伍雨苑 佛山市順德區(qū)順悅文化旅游開發(fā)有限公司

在稅法框架內(nèi)開展稅收籌劃工作，有助于增強企業(yè)的利潤留存能力，進而為其利潤資本化提供技術(shù)支撐。隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理形態(tài)日益重要，使稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略形成契合態(tài)勢也成為了當前需要重視的議題。在管理學(xué)視角下來考察企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略管理，首先在時間維度中被界定為5—10年，再者從組織資源配置的角度，則要求在財力資源的媒介下，讓人力資源與物力資源建立動態(tài)匹配的資本有機構(gòu)成。因此，稅收籌劃在這里便需要以增強企業(yè)財力資源媒介作用為起點，落腳于保障企業(yè)資本有機構(gòu)成對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略進程的適應(yīng)性。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代背景下，智能化和信息化建設(shè)構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的重要內(nèi)容，此時便在“營改增”制度轉(zhuǎn)型下對企業(yè)稅收籌劃提出了戰(zhàn)略要求。為此，本文將在“企業(yè)增值稅=銷項稅-進項稅”的分析框架下展開主題討論。

一、相關(guān)研究述評

(一)相關(guān)研究概述

有研究指出，需要基于系統(tǒng)思維將微觀技術(shù)與宏觀戰(zhàn)略相匹配，將節(jié)稅收益與籌劃成本相權(quán)衡，將企業(yè)價值鏈上各環(huán)節(jié)、各稅種的籌劃方法有機整合，同時在籌劃方案制定與實施的全過程做好政策風險與業(yè)務(wù)風險的防范與控制。

企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)在法定稅制的框架和范圍之內(nèi)，從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的層面規(guī)劃安排投資經(jīng)營活動，從而以降低稅負，遞延納稅時間，降低納稅風險。集團企業(yè)擁有著眾多特點，其稅收籌劃的空間也更加廣闊，為集團企業(yè)開展稅收籌劃提供了重要的支持。同時，集團企業(yè)在發(fā)展過程中面臨的風險眾多，企業(yè)一旦出現(xiàn)稅務(wù)問題，將會嚴重損害企業(yè)的聲譽與利益。因此，集團企業(yè)必須重視稅收籌劃工作，這也是稅收籌劃工作不斷優(yōu)化的動力。

(二)相關(guān)研究評價

從以上研究所形成的觀點中可知，國內(nèi)諸多研究者已經(jīng)能自覺將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略相聯(lián)系進行議題討論，并形成了相應(yīng)的研究成果。然而，目前在相關(guān)議題的研究中仍存在著原則性探討和方法論構(gòu)建的痕跡，其并未有效觸及這樣的問題，即“在現(xiàn)實視角稅收籌劃如何與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略形成有效契合”。本文需沿著“稅收籌劃—增強財力資源媒介作用—保障資本有機構(gòu)成與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略形成動態(tài)匹配”的邏輯路徑，最終實現(xiàn)稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的契合態(tài)勢。

二、稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的契合關(guān)系分析

具體而言，可從以下三個方面對契合關(guān)系進行分析：

(一)稅收籌劃將增強企業(yè)的利潤資本化能力

利潤資本化能力是指，企業(yè)將利潤按比例投入到再生產(chǎn)之中的能力。該能力的實現(xiàn)基礎(chǔ)為，企業(yè)擁有足額可供分配的利潤。在此邏輯下，稅收籌劃便能通過降低企業(yè)的納稅成本，而增大其利潤空間。企業(yè)在執(zhí)行經(jīng)營戰(zhàn)略時，將持續(xù)開展各類要素的投入活動，且各類要素在投入中需建立合理的技術(shù)關(guān)系，并有技術(shù)關(guān)系決定著各要素間的數(shù)量關(guān)系。從長期生產(chǎn)函數(shù)Q=f(L,K)的分析框架中可知，企業(yè)利潤資本化能力的增強，購買勞動要素和物化資本的能力就隨著具體的技術(shù)系數(shù)成比例增強。由此可見，稅收籌劃助力企業(yè)利潤空間的拓展，為適應(yīng)上述成比例增強提供的經(jīng)濟支持。

(二)財力資源為提高資本有機構(gòu)成提供保障

稅收籌劃助力企業(yè)利潤空間的拓展，在現(xiàn)實中則反映為企業(yè)財力資源存量的提升。財力資源為提高資本有機構(gòu)成提供保障，主要指代能為資本有機構(gòu)成的動態(tài)演進提供持續(xù)的資金支持。已知資本有機構(gòu)成可由C/V刻畫，其中C為不變資本、V為可變資本。隨著信息化、智能化、數(shù)字化技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營中廣泛應(yīng)用，可以預(yù)見企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略中還將不斷提升這“三化”的集成水平。企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略反映在資本有機構(gòu)成的演進之中，則為資本有機構(gòu)成具有逐步提高的趨勢，即C與V的價值比值將逐步提高。由于信息化、智能化、數(shù)字化技術(shù)將有效節(jié)約勞動要素的投入量，所以未來企業(yè)財力資源投入到物化資本購置和建設(shè)中的占比會顯著增大。

(三)資本有機構(gòu)成根植于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略之中

資本有機構(gòu)成作為資本技術(shù)構(gòu)成的價值化體現(xiàn)，需以資本技術(shù)構(gòu)成的動態(tài)演化而以價值數(shù)量的自我改變得以體現(xiàn)。這就意味著，資本有機構(gòu)成會因資本技術(shù)構(gòu)成的植根性，而體現(xiàn)為根植于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略之中的形態(tài)。然而，由于戰(zhàn)略的持續(xù)時間長達5—10年，對于我國中小企業(yè)而言則會長達2—3年，所以企業(yè)在執(zhí)行經(jīng)營戰(zhàn)略時本質(zhì)上存在著試錯的成分，一旦出現(xiàn)技術(shù)或市場困境，既定的戰(zhàn)略規(guī)劃必將調(diào)整，進而又會打破現(xiàn)有資本有機構(gòu)成的演進路徑。經(jīng)驗表明，若無法得到財力資源的有效支持，企業(yè)會因難以逆向轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的資本技術(shù)構(gòu)成存量，而在墜入戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型陷阱。可見，最終又回到了“稅收籌劃—增強財力資源媒介作用—保障資本有機構(gòu)成與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略形成動態(tài)匹配”的邏輯路徑之中。

三、當前企業(yè)稅收籌劃所存在的短板

結(jié)合筆者的調(diào)研如表1所示，當前存在的短板可歸納如下：

表1 企業(yè)稅收籌劃所存在的短板示意表

(一)企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略意圖存在短板

若要使稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營形成契合態(tài)勢，首先便需要賦予稅收籌劃以戰(zhàn)略意圖。已知在企業(yè)智能化和信息化建設(shè)中，唯有在財力資源的支撐下人力資源與物力資源才能形成有效融合，所以稅收籌劃就需在戰(zhàn)略上促進這種融合。然而，當前企業(yè)在稅收籌劃中仍以單次會計周期為時間維度，以提高“進項稅”為工作重心，這樣便可能限制企業(yè)在經(jīng)營戰(zhàn)略中對供應(yīng)商的選擇集合。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前在市場中提供信息化服務(wù)的組織大多為中小微企業(yè)類型，該類企業(yè)主要以“小規(guī)模納稅人”的身份而存在，這就意味著這類企業(yè)不具有開具增值稅發(fā)票的資格。如果依照現(xiàn)有的稅收籌劃思路，必然會將這類企業(yè)排除在技術(shù)供應(yīng)商范疇。那么，這又會增大企業(yè)在執(zhí)行經(jīng)營戰(zhàn)略中的交易成本，即尋找“一般納稅人”身份的技術(shù)供應(yīng)商不僅會耗費大量的時間成本，且企業(yè)與之也難有議價優(yōu)勢?？梢?，在稅收籌劃中若不正視上述問題，將制約企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的有序展開。

(二)企業(yè)財務(wù)人員的戰(zhàn)略意識存在短板

企業(yè)稅收籌劃的實施主體為財務(wù)人員，由于財務(wù)人員缺乏戰(zhàn)略意識，這就使最終的稅收籌劃方案可能偏離企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的價值取向。企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的價值取向為“追求整體最優(yōu)”，那么在財務(wù)管理中便需“追求整體的稅收籌劃最優(yōu)”。然而，由于財務(wù)人員存在上述不足，便使得“單次會計周期內(nèi)稅收籌劃最優(yōu)”在時間維度的疊加中，難以獲得整體稅收籌劃最優(yōu)的目標。企業(yè)財務(wù)人員之所以存在著上述短板，首先可歸因于財務(wù)人員職能地位所限，即不少企業(yè)將財務(wù)人員作為執(zhí)行決策層財務(wù)意圖以及單純充當會計和出納的角色。由此，財務(wù)人員在未參與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略制訂與實施的情況下，自然無法領(lǐng)會稅收籌劃的戰(zhàn)略意圖。再者，將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略相聯(lián)系，這無論是在理論層面還是實踐層面，都主要是跨國公司的專屬議題，對于數(shù)量眾多的內(nèi)資企業(yè)而言則相對陌生。

(三)企業(yè)流通部門的戰(zhàn)略協(xié)作存在短板

本文在“銷項稅—進項稅”的分析視角下展開主題討論，還需要對企業(yè)流通部門的戰(zhàn)略協(xié)作所存在的短板進行認識。這里的協(xié)作是指采購部門、銷售部門與財務(wù)部門之間的協(xié)作。企業(yè)經(jīng)營實踐表明，上述兩部門與財務(wù)部門之間的關(guān)系主要反映為“預(yù)算管理、會計憑證管理”。由于缺乏兩部門與財務(wù)部門就稅收籌劃的戰(zhàn)略協(xié)商機制，這就可能使稅收籌劃在執(zhí)行企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略意圖時陷入“有限理性”的困境之中。多部門之間所存在的戰(zhàn)略協(xié)作短板，根源于國內(nèi)多數(shù)企業(yè)的職能化組織架構(gòu)使然。職能化組織架構(gòu)內(nèi)化了各職能部門的私人利益，并在現(xiàn)行的部門績效考核模式下又強化了這種私人利益。在此情形下，便難以建立以財務(wù)部門為信息中樞的稅收籌劃協(xié)作機制。所謂的“有限理性”便在于，財務(wù)部門缺失采購和銷售數(shù)據(jù)，而使稅收籌劃工作陷入到經(jīng)驗主義、主觀主義的泥淖之中。

四、二者契合的策略

根據(jù)以上所述，二者契合的策略如表2所述如下：

表2 二者契合的策略表

(一)以企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標來引導(dǎo)稅收籌劃

在實踐企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標時，一般遵循滾動計劃依次展開。而且，在實踐中需調(diào)整企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略所內(nèi)含的時間跨度。為了契合我國企業(yè)發(fā)展的特點，可將時間跨度縮減為2—5年，并在該時間跨期中應(yīng)用滾動計劃。在引導(dǎo)稅收籌劃時也需在滾動計劃下給予目標分解和細化。具體的策略為：1.管理層應(yīng)重點根據(jù)1個年度的經(jīng)營戰(zhàn)略階段性目標，對稅收籌劃提出原則性意見。如，明確了企業(yè)目前正處于成長期，所以年度內(nèi)的銷項稅和進項稅都會同步大幅增長。對該年度的稅收籌劃原則可界定為，嚴格審核會計憑證，并在會計周期內(nèi)合理分布進項稅發(fā)生的時間節(jié)點。2.財務(wù)部門根據(jù)管理層所提出的原則性意見，對利潤留存度、重點進項稅籌劃進行細化和具體化，以指導(dǎo)接下來的工作安排。3.在管理層的牽頭下，財務(wù)部門與采購部門、銷售部門開展“1次/月”稅收籌劃聯(lián)席會議，對供應(yīng)商選擇、資金往來方式、會計憑證管理等議題進行協(xié)商。

(二)加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)提升財務(wù)人員崗位視野

為了使財務(wù)人員盡快適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略下的稅收籌劃工作，還需通過加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)來提升他們的崗位視野。具體的策略為：1.對財務(wù)部門負責人開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，由企業(yè)戰(zhàn)略計劃部門對其進行企業(yè)戰(zhàn)略意圖講解，并在滾動計劃視角下使負責人明確不同周期下的企業(yè)經(jīng)營目標。2.財務(wù)部門負責人在稅收籌劃研討模式下，帶領(lǐng)部門成員針對1個年度內(nèi)的稅收籌劃方案進行研討，需以合理分布進項稅的時間節(jié)點為原則。那么，如何在實踐中遵循這一原則便值得研討。再者，銷項稅在企業(yè)成長期也會在年度內(nèi)大量生成，所以怎樣的會計工作模式來進行“消化”，則也同樣構(gòu)成了需研討的問題。同時，在研討過程中聯(lián)系企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營意圖，從企業(yè)資本有機構(gòu)成動態(tài)演進的視角，向部門成員傳遞在稅收籌劃中的新情況和新問題。企業(yè)資本有機構(gòu)成會隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的增大而相應(yīng)提高，其主要歸因于對信息化、智能化經(jīng)營系統(tǒng)的大量應(yīng)用，這就必然會增大企業(yè)月度、年度的固定成本額度。由此，在業(yè)務(wù)培訓(xùn)中需使財務(wù)人員注意到這一經(jīng)營現(xiàn)象。

(三)建立各時間維度結(jié)合的稅收籌劃模式

在財務(wù)部門全體成員的努力下，需建立各時間維度相結(jié)合的稅收籌劃模式。這里的時間維度主要包括：一個會計周期內(nèi)的稅收籌劃、年度范圍內(nèi)的稅收籌劃，并在滾動計劃下依次推進各時間維度下的稅收籌劃工作。由于企業(yè)在智能化、信息化建設(shè)中，難免會選擇不具有開具增值稅發(fā)票資格的供應(yīng)商，而且這在高新技術(shù)企業(yè)領(lǐng)域?qū)儆谄毡楝F(xiàn)象(智力密集型企業(yè))。為此，從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的角度出發(fā)，則可以在年度范圍內(nèi)允許采購部門與這類供應(yīng)商合作，但在長周期范圍內(nèi)則需尋找替代方案。關(guān)于“替代方案”如，采取招投標的方式與合格的供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作關(guān)系；并依托企業(yè)財務(wù)信息化平臺，實現(xiàn)資金、物資、會計憑證相分離的辦法，進而就為企業(yè)對進項稅的籌劃提供了穩(wěn)定的預(yù)期。與此同時，也能有效杜絕企業(yè)流通部門對稅收籌劃工作的人為干擾。

(四)創(chuàng)新稅收籌劃組織架構(gòu)突破利益壁壘

顯然，打破現(xiàn)有的企業(yè)組織架構(gòu)并不現(xiàn)實，這將會對企業(yè)帶來不穩(wěn)定因素，并影響經(jīng)營戰(zhàn)略的推進效果。為此，需創(chuàng)新稅收籌劃的組織架構(gòu)。筆者建議，可根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行的實際需要，組建稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)團隊，團隊成員應(yīng)包括：企業(yè)管理者、財務(wù)部門負責人、采購部門負責人、銷售部門負責人等。企業(yè)管理者主要起到牽頭和協(xié)調(diào)的作用，特別控制進項稅時協(xié)調(diào)財務(wù)部門與采購部門之間的利益關(guān)系，并為兩部門負責人搭建協(xié)商平臺。上文提出了身份為“小規(guī)模納稅人”的技術(shù)供應(yīng)商的選擇問題，為此，三部門負責人應(yīng)圍繞著稅收籌劃助力企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略這一主旨，集思廣益以“進項稅對沖”的思路尋找到解決方案。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)要沿著“稅收籌劃—增強財力資源媒介作用—保障資本有機構(gòu)成與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略形成動態(tài)匹配”的邏輯路徑，來實現(xiàn)稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的契合態(tài)勢。在實踐企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標時，一般遵循滾動計劃依次展開。為此，在引導(dǎo)稅收籌劃時也需在滾動計劃下給予目標分解和細化。為了使財務(wù)人員盡快適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略下的稅收籌劃工作，還需通過加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)來提升他們的崗位視野。在財務(wù)部門全體成員的努力下，需建立各時間維度相結(jié)合的稅收籌劃模式以及創(chuàng)新稅收籌劃的組織架構(gòu)。需要指出的是，目前業(yè)界在探討稅收籌劃議題時，都主要以年度為時間單位，由此所形成的稅收籌劃方案具有特定的指向性，其中的技術(shù)原理可作為戰(zhàn)略層面稅收籌劃的借鑒。然而，處于戰(zhàn)略層面的稅收籌劃需完善相關(guān)體系，把聚焦整長周期維度的籌劃設(shè)為最優(yōu)目標。