi)的第k種機(jī)械設(shè)備的臺(tái)班（工時(shí)：臺(tái)小時(shí)），按照相應(yīng)作業(yè)檢修規(guī)程要求確定；

P″k為機(jī)械臺(tái)班單位價(jià)格，根據(jù)歷史消耗水平確定。

2.4.3 第三類定額及測(cè)定思路

第三類定額是運(yùn)輸、電務(wù)、供電部門的作業(yè)成本定額。 這些定額不適合按照直接生產(chǎn)費(fèi)科目的信息顆粒度設(shè)置，因?yàn)橹苯由a(chǎn)費(fèi)科目支出在不同單位間、同一單位不同年度間差異都比較顯著，無規(guī)律可循。 主要原因是科目涵蓋的支出內(nèi)容龐雜，以車站旅客服務(wù)為例，該科目相應(yīng)的工作量指標(biāo)為“旅客發(fā)送千人”，核算內(nèi)容非常多，且核算內(nèi)容中固定成本比重較大，大部分耗費(fèi)不隨工作量指標(biāo)的變動(dòng)而變化。 如果基于該科目設(shè)置定額，定額構(gòu)成中不可控成本占比較大，將其作為整體體現(xiàn)在成本定額標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)內(nèi)是不科學(xué)的。 因此對(duì)這類支出科目，需要重新考慮定額信息顆粒度。

基本思路是將科目涵蓋的支出內(nèi)容逐項(xiàng)梳理，按照成本性態(tài)分為變動(dòng)成本和固定成本兩類，針對(duì)各項(xiàng)變動(dòng)成本按照成本動(dòng)因選擇合適的工作量指標(biāo)，對(duì)成本動(dòng)因相同的變動(dòng)成本，需考慮財(cái)務(wù)信息獲取成本，按照成本效益原則決定是否合并為一項(xiàng)定額； 將固定成本區(qū)分為約束性和酌量性固定成本，對(duì)于酌量性固定成本實(shí)施總量控制。

2.4.4 同質(zhì)性作業(yè)成本定額差異處理

由于鐵路局運(yùn)輸條件、自然環(huán)境、不同地區(qū)人工成本等客觀條件上的差異，對(duì)同質(zhì)性作業(yè)成本定額水平造成的影響，采用兩種方式處理。 通過對(duì)作業(yè)成本定額項(xiàng)目細(xì)分來體現(xiàn)運(yùn)輸條件、自然環(huán)境的差異，例如在內(nèi)燃機(jī)車運(yùn)行用燃料定額中，將定額項(xiàng)目細(xì)分為各區(qū)段的定額，各區(qū)段的燃料單耗水平差異直接體現(xiàn)了運(yùn)輸條件和環(huán)境的差異；采用不同地區(qū)平均工資水平作為調(diào)節(jié)系數(shù)，解決作業(yè)成本定額中人工成本的差異問題，例如機(jī)車車輛檢修定額中的檢修人員工資標(biāo)準(zhǔn)都通過各地區(qū)平均工資水平系數(shù)進(jìn)行調(diào)節(jié)。

3 構(gòu)建鐵路運(yùn)輸成本標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)建議

3.1 建立完善成本標(biāo)準(zhǔn)體系的配套制度

一是建立專業(yè)技術(shù)、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、物資管理等部門協(xié)同工作機(jī)制。 成本標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建過程中，盡可能確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一并在各業(yè)務(wù)部門的應(yīng)用；定額和標(biāo)準(zhǔn)成本的測(cè)定、實(shí)施、分析過程由財(cái)務(wù)部門和專業(yè)技術(shù)部門人員共同參與；運(yùn)維、檢修技術(shù)規(guī)程、操作規(guī)范的制定、統(tǒng)計(jì)規(guī)則中指標(biāo)的確定應(yīng)適度考慮成本管理、成本標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的需求；物資設(shè)備選型，由專業(yè)技術(shù)和物資管理部門按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、增強(qiáng)通用互換性的原則，逐步擴(kuò)大運(yùn)輸生產(chǎn)使用的關(guān)鍵零配件的統(tǒng)型和標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)范圍。 通過多部門的協(xié)作，逐步形成業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)銜接配套的標(biāo)準(zhǔn)和制度體系。

二是建立定期的成本寫實(shí)工作制度。 在國鐵集團(tuán)范圍內(nèi)分階段分專業(yè)定期開展成本寫實(shí)工作，重點(diǎn)關(guān)注三個(gè)方面：持續(xù)跟蹤和分析運(yùn)輸組織、修程修制改革等對(duì)成本支出的影響，為成本標(biāo)準(zhǔn)的制定和修訂提供依據(jù)；適應(yīng)鐵路運(yùn)輸裝備升級(jí)、運(yùn)輸產(chǎn)品增加的要求，及時(shí)調(diào)整、完善定額和標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目； 關(guān)注站段間同質(zhì)性支出項(xiàng)目支出水平的差異，一方面排除干擾因素，把握規(guī)律，確保支出的合理性，另一方面，分析差異影響因素，為成本標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整提供依據(jù)。

三是建立成本標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)態(tài)調(diào)整和修訂機(jī)制。 國鐵集團(tuán)統(tǒng)一組織，按照年度個(gè)別調(diào)整和三年修訂一次的基本原則，對(duì)成本標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行動(dòng)態(tài)維護(hù)，使成本標(biāo)準(zhǔn)適應(yīng)運(yùn)輸裝備、技術(shù)工藝的進(jìn)步，符合物價(jià)水平的變動(dòng)趨勢(shì)， 保持成本標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性和先進(jìn)性。

3.2 夯實(shí)成本標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的基礎(chǔ)工作

一是進(jìn)一步優(yōu)化成本核算體系。 按照構(gòu)建成本標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)要求細(xì)化部分核算對(duì)象和內(nèi)容，使成本明細(xì)賬戶能夠按照標(biāo)準(zhǔn)成本模型進(jìn)行數(shù)據(jù)歸集，為成本標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)和應(yīng)用提供數(shù)據(jù)支持。

二是注重?cái)?shù)據(jù)積累和分析。在成本標(biāo)準(zhǔn)制定過程中，通過對(duì)多年積累的歷史成本數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)際檢修設(shè)備臺(tái)次及成本消耗情況、檢修運(yùn)維成本總額變化情況等數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析，使成本標(biāo)準(zhǔn)反映客觀實(shí)際情況。 在成本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用實(shí)施過程中認(rèn)真積累數(shù)據(jù)，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)， 不斷提高成本標(biāo)準(zhǔn)的適應(yīng)性和準(zhǔn)確度。

三是充分發(fā)揮信息技術(shù)的作用。 依托主數(shù)據(jù)平臺(tái)、財(cái)務(wù)共享中心，建立專業(yè)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息協(xié)同與共享機(jī)制，使成本標(biāo)準(zhǔn)體系中所需的大量業(yè)務(wù)信息、統(tǒng)計(jì)信息，人工、物資等資源消耗量價(jià)信息能夠及時(shí)共享和更新； 建立成本標(biāo)準(zhǔn)信息庫，固化典型項(xiàng)目、典型業(yè)務(wù)規(guī)范及業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)[4]；利用數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析，完善成本分析功能，提高決策支持能力。