彭 敏

（江西北控城市礦產(chǎn)有限公司，江西 鷹潭 335200）

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制整個(gè)發(fā)展歷程并不長(zhǎng)，從無(wú)到有、從初步建立到相對(duì)完善也經(jīng)歷了一段時(shí)間。2008年，財(cái)政部等五部門聯(lián)合制定并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，鼓勵(lì)非上市公司實(shí)施。隨后國(guó)家陸續(xù)投入大量資金和精力建立和不斷修正我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露工作進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)范，增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部管理控制風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。但由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露相關(guān)制度規(guī)范建設(shè)時(shí)間較短，在實(shí)施信息披露時(shí)仍然會(huì)受到多種因素影響而出現(xiàn)一些問(wèn)題，這直接導(dǎo)致企業(yè)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的增加。因此，有必要繼續(xù)加大內(nèi)部控制信息披露研究力度，特別是通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制披露信息問(wèn)題的研究，減少企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)整體管理水平。

一、企業(yè)內(nèi)部控制信息披露概述與必要性

1.企業(yè)內(nèi)部控制信息披露概述

企業(yè)內(nèi)部控制信息是企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行情況信息的直觀反映，也是企業(yè)做出正確發(fā)展運(yùn)營(yíng)決策、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的重要依據(jù)之一。而內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其運(yùn)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)、保護(hù)資產(chǎn)安全性與完整性、確保企業(yè)信息資料真實(shí)準(zhǔn)確、保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)決策執(zhí)行與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)方針得以貫徹執(zhí)行、提高運(yùn)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果的過(guò)程中，所采取的內(nèi)部管理與調(diào)整以及規(guī)劃評(píng)價(jià)和約束措施，其是建立在專業(yè)管理制度基礎(chǔ)上，將嚴(yán)格監(jiān)管、風(fēng)險(xiǎn)防控作為目標(biāo)，運(yùn)用全方位、全過(guò)程控制體系與關(guān)鍵控制點(diǎn)，合理規(guī)劃與描述、嚴(yán)格遵照相關(guān)流程形式，直觀體現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的管理規(guī)范。

2.企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的必要性

（1）有助于企業(yè)內(nèi)部管理層職責(zé)明確

企業(yè)需要建立一套科學(xué)、完善且能夠有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，這也是管理層的職責(zé)，而對(duì)于內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露是屬于管理層解除受托責(zé)任的一種方式。

（2）有效增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理意識(shí)

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露，能夠有效地增強(qiáng)企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)，確保對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的高度重視，提高企業(yè)報(bào)告真實(shí)性，最大程度上避免徇私舞弊問(wèn)題的發(fā)生。

（3）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境協(xié)調(diào)力度

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制信息披露，能夠表明企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的義務(wù)，使其明確自身所擔(dān)負(fù)的重要責(zé)任，發(fā)出企業(yè)控制環(huán)境信號(hào)，使外部使用者根據(jù)企業(yè)披露的內(nèi)部控制信號(hào)做出正確決策，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露能夠?yàn)橥獠啃畔⑹褂谜咛峁└诱鎸?shí)準(zhǔn)確和及時(shí)的信息。

二、企業(yè)內(nèi)部控制信息披露中存在的問(wèn)題

1.企業(yè)管理層內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不合理

目前，部分企業(yè)管理層在企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)規(guī)章制度的重視程度方面存在一定不足。雖然各部門能夠予以執(zhí)行，認(rèn)為有一定的必要性，但對(duì)于執(zhí)行的結(jié)果卻并沒(méi)有做出定期的檢查和信息公示，僅有部門負(fù)責(zé)人有所了解，但各部門之間信息互通和協(xié)調(diào)不夠暢通，信息不公開(kāi)和沒(méi)有針對(duì)企業(yè)各層面進(jìn)行綜合研究部署，將直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制力度的減弱，而原因在于各部門管理層對(duì)內(nèi)部控制信息披露意識(shí)較為薄弱，往往在其內(nèi)部進(jìn)行信息反饋消化，對(duì)相關(guān)過(guò)程并沒(méi)有進(jìn)行完整披露和整改，也沒(méi)有制定有效的解決方案，甚至部分管理人員認(rèn)為其屬于商業(yè)機(jī)密，不愿對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露。

2.企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制管理制度不健全

企業(yè)所制定的相關(guān)制度雖然是針對(duì)各部門，但企業(yè)同一車間制度基本趨同，有著很高的類同率，大部分企業(yè)沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況制定符合企業(yè)實(shí)際的制度，這直接導(dǎo)致企業(yè)實(shí)施細(xì)則與內(nèi)部控制考核方案缺少可執(zhí)行性，與企業(yè)內(nèi)部控制也不契合，致使內(nèi)部控制制度實(shí)施困難。

3.企業(yè)內(nèi)部控制信息披露缺乏準(zhǔn)確性和真實(shí)性

在企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作過(guò)程中，常會(huì)出現(xiàn)基礎(chǔ)薄弱、執(zhí)行力低下、專業(yè)水平不足、對(duì)新政策準(zhǔn)則規(guī)定了解不夠深入的狀態(tài)，使得各部分活動(dòng)、信息處理和披露沒(méi)有按照新規(guī)定、新要求執(zhí)行，致使企業(yè)信息披露也不夠準(zhǔn)確和真實(shí)。比如，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過(guò)“精心粉飾”，與實(shí)際不符，經(jīng)費(fèi)報(bào)表等信息失真問(wèn)題頻發(fā)。

4.企業(yè)內(nèi)部控制信息披露缺乏完整性和及時(shí)性

企業(yè)內(nèi)部控制信息披露不完整與不及時(shí)主要表現(xiàn)在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息披露方面。比如，經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)刻意避開(kāi)現(xiàn)象，或?qū)δ壳捌髽I(yè)可能出現(xiàn)的重大貸款、訴訟、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助等事件相關(guān)信息，不予在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)。然而，這些信息恰恰是真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要數(shù)據(jù)，會(huì)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)、現(xiàn)金流帶來(lái)很大影響，對(duì)債權(quán)人是否繼續(xù)放款、銀行是否予以貸款等產(chǎn)生很大影響。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)對(duì)策

1.優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，重視企業(yè)內(nèi)部控制信息披露

要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題的有效解決，其根本源頭在于要提高企業(yè)管理層內(nèi)部控制信息披露意識(shí)，要不斷加強(qiáng)企業(yè)管理層之間分工的明確，完善其治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)，確保其權(quán)力的制衡，真正建立起企業(yè)股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)以及各層級(jí)管理層之間的制衡關(guān)系，在股東大會(huì)的決策權(quán)、董事會(huì)的執(zhí)行權(quán)以及監(jiān)事會(huì)監(jiān)督權(quán)基礎(chǔ)上，確保董事會(huì)、股東大會(huì)以及監(jiān)事會(huì)三者之間能夠形成穩(wěn)定且又相互關(guān)聯(lián)而又相互制約的結(jié)構(gòu)關(guān)系，在如此的穩(wěn)定結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，能夠切實(shí)保證各方利益，并運(yùn)用信息的及時(shí)、準(zhǔn)確互通和企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)用管理信息的真實(shí)、完整，幫助企業(yè)快速對(duì)一些不利變化做出反應(yīng)。尤其要重視信息的上至下達(dá)，加強(qiáng)各層級(jí)之間的信息互動(dòng)，以此來(lái)提高企業(yè)各部門之間的有效協(xié)調(diào)，以此來(lái)強(qiáng)化各層級(jí)之間的協(xié)調(diào)和相互監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)、各部門之間的協(xié)同，促使內(nèi)部控制環(huán)境得到優(yōu)化。

2.構(gòu)建科學(xué)且符合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制所涉及的內(nèi)容較為復(fù)雜，其涵蓋了企業(yè)運(yùn)營(yíng)、管理的全過(guò)程和每一個(gè)細(xì)節(jié)，而且涉及企業(yè)管理的每個(gè)不同部門與不同業(yè)務(wù)開(kāi)展階段。所以，只有建立和不斷完善科學(xué)、系統(tǒng)、有效的內(nèi)部控制制度，方能夠促使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)得到嚴(yán)格防控。此外，還要重視內(nèi)部控制機(jī)制的科學(xué)化改進(jìn)，各部門領(lǐng)導(dǎo)要針對(duì)自身工作內(nèi)容的每個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行全面梳理和風(fēng)險(xiǎn)排查，在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，準(zhǔn)確識(shí)別和科學(xué)分析以及正確評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的各種不確定因素與相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)全體員工能夠嚴(yán)格依照制度和管理機(jī)制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部控制工作做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防控和造成出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)隱患因素的有效把控，尤其針對(duì)企業(yè)運(yùn)行不適宜的內(nèi)部控制制度，要定期進(jìn)行改進(jìn)、廢棄一些不符合企業(yè)發(fā)展理念和企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求的機(jī)制條款，對(duì)缺失的制度要予以重新修訂和及時(shí)更新。

3.增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露規(guī)范化水平，提高準(zhǔn)確性和真實(shí)性

企業(yè)內(nèi)部包括各層級(jí)管理員都必須充分意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的必要性，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，積極尋找和發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞與弊端，并采取針對(duì)性措施予以解決。要定期組織管理層專項(xiàng)培訓(xùn)，加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部控制中各項(xiàng)問(wèn)題及不足的研究和分析并做出評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理層不但要重視會(huì)計(jì)信息披露，還必須加強(qiáng)其內(nèi)部控制力度，將信息披露滲透到企業(yè)不同層級(jí)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，甚至要覆蓋到業(yè)務(wù)開(kāi)展中。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，使其能夠遵守職業(yè)準(zhǔn)則。

此外，要重視對(duì)企業(yè)重點(diǎn)發(fā)展項(xiàng)目、關(guān)鍵環(huán)節(jié)中各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的審計(jì)，提高內(nèi)部控制審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性，增強(qiáng)其專業(yè)水平，而且還要保持內(nèi)部控制審計(jì)獨(dú)立性，大幅度提升內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，全面提升審計(jì)監(jiān)督力度，為相關(guān)人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問(wèn)題提供依據(jù)，確保內(nèi)部控制信息披露準(zhǔn)確性與真實(shí)性，發(fā)揮出其實(shí)際價(jià)值。

4.借助信息技術(shù)建立長(zhǎng)效跟蹤機(jī)制，確保完整性與及時(shí)性

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督管理相關(guān)部門要定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行細(xì)致的梳理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中所存在的不足，并做出修正；要列出精細(xì)的清單，以表格形式體現(xiàn)，從全方位提升內(nèi)部控制對(duì)各部門監(jiān)督力度，促使其能夠?qū)φ毡砀襁M(jìn)行相關(guān)信息披露更正和完善，包括其中所存在不足、需要改進(jìn)部分以及改進(jìn)措施的明確。

對(duì)于整改進(jìn)度需要制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧鞒踢M(jìn)行跟蹤監(jiān)督和定期檢查，及時(shí)披露相關(guān)信息，避免再出現(xiàn)同樣的問(wèn)題。此外，還要能夠充分發(fā)揮出信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，建立長(zhǎng)效跟蹤機(jī)制。針對(duì)信息披露途徑和披露的信息進(jìn)行完整的記錄，確保其完整性，同時(shí)也能夠借助現(xiàn)代信息傳播渠道及時(shí)將信息披露和反饋，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制是有效、有力的管理手段，同時(shí)也是促進(jìn)資本市場(chǎng)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理信息披露現(xiàn)狀分析發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)內(nèi)部控制管理信息方面存在意識(shí)不足、管理制度不健全、信息披露不準(zhǔn)確與不真實(shí)、信息披露完整性與及時(shí)性不強(qiáng)等多個(gè)問(wèn)題，并從企業(yè)內(nèi)部角度分析了產(chǎn)生問(wèn)題的原因，從而在完善各項(xiàng)內(nèi)部控制管理制度，構(gòu)建出真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的制度與規(guī)范，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境等方面提出了解決這些問(wèn)題的對(duì)策。筆者認(rèn)為，企業(yè)要重視內(nèi)部控制信息披露的作用，從企業(yè)自身特征和實(shí)際出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行合理規(guī)劃，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制力度，保證信息披露內(nèi)容、形式與精準(zhǔn)度，使其成為企業(yè)合理的內(nèi)部控制信息披露模式，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。