季 娟

（南通四建集團有限公司，江蘇 南通 226300）

新形勢下企業(yè)管理的關(guān)鍵在于通過有效的稅務(wù)風(fēng)險管控以提升企業(yè)效益。當(dāng)前，建筑企業(yè)在施工及經(jīng)營過程中稅務(wù)管理上的漏洞使得其無法滿足落實“營改增”及相關(guān)稅務(wù)政策的新要求。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的增加使得企業(yè)的效益和市場競爭力提升都受到一定的消極影響。對此，本文通過分析建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險類型，就如何在新形勢下實現(xiàn)建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃提出了相應(yīng)的對策和方法，從而為企業(yè)開展納稅管理提供幫助。

一、新形勢下建筑企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險

（一）實施“營改增”后建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險

要實施好“營改增”稅收政策，相關(guān)工作人員必須嚴格執(zhí)行增值稅專用發(fā)票的開具和接收制度，規(guī)范自身行為。當(dāng)前許多業(yè)務(wù)人員在實際工作過程中未嚴格遵循相關(guān)稅收規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)不必要的稅收風(fēng)險及損失。

1.增值稅銷項管理方面存在的風(fēng)險

（1）銷項稅確認不及時的風(fēng)險。建筑企業(yè)銷項稅確認時點一般受到合同條款、收付款相關(guān)事項及發(fā)票開具與接收等多種因素的影響。如果建筑企業(yè)財務(wù)人員忽視了銷項稅確認的時效性，就會從根源上產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

（2）如果增值稅專用發(fā)票的開具不嚴格遵循相關(guān)稅收法，導(dǎo)致增值稅發(fā)票虛開，會讓企業(yè)承擔(dān)巨大的風(fēng)險。一是受票主體的變更；一般情況下是以業(yè)主的目的為核心來簽訂其他協(xié)議，以實現(xiàn)業(yè)主的利益；二是在未實施驗工環(huán)節(jié)的情況下，業(yè)主要求發(fā)票開具時間的變更。

2.增值稅進項管理方面存在的風(fēng)險

當(dāng)前，許多財務(wù)人員對增值稅專用發(fā)票抵扣的認知局限于在獲得增值稅專用發(fā)票并且勾選認證通過即為抵扣的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致增值稅進項管理風(fēng)險的增加，主要有以下幾種情況：第一，專用發(fā)票信息及格式的不規(guī)范與專用發(fā)票抵扣票面格式標(biāo)準(zhǔn)的沖突，例如：當(dāng)前許多企業(yè)的增值稅專用發(fā)票上缺少單位信息及發(fā)票專用章等信息，不符合正規(guī)發(fā)票的格式要求。第二，專用發(fā)票抵扣的條款不屬于稅法中銷項稅可抵扣的款項內(nèi)容。第三，專票票面信息與經(jīng)濟稅收內(nèi)容不一致。

（二）金稅三期上線后的納稅信用評價風(fēng)險

近年來，國家稅務(wù)總局對于納稅信用等級評定標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一和完善對于企業(yè)經(jīng)濟行為起到了一定的規(guī)范制約作用，企業(yè)經(jīng)濟信息渠道的拓展使得企業(yè)在開展經(jīng)濟活動過程中嚴格遵守稅法的意識加強，有效解決了因稅收失信行為所帶來的社會問題。當(dāng)前，建筑企業(yè)在日常管理過程中應(yīng)意識到納稅評級風(fēng)險點把控的重要性，并加強風(fēng)險管理。第一，建筑企業(yè)在投標(biāo)過程中必須設(shè)立分支機構(gòu)來進行稅務(wù)管理。自“營改增”實施以來要求企業(yè)應(yīng)基于分支機構(gòu)進行跨區(qū)稅源登記。而由于地區(qū)納稅管理上的差異性使得企業(yè)稅務(wù)潛在風(fēng)險增加。第二，建筑企業(yè)由于日常工作經(jīng)營的特殊性，使得其外出經(jīng)營活動稅務(wù)管理面臨較大的調(diào)整，如果建筑工程是施工周期較長及項目款項收款時效性無法保證，導(dǎo)致備案和核銷不及時的行為發(fā)生，從而對企業(yè)納稅信用的評級產(chǎn)生不良影響。第三，“營改增”的實施要求在國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅的基礎(chǔ)上，還應(yīng)在地稅機關(guān)按時預(yù)繳。而當(dāng)前許多財務(wù)人員沒有意識到附加稅預(yù)繳時效性的重要，導(dǎo)致企業(yè)因未及時履行納稅義務(wù)而帶來納稅信用評級的失分。根據(jù)納稅信用等級評定指標(biāo)來看，企業(yè)應(yīng)加強對99個稅務(wù)風(fēng)險點的防控。因此，企業(yè)對于其納稅管理行為應(yīng)做到嚴格遵守相關(guān)稅法，以建立良好的企業(yè)納稅信用。

（三）電子發(fā)票推行后的企業(yè)所得稅風(fēng)險

在現(xiàn)代化建設(shè)進程加快的大環(huán)境下，增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)的推廣應(yīng)用給企業(yè)帶來了一定的便利性，企業(yè)財務(wù)人員可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票，其具有稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票的同等法律效力及用途。同時，電子發(fā)票系統(tǒng)的應(yīng)用使得電子發(fā)票打印標(biāo)準(zhǔn)及要求得到降低，企業(yè)重復(fù)報銷的行為導(dǎo)致企業(yè)人力資源管理成本增加，不利于企業(yè)的內(nèi)部管理，也使得企業(yè)的所得稅涉稅風(fēng)險難以得到有效控制。

二、新形勢下建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略研究

（一）加強對稅管崗位及專業(yè)稅務(wù)人才的合理配置

在我國稅收征管及稅法改革等措施的實施背景下，要求建筑企業(yè)必須結(jié)合自身經(jīng)營工作的特殊性進行納稅管理，而稅務(wù)管理工作的專業(yè)性要求企業(yè)相關(guān)稅管人員必須具備良好的專業(yè)能力及綜合職業(yè)素養(yǎng)。因此，企業(yè)加強對稅管崗位及專業(yè)稅務(wù)人員的合理配置是企業(yè)有效防控稅務(wù)風(fēng)險的必然要求。第一，企業(yè)稅管人員應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為工作核心，嚴格遵循會計處理原則來對企業(yè)業(yè)務(wù)進行基本的財務(wù)核算，在對增值稅進行納稅管理時應(yīng)注重企業(yè)經(jīng)濟行為的全流程納稅監(jiān)控，有效地防控稅務(wù)風(fēng)險。第二，企業(yè)稅管人員作為稅務(wù)管理部門與財務(wù)部門之間交流的紐帶，應(yīng)加強對企業(yè)工作人員納稅管理新政及納稅風(fēng)險意識的宣講和引導(dǎo)，以提升企業(yè)納稅信用等級為重點來加強稅務(wù)管理部門與企業(yè)之間的交流。此外，在進行企業(yè)稅收風(fēng)險管理時應(yīng)意識到稅務(wù)機關(guān)各階段工作稽查重點，并及時調(diào)整工作重心。

（二）建立健全稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部管控監(jiān)督機制

企業(yè)內(nèi)部審計部門的設(shè)立是有效防控財稅風(fēng)險及實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保障。企業(yè)內(nèi)部審核的重點在于對項目施工流程的全面監(jiān)控及企業(yè)財務(wù)稅務(wù)決算的潛在風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)以其經(jīng)營管理發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為基本，加強對審計人員的職責(zé)劃分及合理配置，建立健全稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控監(jiān)督機制，實現(xiàn)對建筑工程項目招標(biāo)及合同管理和業(yè)務(wù)收支情況管理的監(jiān)控，為建筑工程的施工效率和效益提供有力保障。此外，在施工材料、設(shè)備及人員分配等環(huán)節(jié)，應(yīng)以資源配置效率最大化為根本，實現(xiàn)工程成本控制和企業(yè)完工效益的共同發(fā)展。

（三）認清增值稅發(fā)票管理在稅務(wù)風(fēng)險防范中的重要性

單位稅控設(shè)備一般情況下可開具增值稅專用發(fā)票。因此，在發(fā)票開具認證環(huán)節(jié)，必須嚴格遵循增值稅發(fā)票監(jiān)管要求，并妥善保管。在建立臺賬時應(yīng)根據(jù)不同申報內(nèi)容來確定計稅項目的類型。要加強與各生產(chǎn)部門的溝通交流，以實現(xiàn)增值稅專票抵扣的及時性，避免應(yīng)專票滯留所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。發(fā)票開具的備案登記必須建立在全面了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)政策及工程項目的增值稅和附加稅預(yù)繳實時情況基礎(chǔ)上，進行相關(guān)稅額及稅率的登記備案。企業(yè)項目涉稅風(fēng)險的評估作為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控的重要內(nèi)容，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)外部業(yè)務(wù)環(huán)境進行全面的風(fēng)險監(jiān)測，以使企業(yè)受到的不良影響降到最低。要以企業(yè)實際稅務(wù)情況來制定相關(guān)的稅務(wù)管理流程及注意事項。增值稅納稅申報的日期應(yīng)每月15日為節(jié)點，并以賬表相符為基本要求進行增值稅進項統(tǒng)計表的制定。各項目會計應(yīng)加強對增值稅及附加稅的預(yù)繳工作，確保其足額及時。合作方對于增值稅的發(fā)票簽收必須在當(dāng)月完成。此外，要健全完善稅收懲罰機制，確保企業(yè)嚴格遵守發(fā)票管理要求進行發(fā)票開具及合同備案等流程。

（四）教育全體員工加強對項目稅務(wù)風(fēng)險的全流程全方位監(jiān)控

只有全體員工充分意識到項目稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控的重要性，才能保障企業(yè)稅務(wù)管理及風(fēng)險防控的有效性。因此，企業(yè)應(yīng)積極組織工作例會實時掌握工程項目的進展及預(yù)算使用情況。財務(wù)人員應(yīng)加強對工程項目的稅務(wù)登記及稅款繳納管理。項目負責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)意識到納稅籌劃對于稅務(wù)管控的重要作用。稅務(wù)管控要求企業(yè)各個部門加強溝通交流，以項目稅務(wù)風(fēng)險管理為核心展開業(yè)務(wù)工作，同時通過完善項目業(yè)績考核指標(biāo)來正視項目稅務(wù)風(fēng)險管理的重要價值。要加強對稅收政策的教育及稅法知識的相關(guān)培訓(xùn)，以實現(xiàn)專業(yè)稅務(wù)管理人員隊伍的建設(shè)發(fā)展。建筑企業(yè)工程成本受到材料和設(shè)備選擇及人工配置等多重因素的影響，在納稅人籌劃選擇階段應(yīng)以質(zhì)量和價格最優(yōu)化為基礎(chǔ)，選擇合適的納稅主體作為合作單位，以實現(xiàn)進項稅額能夠足額充分抵扣，從而實現(xiàn)納稅成本控制及項目效益的協(xié)同發(fā)展。同時，要加強企業(yè)工作人員內(nèi)部激勵及獎勵機制，充分發(fā)揮項目精細化管理在企業(yè)內(nèi)部管控中的重要應(yīng)用價值，鼓勵企業(yè)全體員工參與到稅務(wù)風(fēng)險防控管理中，共同實現(xiàn)企業(yè)的長久發(fā)展。

三、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”的實施和落實，要求企業(yè)應(yīng)嚴格遵守國家稅收管理相關(guān)規(guī)定，加強對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)控，以企業(yè)稅管人員風(fēng)險防控意識及稅務(wù)管理專業(yè)能力提升為重點，實現(xiàn)企業(yè)資源的配置最優(yōu)化，充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的重大價值，加強對企業(yè)工程項目的全流程監(jiān)控，從而促進企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提升。